Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
498 ЧастЬ 3. кОнсОЛидациОнные стандарты • справочно: прочий совокупный доход, относящийся к неконтролирующей доле; после строки «Итого совокупный доход» добавить: • относящийся к неконтролирующей доле; • относящийся к контролирующей доле. На четвертом этапе прямо в экзаменационном буклете с заданием напишите для себя список отдельных расчетов, которые вы представите при решении консолидационной задачи. Это позволит вам сразу расставить эти расчеты в буклете для ответов. Мы рекомендуем придерживаться следующего порядка. Для отчета о финансовом положении список отдельных расчетов выглядит следующим образом (если «Гамма» — ассоциированное или совместное предприятие): 1. Расчет гудвила «Беты». 2. Расчет неконтролирующей доли. 3. Расчет инвестиции в ассоциированное (совместное) предприятие. 4. Расчет нераспределенной прибыли Группы. 5. Расчет прочих компонентов капитала. Если же «Гамма» — это дочернее предприятие наравне с «Бетой», то список обязатель- ных расчетов будет выглядеть следующим образом: 1. Расчет гудвила «Беты». 2. Расчет гудвила «Гаммы». 3. Расчет неконтролирующей доли. 4. Расчет нераспределенной прибыли Группы. 5. Расчет прочих компонентов капитала. Для консолидированного отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала список отдельных расчетов выглядит следующим образом: 1. Расчет гудвила «Беты». 2. Расчет валовой прибыли. 3. Расчет чистой прибыли, относящейся к неконтролирующей доле. 4. Расчет прибыли ассоциированного (совместного) предприятия. 5. Расчет сальдо собственного капитала на начало периода (контролирующая и не- контролирующая доли). Естественно, если в задании не требуется составлять консолидированный отчет об из- менении капитала, то последний расчет делать не требуется. Если «Гамма» является дочерним предприятием, то список обязательных расчетов будет выглядеть следующим образом: 1. Расчет гудвила «Беты». 2. Расчет гудвила «Гамма». 3. Расчет валовой прибыли. гЛава 13. решение кОнсОЛидациОнныХ задаЧ на экзамене дипиФр-рУс 499 4. Расчет чистой прибыли, относящейся к неконтролирующей доле. 5. Расчет сальдо собственного капитала на начало периода (контролирующая и не- контролирующая доли). После того как на полях экзаменационного буклета вы написали для себя памятки в виде необходимых дополнительных строк консолидационного отчета и списка от- дельных расчетов, стоит просмотреть экзаменационное задание как минимум до при- мечаний «Инвестиция в компанию “Гамма”» или «Тест на обесценение» (до последнего из них). При чтении продумывайте, какие расчеты вам потребуются. После этого вы можете приступить к оформлению проформы и расстановке расчетов непосредственно в буклете для ответов. 13.1.3. Оформление консолидационной задачи в буклете для ответов Решение консолидационной задачи я рекомендую начать с разворота. На первом листе разворота у вас будет находиться консолидированный отчет (о финансовом положении или о совокупном доходе), на последующих страницах будут расположены отдельные расчеты. Ваши действия должны быть следующими: 1. Написать проформу консолидационного расчета. 2. Расставить в буклете для ответов отдельные расчеты. 3. Заполнить проформу из данных условия. 4. Последовательно читая условие задачи, выполнять ее решение в отведенных в про- форме местах и отдельных расчетах. 5. «Закрыть отчет», то есть построчно просчитать все итоги каждой статьи отчета. Рассмотрим каждый шаг подробнее. Шаг.1..Написать.проформу.консолидационного.расчета На первом развороте необходимо составить проформу консолидационного расчета. Обязательно выделяйте разделы: для отчета о финансовом положении — «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Собственный капитал», «Долгосрочные обязатель- ства» и «Краткосрочные обязательства»; для отчета о совокупном доходе — «Прибыли и убытки» и «Прочий совокупный доход». Для отчета о финансовом положении итоги разделов рассчитывать не нужно (это не проверяется), также не нужно рассчитывать итоги активов и пассивов и проверять, сходится ли баланс. Расположите статьи активов на левой стороне разворота, а статьи пассивов на правой — так вам будет легче ориентироваться в статьях при составлении отчета. Сразу после заголовка отчета напишите строки: «“Альфа” + “Бета” + Корректировки = Группа», если «Гамма» — ассоциированное либо совместное предприятие; «“Альфа” + “Бета” + “Гамма” + Корректировки = Группа», если «Гамма» — дочер- няя компания. Столбики расчерчивать не нужно — это сильно загрязнит лист и усложнит маркеру проверку. 