Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
507 01.04.15 30.09.15 30.09.16 Изменение до отч. пер. отч. пер. Собственный капитал 0,5 года 1 год 250 000 276 400 306 400 26 400 30 000 Корректировка ЧА по справедливой стоимости: Недвижимость 25 000 24 650 23 950 (350) (700) 14 000 / 20 лет Оборудование 27 000 7650 6750 (19 350) (900) 27 000 х 8,5 / 9 х 30% 27 000 х 7,5 / 9 х 30% НМА (фирм. наименов.) 6000 5700 5100 (300) (600) 6000 / 10 Условное обязательство (7600) (7600) 0 0 7600 Запасы 6000 0 0 (6000) 0 Итог: 56 400 30 400 35 800 (26 000) 5400 Отложенный налог 20% (11 280) (6080) (7160) 5200 (1080) Итого справедливая стоимость чистых активов 295 120 Х 335 040 5600 Х Справедливая стоимость чистых активов на: 1 Рис. 13.7. пример оформления расчета чистых активов для задачи на консолидацию отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала Совет 3. Начало расчетов 4–5 для консолидированного отчета о финансовом положении и расчетов 2–3 и 5 для консолидированного отчета о совокупном доходе и отчета о собственном капитале Помните, что эти расчеты начинаются с данных, представленных в отдельных отчетно- стях компаний «Альфа» и «Бета» (и «Гамма», если она является дочерней компанией). Для консолидированного отчета о финансовом положении, начиная: «Расчет 4. Нераспределенная прибыль Группы» — проставьте значение нераспре- деленной прибыли «Альфы» на отчетную дату; «Расчет 5. Прочие компоненты капитала» — проставьте значение прочих компо- нентов капитала «Альфы» на отчетную дату. 508 ЧастЬ 3. кОнсОЛидациОнные стандарты Для консолидированного отчета о совокупном доходе и об изменении капитала, на- чиная: «Расчет 2. Валовая прибыль» — сложите значения валовой прибыли «Альфы» и «Беты» (и «Гаммы», если она дочерняя компания). Обратите внимание: если до- черняя компания приобретена в отчетном периоде, то валовая прибыль учитывает- ся только пропорционально количеству месяцев владения; «Расчет 3. Чистая прибыль, относящаяся к неконтролирующей доле» — проставьте значение чистой прибыли «Беты», умноженное на неконтролирующую долю (ана- логично для «Гаммы», если она дочерняя компания). Обратите внимание: если до- черняя компания приобретена в отчетном периоде, то значение чистой прибыли учитывается только пропорционально количеству месяцев владения; «Расчет 5. Сальдо контролирующей доли собственного капитала на начало отчет- ного периода» — проставьте значение собственного капитала «Альфы» на начало отчетного периода. Возможно, сейчас это кажется немного сложным, но вы поймете, когда самостоятельно прорешаете несколько консолидационных задач. 13.1.4. Навык бросания при решении консолидационных задач В главе 2 мы уже познакомились с главным техническим секретом успешной сдачи экзамена — это тренировка и использование навыка бросания. Он также работает при решении консолидационных задач, но с одной небольшой особенностью — нам все же необходимо окончательно сформировать консолидационный отчет. Этап окончательного формирования консолидационного отчета условно назовем «за- крытием консолидации». В него входит подведение итогов по всем расчетам, перенос этих итогов в консолидированный отчет и расчет построчных итогов в отчете. Напомню, что речь идет именно о построчных итогах. Итоги разделов отчета о финансовом положе- нии и итоги активов и пассивов мы не рассчитываем (так как они не оцениваются). Как показывают замеры времени, в среднем у слушателей на этап закрытия консолидации уходит от 5 до 12 минут. Как только вы перейдете к этапу закрытия консолидации, настоятельно рекомендуем не думать о том, как получилась та или иная цифра. Ваша задача — как можно быстрее сформировать отчет. В этом случае времени на закрытие потребуется значительно меньше (5 минут или чуть больше). Всего на решение консолидационной задачи необходимо выделить 45 минут (25 бал- лов × 1,8 мин.) плюс 9 минут из первых 15 минут, предназначенных для ознакомления с заданием. Допустим, мы исходим из времени закрытия консолидации — 7 минут. Тогда раскладка по времени выполнения консолидации будет выглядеть следующим образом: 9 минут: первоначальный анализ задания и первые шаги по подготовке проформы; 38 минут: решение консолидационной задачи, а именно расстановка расчетов и не- посредственная обработка примечаний консолидационной задачи; 7 минут: закрытие консолидации. гЛава 13. решение кОнсОЛидациОнныХ задаЧ на экзамене дипиФр-рУс 509 В главе 20 и 21 мы будем говорить о контроле времени и переводе стрелок на личных часах на 11 часов 45 минут в момент начала