25 июня. 1. Виды функций налогов и сборов фискальная, регулирующая, контрольная, социальная
 Скачать 85.08 Kb.
|
|
61.Виды финансовой ответственности за налоговые правонарушения. Российское законодательство предусматривает финансовую, в том числе налоговую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за совершенные ими налоговые правонарушения. Финансовые санкции - это меры экономического воздействия, применяемые уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим лицам за нарушение договорных обязательств, кредитной, расчетной, бюджетной, финансовой дисциплины и за ряд других нарушений. Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, которая наступает в результате совершения налогового правонарушения, а налоговая санкция является мерой ответственности за совершение указанного деяния. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах, зависящих от вида нарушения законодательства о налогах и сборах. Административная ответственность. Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Уголовная ответственность. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах. 30.Органы налоговой администрации – общая характеристика Налоговые органы РФ – ϶ᴛᴏ контрольные органы государства в сфере финансово-экономической деятельности. Высшим звеном системы налоговых органов будет Федеральная налоговая служба (ФНС), находящаяся в ведении Министерства финансов РФ (Министерство по налогам и сборам РФ утратило ϲʙᴏй самостоятельный статус и преобразовано в ФНС), что предусмотрено Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти». Нижестоящее звено по отношению к ФНС – ее территориальные органы: Управление ФНС по субъектам РФ, Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных, Межрегиональная инспекция ФНС по федеральному округу, инспекции ФНС по району, району в городе, городу без районного деления. В ϲʙᴏей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», другими федеральными законами и иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. 62.Общая характеристика основных способов защиты прав налогоплательщиков: понятие, способы обеспечения. Способы защиты прав: -административный -судебный -президентский - самозащита прав В основе этих способов лежит установленные ст 137 НК РФ права каждого лица обжаловать акты налоговых органов действие (бездействие) их должностных лиц. Согласно подпункту 11 пункту 1 статьи 21 н/п имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов. В соответствии с конституцией РФ любые действия (бездействия) контролирующих органов в фин сфере. Самозащита н/п не предполагает активных действий со стороны н/п и заключается в неисполнении возлагаемой на него обязанности. Президентский способ защиты является общим правовым не ограничивается исполнением толь4о сферой налогового права исполнением в большинстве отраслей Российского права. Президентский способ защиты не предполагает окончательного разрешения конфликта без обращений в суд и судебные органы Судебный способ защиты: Наиболее распространённый способ защиты прав н/п. Право граждан на обращение в суд закрепленного в ст 48 Конституции РФ. Права и свободы человека являются высшей ценностью, а их защита — это обязанность государства. Административный способ защиты. Статья 45 Конституции РФ возлагает на государство обязанность гарантировать государственную защиту прав и свобод человека и гражданина. Конституционная защита не сводится только к судебному порядку. В НК РФ гарантия административного способа защиты прав закреплена в ст 138, 139, 140, 141 НК РФ. Она предусматривает возможность право обратиться за защитой своих прав в выше стоящие налоговые органы или к вышестоящему должностному лицу. Самозащита не запрещена законом. Самозащита прав допустима путём не исполнить не законные акты и требования налоговых органов н/п может быть привлечён к налоговой ответственности ст 125, 126 НК РФ. 31.Финансовые органы как участники налоговых правоотношений Участниками налоговых правоотношений являются следущие фин. органы: 1) Министерство Финансов РФ 2) Министерство фин. респулик, краёв, областей субъектов и городов федерального назначения 3) Финансовое управление (департаменты , отделы) МинФин- обеспечивает, проведение единой финансовой политики и осуществляет общее руководство в областе организации финансов РФ. Его возглавляет Министр (Силуанов А.Г.) который назначается и освобождается президентом РФ. В МинФине образуется коллегия в составе министерства (председатель коллегии, его заместителей и руководителей, и налоговой службы РФ, входят представители таможенного комитета РФ) Коллегия рассматривает вопросы финансово, бюджетной, налоговой и валютной политики. Решение коллегии реализуется приказами министра в случае разногласия между министром и членами коллегии окончательное решение принимает министр, докладывая о разногласия правительству РФ. 63.Защита прав налогоплательщиков в административном порядке. Статья 137 НК РФ представляет каждому н/п или нал агенту право обжаловать акты нал органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению н/п или нал агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Административный способ защиты прав н/п заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд. Данный способ предполагает подачу письменной жалобы в вышестоящий нал орган или вышестоящему должностному лицу этого органа на акт нал органа, действие или бездействие его должностного лица. Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности обращения впоследствии за защитой в суд. Процедурные нормы, опред порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий нал орган или вышестоящему должностному лицу, установлены статьей 139 НК РФ. В нал праве административный порядок обжалования имеет характер обязательной досудебной процедуры, поэтому подача жалобы в вышестоящий нал орган (вышестоящему должностному лицу) исключает право на одновременную подачу аналогичной жалобы в суд. