Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
638 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене Обратите внимание! При таком порядке расчета кажется, что все три инструмента обладают эффектом разводнения, и значение разводненной прибыли на акцию равно 28,8 цента на акцию. Но это решение не- верно. Как видно из примера 18.7, эффект от разводнения может снизить значение прибыли на акцию до 28,5 цента за акцию. Именно значение 28,5 цента является правильным значением разводненной прибыли на акцию. 18.3. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Впервые МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансо- вой отчетности» был выпущен в июне 2003 года. В ноябре 2008 года была выпущена новая версия стандарта с более понятной пользователям структурой представления информации. С 2009 по 2013 год в стандарт вносили уточнения. Обратите внимание! Вам будет удобнее воспринимать и структурировать информацию, если вы откроете краткие конспекты соответствующего стандарта из приложения 2. Цель МСФО (IFRS) 1 — определить порядок подготовки первой отчетности по МСФО таким образом, чтобы: обеспечить компаниям отправную точку для ведения учета по МСФО; предоставить пользователям отчетности высококачественную, прозрачную и сопо- ставимую информацию по всем сравнительным периодам; затраты на подготовку первой отчетности не превышали получаемых от нее выгод. Основные определения: Дата.перехода.на.МСФО — начало самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в своей первой финансовой отчет- ности по МСФО. Первый.отчетный.период.по.МСФО — самый последний отчетный период, представ- ленный организацией в ее первой финансовой отчетности по МСФО. Первая.финансовая.отчетность.по.МСФО — первая годовая финансовая отчетность, начиная с которой организация применяет Международные стандарты финансовой отчетности, включив в нее явное и однозначное заявление о ее соответствии МСФО. На рис. 18.2 представлено схематичное представление периода, который охватывает первая отчетность по МСФО.Подготовка первой отчетности по МСФО включает четыре шага: Шаг 1. Формирование учетной политики по МСФО. Шаг 2. Подготовка вступительного отчета о финансовом положении по МСФО. Шаг 3. Подготовка первого комплекта финансовой отчетности по МСФО. гЛава 18. дОпОЛнитеЛЬные раскрытия инФОрмации 639 Сравнительный период Отчетный период Отчетная дата первой отчетности по МСФО Вступительный отчет о финансовом положении Дата перехода на МСФО Единая учетная политика Рис. 18.2. Отчетный и сравнительный периоды первой отчетности по мсФО Шаг 4. Необходимые сверки с отчетностью, составленной по национальным стан- дартам. Шаг.1..Формирование.учетной.политики.по.МСФО. Основной принцип формирования учетной политики по МСФО: учетная политика должна быть едина для всех периодов, представленных в первой отчетности по МСФО. Для этого она формируется исходя из стандартов МСФО, действующих на отчетную дату (дату окончания первого отчетного периода по МСФО). При формировании учетной политики организация может применять МСФО, еще не вступившие в силу, но по которым разрешено досрочное применение. Организация не вправе использовать положения утративших силу на отчетную дату МСФО, даже если они действовали в периоды, представленные в первой отчетности по МСФО. Например, компания занимается сельскохозяйственной деятельностью — выращивает виноград. Она готовится представить первую отчетность по МСФО за год, закончив- шийся 31 декабря 2016 года. В соответствии с учетной политикой компания представ- ляет сравнительную информацию за один годовой период. В июне 2014 года в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» внесли изменения, по кото- рым многолетние плодоносящие растения признают основными средствами с годовых периодов, начинающихся с 1 января 2016 года. Таким образом, в учетной политике по МСФО компания будет рассматривать ви- ноградники исключительно как основные средства как в отчетности по МСФО за 2016 года, так и в сравнительной информации за 2015 год. И это несмотря на то, что другие компании этой же отрасли в 2015 году классифицировали виноградники как сельскохозяйственные активы, учитываемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Шаг.2..Подготовка.вступительного.отчета.о.финансовом.положении.по.МСФО. Стан- дарт требует готовить и представлять вступительный отчет о финансовом положении на дату перехода на МСФО. Напомним, что дата перехода на МСФО — это начало самого раннего периода, за кото- рый организация представляет полную сравнительную информацию по МСФО в своей первой финансовой отчетности по международным стандартам. 