500 ЧастЬ 3. кОнсОЛидациОнные стандарты Между строками статей оставляйте как минимум две пустые строчки, в дальнейшем это место вы займете расчетами. В строках, для которых предусмотрены отдельные расчеты, сразу ставьте ссылки на эти расчеты (пропуски между строками делать не нужно). Между разделами также оставляйте по паре дополнительных строк — возможно, вам в процессе решения задачи придется добавить какую-либо строчку отчета. В разделе 13.2 мы рассмотрим пример консолидации отчета о финансовом положении, а сейчас на рис. 13.1 приведем вид проформы отчета о финансовом положении, который должен у вас получиться (в этой задаче «Гамма» — ассоциированная компания). 1 1 Основные средства Прочие инвестиции Оборотные активы: Запасы Дебиторская задолженность Продолжение отчета Собственный капитал Акционерный капитал Нераспределенная прибыль (Расчет 4) Прочие компоненты капитала (Расчет 5) Неконтролирующая доля (Расчет 2) Долгосрочные обязательства: Долгосрочные займы Отложенный налог Дополнительный платеж Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность Разворот 1 НМА Альфа + Бета + Корректировки = Группа Альфа + Бета + Корректировки = Группа Отчет о финансовом положении Группы Альфа на 30.09.16 г. $’000 Внеоборотные активы: Инвестиция в ассоциированную компанию Гамма (Расчет 3) Гудвил (Расчет 1) Денежные средства и эквиваленты Условный платеж Рис. 13.1 . проформа консолидированного отчета о финансовом положении (разворот 1 из 4) На основании этих же принципов формируется и проформа консолидированного отчета о совокупном доходе — она займет у вас целый разворот. Однако кроме ссылок на сами расчеты в некоторых строках необходимо указать фразу «балансирующий показатель», чтобы маркер при проверке мог понять принцип расчета данного значения. Методом балансирующего показателя рассчитываются следующие строки консолиди- рованного отчета о совокупном доходе: себестоимость реализации; чистая прибыль, относящаяся к контролирующей доле; совокупный доход, относящийся к контролирующей доле. гЛава 13. решение кОнсОЛидациОнныХ задаЧ на экзамене дипиФр-рУс 501 На следующей странице расположите проформу консолидированного отчета об из- менении капитала. В разделе 13.3 мы рассмотрим консолидацию отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала, и там будет приведено решение, построенное на основе заполненной проформы. Шаг.2..Расставить.в.буклете.для.ответов.отдельные.расчеты На этом шаге мы определяем место для отдельных расчетов. Место должно быть опре- делено сразу — это позволит нам последовательно читать экзаменационное задание и сразу выполнять необходимые расчеты, так как один абзац экзаменационного задания может потребовать корректировок сразу в нескольких расчетах или отчетных статьях. Для консолидированного отчета о финансовом положении расставляйте расчеты в сле- дующем порядке: Расчет 1 «Гудвил “Беты”» — выделите под него полторы страницы (так как в этом расчете должен еще поместиться тест на обесценение). Расчет 2 «Неконтролирующая доля» — выделяйте на него полстраницы. Расчет 3 «Инвестиция в ассоциированное (или совместное) предприятие» обычно требует полстраницы. Расчет 4 «Нераспределенная прибыль группы» обычно занимает целую страницу. Расчет 5 «Прочие компоненты капитала» занимает полстраницы. Для консолидированного отчета о совокупном доходе расставляйте расчеты в следу- ющем порядке: Расчет 1 «Гудвил “Беты”» — выделите полторы страницы. Расчет 2 «Валовая прибыль» — оставьте целую страницу. Расчет 3 «Чистая прибыль, относящаяся к неконтролирующей доле» обычно тре- бует полстраницы. Расчет 4 «Прибыль ассоциированного (совместного) предприятия» обычно требу- ет полстраницы. Расчет 5 «Сальдо контролирующей доли собственного капитала на начало перио- да» занимает полстраницы. Расчет 6 «Сальдо неконтролирующей доли собственного капитала на начало пери- ода» занимает полстраницы. На рис. 13.2–13.4 представлен пример расстановки отдельных расчетов для консоли- дированного отчета о финансовом положении постранично. Как вы помните, в консолидационной задаче возможны дополнительные примечания, связанные с вопросами отражения отдельных операций в отчетности компании. Если для них необходимы будут дополнительные расчеты, вы можете привести их после расчета 5 (уже по ходу решения задачи). Шаг.3..Заполнить.проформу.из.данных.