экзамена. Это позволит вам четко контро- лировать время по ходу экзамена. В 15:00 по вашим часам экзамен закончится. Возвращаясь к консолидации, отметим, что очень важно по истечении 38 минут (на ваших часах будет 12:38) прекратить решение задачи на консолидацию (даже если какие- то из примечаний остались нетронутыми) и перейти к закрытию консолидации. Если в результате замеров времени закрытие вы выполняете за меньшее время (допустим, за 5 минут), то на непосредственное решение консолидационной задачи вы можете отвести 40 минут (до 12:40), а в 12:45 перейти к решению ситуационных заданий. Естественно, в самом начале тренировки консолидационной задачи у вас никак не полу- чится уложиться в 45 минут. На начальных этапах время решения задачи на консоли- дацию может составлять и час, и два часа. Опыт приходит постепенно. В дальнейшем, с наработкой опыта, вы постепенно должны начать ограничивать себя по времени, вначале используя коэффициент 1,3 к необходимому экзаменационному времени (то есть решать консолидацию за 59 минут + 9 минут на предварительное знакомство с за- данием), потом 1,2 (то есть решать консолидацию за 54 минуты), 1,1 (50 минут) и, на- конец, тренироваться в режиме реального экзаменационного времени. В завершение темы «бросания» необходимо отметить следующее. Во многих учебных центрах, занимающихся подготовкой к экзамену ДипИФР-Рус, учат, что проводить за- крытие консолидации не обязательно, то есть не обязательно рассчитывать построчные итоги каждой статьи консолидационного расчета, достаточно показать, какие цифры составляют ту или иную статью. Такая практика кажется нам ошибочной, так как она, с одной стороны, расхолаживает претендента, а с другой — не дает слушателю понимания того, как в конечном итоге соотносятся те или иные значения консолидационного отчета. В условиях экзаменаци- онного стресса есть опасность, что подобная «незавершенность в подготовке» приведет к панике и неверному выполнению и представлению даже элементарных расчетов. Поэтому на своих тренингах я требую от слушателей полного заполнения консоли- дационного отчета. Слушатель может не успеть обработать то или иное примечание в консолидационной задаче, но сам консолидационный отчет должен быть полностью сформирован. 13.2. Консолидация отчета о финансовом положении 13.2.1. Пример задания на консолидацию отчета о финансовом положении и его решение Рассмотрим пример задания по консолидации отчета о финансовом положении. Не стоит пугаться объема — это утяжеленная по сравнению с экзаменационной задача, на примере которой мы разберем основные элементы, которые могут тестироваться в кон- солидационном задании. На рис. 13.8–13.11 представлено то, как должен выглядеть ваш ответ в экзаменационных буклетах. При разборе решения задачи обязательно откройте Краткие конспекты на странице с МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IFRS) 10 (ссылка на Краткие конспекты приведена в приложении 2). 510 ЧастЬ 3. кОнсОЛидациОнные стандарты ПРИМЕР 13.1. КОНСОЛИДАЦИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ «альфа» имеет инвестиции в двух компаниях — «Бета» и «гамма». Отчеты о финансовом положении «альфы», «Беты» и «гаммы» по состоянию на 30 сентября 2016 года представлены ниже. «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (прим. 1) 300 000 250 000 310 000 инвестиции (прим. 1 и 3) 350 000 30 000 ноль 650 000 280 000 310 000 Оборотные активы: запасы (прим. 5) 222 000 54 000 60 000 дебиторская задолженность по основной деятельности 80 000 21 400 46 800 Финансовые активы ноль ноль 6000 денежные средства и их эквиваленты 20 000 25 000 4000 322 000 100 400 116 800 Итого активы 972 000 380 400 426 800 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал: акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 230 000 120 000 100 000 нераспределенная прибыль 170 000 166 400 280 800 прочие компоненты собственного капитала 350 000 20 000 6000 итого собственный капитал 750 000 306 400 386 800 Долгосрочные обязательства: Условный платеж (прим. 1) 27 000 ноль ноль дополнительный платеж (прим. 1) 8944 долгосрочные заимствования 91 056 30 000 ноль Отложенный налог 45 000 20 000 10 000 итого долгосрочные обязательства 172 000 50 000 10 000 Краткосрочные обязательства: кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 50 000 24 000 30 000 итого краткосрочные обязательства 50 000 24 000 30 000 Итого собственный капитал и обязательства 972 000 380 400 426 800 гЛава 13. решение кОнсОЛидациОнныХ задаЧ на экзамене дипиФр-рУс 511 Примечание 