640 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене Таким образом, вступительный отчет о финансовом положении — это отправная точка для дальнейшего ведения учета и представления отчетности по МСФО. Например, компания готовит первую отчетность по МСФО за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года. В соответствии с учетной политикой по МСФО компания пред- ставляет в отчетности один сравнительный период. Исходя из этого, дата перехода на МСФО — 1 октября 2014 года. Именно на эту дату необходимо сформировать вступи- тельный отчет о финансовом положении. Во вступительном отчете по МСФО организация должна: признать все активы и обязательства в соответствии с МСФО; не признавать активы и обязательства, не удовлетворяющие требованиям МСФО; реклассифицировать активы и обязательства, если у них другая классификация по МСФО; оценить признанные активы и обязательства в соответствии с МСФО. Корректировки для признания (исключения) активов и обязательств, а также их оценки по МСФО относятся на нераспределенную прибыль компании и, если это уместно, на другие категории собственного капитала. Для упрощения во вступительном отчете о финансовом положении МСФО (IFRS) 1 разрешает не применять часть стандартов к оценке некоторых активов и обязательств: гудвила; операций по выплатам на основе акций; инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия (в отдельной отчетности организации); договоров страхования. Этот перечень не исчерпывающий и приведен для примера. Исключения в МСФО (IFRS) 1 при оценке активов и обязательств во вступительном отчете о финансовом положении призваны снизить затраты на подготовку первой отчетности по МСФО. Шаг.3..Подготовка.первого.комплекта.финансовой.отчетности.по.МСФО. Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать следующие отчеты (исходя из того, что организация представляет сравнительную информацию за один период): три отчета о финансовом положении (вступительный отчет о финансовом поло- жении, отчет о финансовом положении на конец сравнительного периода и отчет о финансовом положении на отчетную дату); два отчета о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе (за отчетный год и сравнительный период); два отчета о потоках денежных средств (за отчетный год и сравнительный период); два отчета об изменениях в собственном капитале (за отчетный год и сравнитель- ный период); примечания к отчетности, подготовленные в соответствии с МСФО. Кроме того, в первой финансовой отчетности по МСФО организация должна сделать явное, однозначное и безоговорочное заявление о том, что эта первая финансовая отчет- гЛава 18. дОпОЛнитеЛЬные раскрытия инФОрмации 641 ность подготовлена в полном соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Шаг.4..Необходимые.сверки.с.отчетностью.по.национальным.стандартам. В первой финансовой отчетности по МСФО организация должна представить подробные сверки: отчетных показателей собственного капитала, представленных в соответствии с МСФО и национальными стандартами учета на дату: • перехода на МСФО; • последнего представления финансовой отчетности по национальным стандартам; показателя общего совокупного дохода, представленного в соответствии с МСФО и национальными стандартами, за период последнего представления финансовой отчетности по национальным стандартам. ПРИМЕР 18.8. ПОДГОТОВКА ПЕРВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО вы финансовый контролер компании «Омега». руководство компании решило перейти на подготовку отчетности по мсФО. первая отчетность по мсФО должна быть представлена за год, закончившийся 30 сентября 2016 года. за этот же период последний раз будет представлена отчетность, подготовленная по национальным стандартам. руководство «Омега» планирует представить сравнительную информацию за один отчетный период. Задание: объясните, какие процедуры нужно выполнить компании «Омега» для подготовки первой отчетности по МСФО за год, закончившийся 30 сентября 2016 года. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 18.8 порядок представления первой отчетности по мсФО регулирует мсФО (IFRS) 1. Шаг 1. Подготовка учетной политики в соответствии с МСФО компания должна подготовить учетную политику в соответствии с мсФО, действующими на 30 сентября 2016 года. компания может применять мсФО, еще не вступившие в силу, но которые разрешено применять досрочно. Учетная политика должна быть единой для всех периодов, представленных в первой отчетности по мсФО, то есть с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2016 года. запрещается применение мсФО, недействительных на 30 сентября 2016 года. Шаг 2. Подготовка вступительного отчета о финансовом положении по МСФО дата перехода на мсФО — 1 октября 2014 года. на дату перехода на мсФО компания обязана подготовить вступительный отчет о финансовом положении. во вступительном отчете о финансовом положении компания обязана: • признать все активы и обязательства в соответствии с мсФО; • не признавать активы и обязательства, не удовлетворяющие требованиям мсФО; • реклассифицировать активы и обязательства, если у них другая классификация по мсФО; • оценить все признанные активы и обязательства в соответствии с мсФО. 642 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене мсФО (IFRS) 1 содержит ряд исключений, которые направлены на снижение затрат и упрощение подготовки первой отчетности по мсФО. Они разрешают оценивать во вступительном отчете о финансовом положении некоторые активы и обязательства по прежним национальным стандартам (например, гудвил). Шаг 3. Подготовка первого комплекта финансовой отчетности по МСФО первая финансовая отчетность по мсФО должна включать: • три отчета о финансовом положении (на 01.10.14, на 30.09.15, на 30.09.16); • два отчета о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе (за год, закончившийся 30 сентября 2015 и 2016 года); • два отчета о потоках денежных средств (за год, закончившийся 30 сентября 2015 и 2016 года); • два отчета об изменениях в собственном капитале (за год, закончившийся 30 сентября 2015 и 2016 года); • примечания к отчетности, подготовленные в соответствии с мсФО. кроме того, в первой финансовой отчетности по мсФО компания должна сделать явное и однозначное заяв- ление о том, что ее первая финансовая отчетность подготовлена в полном соответствии с требованиями мсФО. Шаг 4. Необходимые сверки с отчетностью по национальным стандартам в своей первой финансовой отчетности по мсФО компания должна представить подробные сверки показателей, подготовленные в соответствии с мсФО и национальными стандартами: • отчетных показателей собственного капитала на 1 октября 2014 года и 30 сентября 2016 года; • показателей общего совокупного дохода за год, закончившийся 30 сентября 2016 года. ГЛАВА 19. IFRS for SME. мсФО для малых и средних предприятий На экзамене ДипИФР-Рус не требуется формировать отчетность малых и средних предприятий или знать подробные требования стандарта. Программа экзамена рас- сматривает только: базовые аспекты стандарта для малых и средних предприятий; отличие требований к отчетности в зависимости от типа предприятия; причины, по которым стандарт для малых и средних предприятий не затрагивает некоторые темы полного комплекта МСФО. Международный стандарт «МСФО для малых и средних предприятий» (далее — стан- дарт для МСП) Совет по МСФО выпустил в июле 2009 года. Обратите внимание! Вам будет удобнее воспринимать и структурировать информацию, если вы откроете краткие конспекты соответствующего стандарта из приложения 2. До выпуска стандарта Совет по МСФО в 2001 году реализовал специальный проект, посвященный малым и средним предприятиям. В частности, разработчик планировал прояснить для себя: должен ли вообще Совет по МСФО разрабатывать отдельный стандарт для малых и средних предприятий. Возможно, этим должны озаботиться национальные раз- работчики стандартов; как определить понятие «малое и среднее предприятие» и надо ли его определять через какие-либо количественные критерии; как должны соотноситься между собой комплект полных стандартов МСФО и стандарт для МСП. Может ли малое или среднее предприятие использовать под- ходы из полного комплекта стандартов; насколько стандарт для МСП должен быть самодостаточным: должны ли быть от- сылки к полному комплекту стандартов, если конкретные вопросы не рассмотрены в стандарте для МСП. В итоге Совет по МСФО пришел к таким выводам. Миссия Фонда МСФО, изложенная в Уставе Фонда, связана с разработкой в интере- сах общественности единого комплекта глобальных, высококачественных, понятных 644 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене и применимых стандартов финансовой отчетности, который бы помогал участникам мировых рынков капитала и другим пользователям принимать экономические решения. Совет по МСФО отметил, что миссия не ограничивается разработкой стандартов только для предприятий, ценные бумаги которых