условия На этом шаге мы просто заполняем проформу данными отдельных отчетов «Альфы» и «Беты» (если «Гамма» также является дочерней компанией, то заполняем проформу данными из ее отчетности). 1 1 Расчет 2. Неконтролирующая доля Разворот 2 Расчет 1. Гудвил Бета Рис. 13.2. расстановка отдельных расчетов для консолидированного отчета о финансовом положении (разворот 2 из 4) 1 1 Расчет 4. Нераспределенная прибыль Разворот 3 Расчет 3. Инвестиция в ассоциированную компанию Рис. 13.3. расстановка отдельных расчетов для консолидированного отчета о финансовом положении (разворот 3 из 4) 1 1 Разворот 3 Расчет 5. Прочие компоненты капитала Рис. 13.4. расстановка отдельных расчетов для консолидированного отчета о финансовом положении (разворот 4 из 4) 1 1 Основные средства Прочие инвестиции Оборотные активы: Запасы Дебиторская задолженность Продолжение отчета Собственный капитал Акционерный капитал Нераспределенная прибыль (Расчет 4) Прочие компоненты капитала (Расчет 5) Неконтролирующая доля (Расчет 2) Долгосрочные обязательства: Долгосрочные займы Отложенный налог Дополнительный платеж Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность Разворот 1 НМА Альфа + Бета + Корректировки = Группа Альфа + Бета + Корректировки = Группа Отчет о финансовом положении Группы Альфа на 30.09.16 г. $’000 Внеоборотные активы: Инвестиция в ассоциированную компанию Гамма (Расчет 3) Гудвил (Расчет 1) Денежные средства и эквиваленты Условный платеж 300 000 + 250 000 350 000 + 30 000 222 000 + 54 000 80 000 + 21 400 20 000 + 25 000 50 000 + 24 000 230 000 91 056 + 30 000 45 000 + 20 000 27 000 8944 Рис. 13.5. данные из отчетов о финансовом положении расставлены в проформе 504 ЧастЬ 3. кОнсОЛидациОнные стандарты Обратите внимание на строку «Прочие инвестиции». В отдельной отчетности «Альфы» по строке «Инвестиции» показаны общие инвестиции: как инвестиции в «Бету» и «Гам- му», так и прочие инвестиции. Другими словами, чтобы получить значение «прочих инвестиций», из общего значения инвестиций нам необходимо вычесть инвестиции в «Бету» и «Гамму». Поэтому по строке «Прочие инвестиции» мы проставляем значение общих инвестиций из отчетности «Альфы» и пишем себе прямо в проформе «письмо счастья»: «исключить инвестиции в “Бету” и “Гамму”» (рис. 13.5) (напомним, что текст самого задания приведен в разделе 13.2). Шаг.4..Последовательно.читая.условие.задачи,.выполнять.ее.решение.в.отведенных. в.проформе.местах.и.отдельных.расчетах После всех вышеприведенных подготовительных шагов вы готовы уже внимательно читать текст задания и последовательно делать расчеты в отведенных для этого местах. На этом этапе дадим несколько советов. Совет 1. Как выполнять расчет гудвила На самом деле «Расчет 1. Гудвил “Беты”» состоит из трех подрасчетов: расчета справедливой стоимости «Беты» на дату приобретения (если неконтроли- рующая доля «Беты» учитывается по справедливой стоимости). Если неконтро- лирующая доля учитывается пропорционально доле участия в чистых активах, то эта часть расчета будет называться «Справедливая стоимость возмещения на дату приобретения»; расчета чистых активов «Беты»; теста на обесценение и окончательный расчет гудвила. При выполнении «Расчета справедливой стоимости “Беты”» делайте разноску каждой рассчитанной суммы по соответствующим строкам. Например, рассчитав значение воз- мещения, предоставленного путем обмена акциями, проставьте это значение как в рас- чете 1, так и по строке «Прочие инвестиции» консолидированного отчета о финансовом положении (в скобках, то есть со знаком минус). Как только вы перешли к расчету чистых активов «Беты», доведите расчет гудвила до самого конца, то есть сделайте тест на обесценение и найдите значение гудвила на отчетную дату (при формировании отчета о совокупном доходе значение гудвила на отчетную дату рассчитывать не нужно). После того как расчет 1 выполнен, обязательно покажите стрелочками, в какой доле и в какой расчет будут направлены следующие данные: для консолидированного отчета о финансовом положении: • изменение чистых активов «Беты» с даты приобретения до отчетной даты, свя- занное с нераспределенной прибылью (в расчет 2 и расчет 4); • изменение чистых активов «Беты» с даты приобретения до отчетной даты, свя- занное с прочими компонентами капитала (в расчет 2 и расчет 5); • обесценение гудвила (в расчет 2 и расчет 4); • значение гудвила (в ОФП); гЛава 13. решение кОнсОЛидациОнныХ задаЧ на экзамене дипиФр-рУс 505 для консолидированного отчета о совокупном доходе: • изменение чистых активов «Беты» с даты приобретения до даты начала отчетного периода (в расчет 5 и расчет 6); • корректировки раздела «Прибыли и убытки» (в расчет 2 и расчет 3); • корректировки раздела «Прочий совокупный доход» (на лицевую сторону отчета о совокупном доходе); • обесценение гудвила (в расчет 2 и расчет 3). Совет 2. Как выполнять расчет чистых активов «Беты» Когда вы решаете задачу по консолидации отчета о финансовом положении, подрас- чет «Расчет чистых активов» состоит из четырех столбиков (сами столбики чертить не нужно, так как это сильно «загрязняет» лист и усложняет проверку): наименование показателя; справедливая стоимость чистых активов на дату приобретения; справедливая стоимость чистых активов на отчетную дату; увеличение чистых активов (построчная разница между третьим столбиком и вто- рым). Эти четыре столбика достаточно хорошо умещаются на странице (рис. 13.6). 01.04.15 30.09.16 Увеличение ЧА Собственный капитал 1,5 года Акц. капитал 120 000 120 000 – Нераспр. прибыль 100 000 166 400 66 400 Прочие компоненты 30 000 20 000 (10 000) Итого: 250 000 306 400 56 400 Недвижимость 25 000 23 950 (1050) Оборудование 27 000 6750 (20 250) Запасы 6000 0 (6000) Предв. итог 56 400 35 800 (20 600) (11 280) (7160) 4120 295 120 335 040 39 920 Справедливая стоимость чистых активов на: Корректировка ЧА по справедливой стоимости: НМА (фирм. наименов.) 6000 5100 (900) Отложенный налог 20% 14 000/20 лет × 1,5 27 000 × (9 – 1,5)/ 9 × 30% Итого справедливая стоимость чистых активов 6000/10 × 1,5 Условное обязательство (7600) 0 7600 Рис. 13.6 пример оформления расчета чистых активов для задачи на консолидацию отчета о финансовом положении 506 ЧастЬ 3. кОнсОЛидациОнные стандарты Экзаменатор в своих ответах использует расчет справедливой стоимости чистых ак- тивов, состоящий только из двух столбцов: на дату приобретения и на отчетную дату. Однако на экзамене удобно именно такое представление, когда отдельно (построчно) рассчитывается увеличение или уменьшение каждого показателя. Это связано с тем, что иногда удобнее рассчитывать непосредственно изменение показателя, а иногда — балан- совое значение корректировки на отчетную дату. Обратите внимание, что в наименова- нии четвертого столбика мы проставляем период, прошедший с момента приобретения дочерней компании до отчетной даты (в данном случае –1,5 года). Проставление срока позволит нам всегда его иметь перед глазами и не ошибиться при расчете показателей амортизации и других изменений. Кроме того, подобное представление позволит вам точно отделить изменение статей, связанных с изменением в нераспределенной прибыли, от изменения статей, связанных с изменением в капитале. Если же вы выполняете этот расчет для задания по консолидации отчета о совокупном доходе, подобное оформление будет не совсем удобным, так как кроме наименования показателя нам необходимо рассчитать еще пять показателей. В общем виде количество показателей выглядит следующим образом: наименование показателя; справедливая стоимость чистых активов на дату приобретения; справедливая стоимость чистых активов на дату начала отчетного периода; справедливая стоимость чистых активов на отчетную дату; увеличение чистых активов до начала отчетного периода; увеличение чистых активов в отчетном периоде. Пять показателей потребуются, если дочерняя компания приобретена до отчетного периода. Если же дочерняя компания приобретена в отчетном периоде, расчет чистых активов для задачи на консолидацию совокупного дохода будет идентичен расчету чистых активов для консолидации отчета о финансовом положении. Конечно, расположить по ширине страницы все шесть столбиков нереально. Поэтому рекомендуем следующий подход к оформлению: пишете наименование строки, а под ней располагаете пять столбиков цифр. Опять же сами столбики чертить не нужно — это сильно усложнит для маркера понимание ваших расчетов. Если вы будете аккуратно писать цифры одну под другой, зрительно это будет выглядеть как столбики цифр. На рис. 13.7 представлено оформление расчета чистых активов «Беты» для задачи на консолидацию отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала. Для чего нужен расчет такого большого количества показателей? Это связано с тем, что необходимо отделить изменение справедливой стоимости чистых активов, которое произошло в отчетном периоде, от изменения чистых активов с даты приобретения до начала отчетного периода (именно итог четвертого столбца попадает в расчет 5 сальдо капитала на начало отчетного периода в разбивке на контролирующую и неконтроли- рующую доли). |