1. Приобретение акций компании «Бета» 1 апреля 2015 года компания «альфа» приобрела 90 млн из 120 млн акций компании «Бета». Условия приоб- ретения акций приводятся ниже: • «альфа» выпустила две акции в обмен на каждые три акции, приобретаемые ею у «Беты». на 1 апреля 2015 года рыночная стоимость одной акции «альфа» составляла 4,4 долл., а рыночная стоимость одной акции «Бета» составляла 3,5 долл.; • «альфа» должна сделать условный денежный платеж в пользу бывших акционеров «Беты» 31 марта 2018 года из расчета 0,6 долл. за каждую приобретенную акцию «Беты». этот платеж зависит от условия до- стижения «Бета» запланированной прибыли за период в 2,5 года, заканчивающийся 30 сентября 2017 года. на 1 апреля 2015 года справедливая стоимость данной дополнительной выплаты оценивалась в 25 млн долл. эта оценка увеличилась к 30 сентября 2015 года до 27 млн долл., а к 30 сентября 2016 года оценка справедливой стоимости данного условного платежа составила 30 млн долл. на 30 сентября 2015 года «альфа» правильно отразила данное обязательство в своей отчетности, однако не сделала никаких кор- ректировок в пробной отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2016 года; • также «альфа» согласилась выпустить дополнительные акции «альфы» в пользу бывших акционеров «Беты» 31 марта 2018 года, если накопленная прибыль «Беты» за 2,5 года достигнет целевого значения. на 1 апреля 2015 года справедливая стоимость данного условного вознаграждения в виде акций составляла 5 млн долл. эта оценка увеличилась к 30 сентября 2015 года до 7 млн долл., а к 30 сентября 2016 года оценка справедливой стоимости данного дополнительного вознаграждения составила 10 млн долл. директора «альфа» никак не отразили в отчетности данное обязательство выпустить акции, мотивировав тем, что выпуск акций потребуется только в 2018 году; • договор купли-продажи также предусматривал дополнительный платеж, который компания «альфа» должна сделать в пользу бывших акционеров «Беты» 31 марта 2017 года в сумме 10 031 тыс. долл. на 30 сентября 2015 года «альфа» правильно отразила данное долгосрочное обязательство в своей отчетности в сумме 8944 тыс. долл., однако не сделала никаких корректировок в пробной отчетности за год, закон- чившийся 30 сентября 2016 года. соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в любых относящихся к делу расчетах приведенных сумм для оценки справедливой стоимости данного дополнительного денежного равна 8%; • в связи с данным приобретением «альфа» понесла затраты в размере 3,5 млн долл., связанные с юриди- ческими и профессиональными услугами. из этой суммы 2 млн долл. было израсходовано на выпуск акций и было правильно отражено в отчетности «альфа» на 1 апреля 2015 года. Остальную сумму в размере 1,5 млн долл. «альфа» включила в первоначальную стоимость инвестиции в компанию «Бета». на 1 апреля 2015 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» отражены следующие резервы: • нераспределенная прибыль — 100 млн долл.; • прочие компоненты капитала — 30 млн долл. руководство «альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 апреля 2015 года. проведенная оценка выявила следующее: • недвижимость балансовой стоимостью 30 млн долл. имела рыночную цену в 55 млн долл. (в том числе амортизируемый компонент составлял соответственно 20 и 34 млн долл.). предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента составлял на 1 апреля 2015 года 20 лет. за период с 1 апреля 2015 года по 30 сентября 2016 года выбытий основных средств не было. амортизация всех внеоборотных активов начисляется ежемесячно и включается в себестоимость; • оборудование балансовой стоимостью 42 млн долл. имело справедливую стоимость 69 млн долл. предпо- лагаемый срок полезной службы оборудования на 1 апреля 2015 года составлял 9 лет, и эта оценка остается в силе. до 30 сентября 2015 года 70% этого оборудования «Беты» выбыло; 512 ЧастЬ 3. кОнсОЛидациОнные стандарты • на 1 апреля 2015 года руководство «альфы» определило фирменное наименование, относящееся к компа- нии «Бета», справедливой стоимостью 6 млн. долл. данное фирменное наименование не было признано в отдельной финансовой отчетности «Беты», поскольку оно было разработано силами самой компании. руководство «альфы» установило, что срок полезной службы фирменного наименования составляет 10 лет, начиная с 1 апреля 2015 года. • условное обязательство, относящееся к предстоящему судебному процессу, было раскрыто в примечаниях к финансовой отчетности «Беты» на 1 апреля 2015 года. данное условное обязательство