котируются на открытых рынках капитала. Подготовка отчетности для МСП важна по следующим причинам: транснациональные финансовые институты предоставляют ссуды компаниям из разных стран. Чтобы предоставить предприятию ресурсы, его отчетность должна быть понятна заимодавцу и сопоставима с различными юрисдикциями; продавцы, в том числе на международном рынке, хотят оценить покупателей, перед тем как предоставлять товары или услуги в кредит; кредитно-рейтинговые агентства разрабатывают единые критерии для оценки предприятий на международном уровне. Представляемая в отчетности информа- ция важна для присвоения рейтинга; венчурные фонды финансируют МСП на международном уровне. Для самих МСП подготовка отчетности по единому стандарту позволит: получить (или значительно облегчить) доступ к рынкам капитала и привлечь ре- сурсы у кредиторов, поставщиков и инвесторов; улучшить сопоставимость и качество отчетности; тратить меньше времени и затрат в тех юрисдикциях, которые требовали от МСП предоставления полной версии МСФО. Совет по МСФО отметил, что невозможно игнорировать интересы пользователей от- четности и самих предприятий, так как МСП составляют свыше 99% всех предприятий. Пол Пэктер (Paul Pacter), член Совета по МСФО, приводит следующие данные (2010 год) 1 в презентации к стандарту для МСП. Совокупно на 52 крупнейших мировых фондовых биржах котируются ценные бумаги всего 45 тысяч предприятий, в то время как малых и средних предприятий: в Европе — 28 млн; в США — 25 млн; в Великобритании — 4,7 млн; в Бразилии — 6 млн; в Гонконге — 870 тыс. В результате обсуждения стандарта для МСП Совет по МСФО решил, что малое и сред- нее предприятие не должно определяться по каким-то количественным критериям. В стандарте для МСП приводится такое определение малого и среднего предприятия. Предприятие.малого.и.среднего.бизнеса: не обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, а именно: 1 Презентации опубликованы на сайте Фонда МСФО. гЛава 19. IFRS FOR SME. мсФО дЛя маЛыХ и средниХ предприятий 645 • его долговые или долевые инструменты не обращаются на открытом рынке (оно не выпускает такие инструменты); • предприятие не управляет активами широкого круга лиц, что характерно для банков и кредитных союзов, страховых компаний, брокеров и дилеров, паевых фондов; выпускает финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей (владельцев, существующих и потенциальных кредиторов и кредитно-рейтинго- вых агентств). Главной целью Совета по МСФО была разработка для МСП комплекта высококаче- ственных бухгалтерских стандартов, которые бы: базировались на принципах МСФО; были собраны в едином самостоятельном документе; не имели прямых отсылок к полному комплекту МСФО, то есть были от него ав- тономны. Сейчас в стандарте для МСП есть единственная отсылка на возможность учета финансовых инструментов по МСФО (IFRS) 9; могли применяться специалистами и аудиторами, работающими в малых и сред- них предприятиях (то есть с соответствующим уровнем квалификации); не требовали значительных затрат на подготовку комплекта финансовой отчетно- сти. Стандарт для МСП значительно упростил работу по составлению отчетности для малых и средних предприятий. Стандарт для МСП состоит из 230 страниц против более чем 3 тыс. страниц полного комплекта МСФО. Контрольный перечень обязательных рас- крытий включает около 300 позиций по сравнению с более чем 3 тыс. статей в полном комплекте МСФО. Изменения в стандарт для МСП вносятся раз в 3 года. И если полный комплект МСФО предусматривал несколько вариантов учета, в стан- дарте для МСП Совет по МСФО применил наиболее простой из них. Кроме того, Совет по МСФО сделал ряд упрощений практического характера, которые не предусмотрены полным комплектом МСФО, например: для основных средств и НМА не применяется учет по переоцененной стоимости; затраты на разработки не капитализируются и учитываются в расходах периода; затраты по займам признаются расходами периода независимо от целей использо- вания займа; разрешено амортизировать деловую репутацию (гудвил) и нематериальные акти- вы, не имеющие срока полезного использования, в течение 10 лет; компании, контролируемые одним инвестором, могут составлять комбинирован- ную (объединенную) отчетность; финансовые инструменты классифицируются только как оцениваемые по перво- начальной или амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости с отнесением ее отклонения на прибыль или убыток. При этом предприятию раз- решено добровольно применять МСФО (IAS) 39; |