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. На практике споры, возникшие между налогоплательщиками и налоговыми органами, могут быть разрешены и без подачи жалобы в вышестоящий орган, путем обращения в тот орган, который нарушил права н/п. Если н/п решает подать жалобу в вышестоящий на орган или вышестоящему должностному лицу, то он обязан подать ее в трехмесячный срок со дня, когда узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. При пропуске указанного срока заявитель, подающий жалобу, обосновывает причину пропуска и просит восстановить срок. Если причина является уваж, то срок может быть восстановлен соответств вышестоящим органом или вышестоящим должностным лицом нал органа. Причинами пропуска срока могут быть: - для физ лиц (включая ИП) болезнь, семейные обстоятельства, выполнение общественных обязанностей (направление на военные сборы), случаи длительного отсутствия (служебные командировки) и т.п.; - для юр лиц уваж причинами являются либо форс-мажорные обстоятельства (военные действия, наводнения, землетрясения, эпидемии и т.п), либо действия самих налоговых или правоохранительных органов (изъятие необходимых для обжалования документов и материалов). Но в любом случае подающий жалобу и пропустивший срок на ее подачу обязан подтвердить документально наличие уважительной причины, приложив соответствующие документы к жалобе. Если н/п не представил документы, подтв причину пропуска срока подачи жалобы, то вышестоящий нал орган по каждому конкретному случаю вправе осуществ его восстановление . При отсутствии уваж причин пропуск трехмесячного срока на обжалование не дает налогоплательщику права требовать рассмотрения его жалобы. Такое заявление возвращается обратно. В то же время отказ в восстановлении срока также может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. Н/п или его представитель может непосредственно вручить жалобу вышестоящему нал органу или отправить ее по почте. Поступившие в нал орган жалобы в обязательном порядке регистрируются. Лицо, подавшее жалобу, до принятия по ней решения вправе отозвать ее, направив соответствующее заявление. Но в данном случае повторная подача жалобы по тем же основаниям и в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу не допускается. Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем вышестоящего налогового органа либо руководителем налогового органа, принявшим такой акт. Это решение в обязательном порядке сообщается лицу, подавшему жалобу. В соответствии со статьей 140 Налогового кодекса РФ жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения, но этот срок может быть продлен руководителем налогового органа для получения информации, необходимой для рассмотрения жалобы. По итогам рассмотрения жалобы решение налогового органа (должностного лица) принимается в течение месяца. О решении сообщается в течение трех дней в письменной форме налогоплательщику или иному обязанному лицу, подавшему жалобу. Налоговый орган в течение месяца со дня получения жалобы обязаны ее принять одно из решений: Оставить жалобу без удовлетворения. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку. Отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении. Изменить решение или вынести новое решение по существу обстоятельств дела По любому из принятых решений в течение трех дней сообщается лицу, подавшему жалобу. Резюмируя, можно сказать, что административный способ защиты прав налогоплательщиков имеет ряд преимуществ и недостатков. Преимущества данного способа защиты заключаются в следующем: 1, упрощенная процедура защиты прав (отсутствие необходимости прибегать к услугам юристов, возможность самостоятельно или через представителя направлять жалобу и не присутствовать при ее рассмотрении и т.п.); 2, более быстрое рассмотрение жалобы (поскольку срок ее рассмотрения четко установлен законодательством и значительно меньше срока рассмотрения в суде); 3, отсутствие дополнительных затрат (при подаче жалобы не уплачивается государственная пошлина); 4, даже отрицательное решение по жалобе позволяет налогоплательщику более тщательно уяснить не только позицию налогового органа, но и скорректировать свою и лучше подготовиться к защите при обращении в суд. Основным недостатком административного способа защиты прав налогоплательщиков является его низкая эффективность. Большинство жалоб остаются без удовлетворения, и это связано в основном с тем, что налоговые органы продолжают в своей деятельности ссылаться на нормативные акты и указания, изданные Министерством РФ по налогам и сборам, о которых налогоплательщик не знает. В ряде случаев вышестоящий налоговый орган выносит решения по проблемным вопросам, как бы заполняя своими актами пробелы в законодательстве. 32.Права и обязанности финансовых органов, как участников налоговых правоотношений. 64.Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке. Судебный порядок защиты прав налогоплательщика подразумевает обращение лица в порядке искового производства в надлежащий суд. В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации каждому гражданину гарантируется судебная защита его прав и свобод. В налоговом кодексе эта конституционная норма, как и другие, получила свое развитие. В основной части налоговых отношений для граждан действует общий порядок, предусмотренный Федеральным законом Российской Федерации от 27.04.1993 № 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан". Закон предусматривает, что право на обжалование имеет каждый гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, на него незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности либо созданы препятствия для осуществления его прав и свобод. Юридические лица - субъекты налогового права - вправе обращаться за судебной защитой и в том случае, если оспариваемые финансовые отношения оформлялись договором. Значительно усилилась роль Конституционного Суда Российской Федерации