на 1 апреля 2015 года имело справедливую стоимость 7,6 млн долл., и оно было урегулировано в течение года, заканчивающегося 30 сентября 2016 года; • запасы балансовой стоимостью 8 млн долл. имели рыночную цену 14 млн долл. после 1 апреля 2015 года данные запасы были проданы; • корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности и пред- ставляют собой временные разницы, ведущие к образованию отложенного налога по ставке 20%. Примечание 2. Принципы оценки неконтролирующей доли участия в соответствии со своей учетной политикой в консолидированной финансовой отчетности «альфа» отражает неконтролирующие доли участия по справедливой стоимости на дату приобретения. для расчета справедли- вой стоимости неконтролирующей доли участия может быть использована рыночная стоимость одной акции дочерней компании на дату приобретения. Примечание 3. Приобретение акций компании «Гамма» 1 июля 2016 года «альфа» приобрела 40% от общего числа выпущенных акций компании «гамма». в результате этого приобретения «альфа» может оказывать существенное влияние на операционную и финансовую политику «гамма», однако данное приобретение акций «гаммы» не дает «альфе» возможности осуществлять контроль или совместный контроль над «гаммой». Условия приобретения были следующими: • «альфа» выпустила 32 млн акций в обмен на 40 млн акций «гаммы». выпуск акций «альфа» еще не был отражен в пробной отчетности на 30 сентября 2016 года. на 1 июля 2016 года рыночная стоимость одной акции «альфа» составляла 5 долл., а рыночная стоимость одной акции «гамма» составляла 4,1 долл.; • в связи с данным приобретением «альфа» понесла затраты в размере 2 млн долл., связанные с юри- дическими и профессиональными услугами. из этой суммы 1,1 млн долл. было израсходовано на вы- пуск акций. «альфа» включила эти 2 млн долл. в первоначальную стоимость инвестиции в компанию «гамма». на дату приобретения акций рыночная стоимость чистых активов «гаммы» не отличалась существенно от их балансовой стоимости. на 30.09.15 года в отдельной финансовой отчетности «гаммы» были отражены следующие резервы: • нераспределенная прибыль «гаммы» в сумме 205,8 млн долл.; • прочие компоненты капитала в нулевой сумме. можно считать, что «гамма» равномерно зарабатывала совокупную прибыль в течение года, закончившегося 30 сентября 2016 года. 31 августа 2016 года «гамма» начислила и выплатила своим акционерам дивиденды в размере 15 млн долл. влияние отложенного налогообложения в связи с инвестицией «альфы» в компанию «гамма» в расчет не принимается. гЛава 13. решение кОнсОЛидациОнныХ задаЧ на экзамене дипиФр-рУс 513 Примечание 4. Проверка на обесценение 30 сентября 2015 года и 2016 года соответственно были проведены проверки на обесценение деловой репутации, возникшей при приобретении «Беты». проверка, проведенная 30 сентября 2015 года, не выявила признаков обесценения деловой репутации. для целей проверки на обесценение «Беты» включается три обособленные единицы, генерирующие денежные средства (егдс 1, егдс 2 и егдс 3). руководство «альфы» распределило возникшую при приобретении деловую репутацию на данные егдс в пропорции 2:1:2 соответственно. в год, закончившийся 30 сентября 2016 года, результаты егдс 1 и егдс 2 были достаточно удовлетво- рительными, и отнесенная на них деловая репутация не обесценилась. Однако результаты деятельности егдс 3 оказались ниже ожидаемых. на 30 сентября 2016 года балансовая стоимость активов егдс 3 (ис- ключая деловую репутацию) составляла 110 млн долл. возмещаемая стоимость активов егдс 3 оценивалась в 128 млн долл. на 30 сентября 2016 года обесценение инвестиции в «гамма» составило 2 308 000 долл. суммы, списываемые в результате обесценения, относятся на себестоимость. Примечание 5. Реализация внутри группы «Бета» является поставщиком основной продукции компаниям «альфа» и «гамма». при формировании вну- тригрупповой цены продажи «Бета» устанавливает торговую наценку в 25% от себестоимости. по состоянию на 30 сентября 2016 года запасы «альфы» и «гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Бета». сумма запасов на 30 сентября 2016 года, $ 000: • «альфа» — 4800; • «гамма» — 2400. дебиторская задолженность «Беты» по основной деятельности включает задолженность «альфы» в размере 5 млн долл. и задолженность «гаммы» в размере 3 млн долл. по приобретенной продукции. кредиторская за- долженность «альфы» и «гаммы» по основной деятельности включает те же суммы, причитающиеся «Бете». влияние отложенного налогообложения в связи с данной операцией в расчет не принимается. |