в защите нарушенных прав и законных интересов субъектов налогового права. Полномочия, закрепленные в статье 125 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации», предусматривают возможность рассмотрения и разрешения жалоб, в том числе в налоговой сфере, о соответствии законов, других нормативных актов Конституции, разрешения вопросов о компетенции между государственными органами, о конституционности примененных в отношении граждан норм1. Конституционный суд Российской Федерации является судом и в этом качестве осуществляет правосудие посредством конституционного судопроизводства (ч. 1 и 2 ст. 118 Конституции Российской Федерации).2 Налогоплательщик, который считает свои права нарушенными тем или иным налоговым законом, может обжаловать его в Конституционном суде РФ лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и применения обжалуемых положений закона в его деле. Существенная роль, в защите и восстановлении нарушенных прав и законных интересов налогоплательщиков, принадлежит прокуратуре Российской Федерации, которая согласно Конституции (статья 129) и Федеральному закону "О прокуратуре Российской Федерации" от 2 апреля 2014 г. N 68-ФЗ. Прокуратура составляет единую централизованную систему, которая осуществляет надзор за исполнением действующих на территории РФ законов, предпринимает меры, направленные на устранение их нарушений и привлечение нарушителей к ответственности. Наряду с другими направлениями в функции прокуратуры входит осуществление надзора за исполнением финансового законодательства. При этом не имеет значения, от кого находит нарушение - от органов представительной или исполнительной власти, финансовых, кредитных органов, налогоплательщиков, налоговых агентов, резидентов в валютных отношениях и т.д. Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц так же закреплено статьей 137 Налогового кодекса. Такое обжалование производится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в арбитражном суде, а физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, в суде общей юрисдикции. К актам налоговых органов и действиям (бездействию) их должностных лиц, которые могут быть обжалованы в судебном порядке, относятся принятие актов или совершение деяний коллегиально или единолично, в том числе представление официальной информации, ставшей основанием для совершения указанных деяний и принятия актов, в результате которых: * нарушены права и свободы гражданина; * созданы препятствия осуществлению гражданином его прав и свобод; * незаконно на гражданина возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности. Согласно пункту 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. Если срок был пропущен по уважительной причине, срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Согласно статье 35 Арбитражного процессуального кодекса РФ иск подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства ответчика. Налогоплательщик может обратиться в суд и предъявить следующие виды исков: * о признании недействительным ненормативного акта налогового органа; * о признании недействительным нормативного акта налогового органа; * о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа; * о признании поручения не подлежащим исполнению; * о возврате из бюджета уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; * о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов. Не подлежат обжалованию в административном или судебном порядке акты налоговых проверок, поскольку сами по себе они не содержат обязательных для налогоплательщиков предписаний, влекущих юридические последствия. Необходимо отметить, что налоговое законодательство предусматривает ряд дополнительных гарантий, обеспечивающих нормальное функционирование налоговых отношений. Так, статья 3 Налогового кодекса РФ устанавливает презумпцию правоты налогоплательщика в случаях неустранимости сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах; статьи 63,64, 66 и 67 Налогового кодекса РФ предусматривают возможность защиты налогоплательщиком своих прав после окончания производства по делу о налоговом правонарушении посредством использования процедуры изменения сроков уплаты налогов и пеней в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита. Преимущества судебного способа разрешения конфликтов с налоговыми органами по сравнению с административным порядком состоят в следующем: * относительная объективность рассмотрения спора, как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства. Процент удовлетворения требований налогоплательщиков в судебном порядке гораздо выше, чем в административном; * возможность (если позволяет существо иска) принятия судом мер по обеспечению исковых требований в виде, например, запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу; * детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством; * возможность (в зависимости от характера требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда. К недостатку судебной защиты можно отнести достаточно высокие расходы, связанные с ведением судебного процесса. Таким образом, можно сделать вывод, что судебный способ защиты прав и законных интересов налогоплательщиков является более эффективным по сравнению с административным, так как суд в отличие от налогового органа не является заинтересованным в увеличении показателей собираемости налогов, в стремлении к которым налоговые органы так часто пренебрегают правами и законными интересами налогоплательщиков. Однако данный способ защиты является и более затратным для налогоплательщика по сравнению с административным порядком защиты прав налогоплательщика. Меры защиты нарушенных прав субъектов налоговых отношений позволяют обеспечить, с одной стороны, защиту их прав и законных интересов от неправомерных действий органов государства, местного самоуправления или финансовых органов, а с другой - финансовые интересы государства и муниципальных образований. |