Воробьева Громова Ч2.unlocked. Экономикачасть макроэкономика
 Скачать 1.84 Mb.
|
|
Тема 8 Налоговая система и налоговая политика 8.1. Определения Фискальная политика – налогово-бюджетная политика государст- ва, при которой экономика регулируется через налоги и государствен- ные расходы. Дискреционная фискальная политика – активная налогово- бюджетная политика, при которой ставятся цели обуздания инфляции либо изменения объемов ВВП. Недискреционная фискальная политика – пассивная политика, ис- пользующая встроенные стабилизаторы, автоматически изменяющие ВВП. Встроенные стабилизаторы – экономические механизмы, реаги- рующие на изменение ВВП и приводящие к его стимулированию либо сдерживанию. Например, в условиях прогрессивного налогообложения рост ВВП будет сдерживаться за счет роста налогов. В свою очередь, экономический спад тормозится за счет уменьшения абсолютного раз- мера налогов при уменьшении доходов. Экспансионистская политика – вариант активной стимулирующей налогово-бюджетной политики, при которой увеличиваются государст- венные расходы и сокращаются налоги (используется при рецессии). 99 Рестрикционная политика – активная сдерживающая политика, при которой увеличиваются налоги и уменьшаются государственные расходы. 8.2. Основные теоретические положения 8.2.1. Налоги и принципы налогообложения Важнейшую часть доходов государственного бюджета составляют налоги. Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством. Чаще всего выделяют такие основные функции налогов в государ- стве, как фискальная, социальная и регулирующая. Посредством фискальной функции формируются доходы бюджетов для реализации государственных программ. При помощи социальной функции происходит перераспределение доходов между различными слоями населения (за счет освобождений от налогов некоторых катего- рий граждан и прогрессивного налогообложения наиболее обеспечен- ных лиц). Налоги являются одним из мощных рычагов воздействия на экономику. В этом смысле можно отметить регулирующую функцию: благодаря механизмам налогообложения государство оказывает влия- ние на инвестиционный процесс, рост производства, его структуру. В данной функции выделяют три подфункции: 1) стимулирующую подфункцию, которая проявляется через систе- му налоговых льгот и освобождений, например, для сельскохозяйствен- ных производителей, субъектов малого предпринимательства; 2) дестимулирующую подфункцию, позволяющую через повыше- ние налоговых ставок ограничивать отдельные виды деятельности, не поощряемые государством (например, развитие игорного бизнеса), при- останавливать вывоз капитала; 3) воспроизводственную подфункцию, благодаря которой аккуму- лируются средства для восстановления использованных ресурсов. По форме налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имущества. Косвенные налоги – это налоги в виде надбавки к цене товара, они оплачиваются не производителем, а потребителем. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты иму- щества (земля, дом, предприятие), которые взимаются не в зависимости от фактического дохода, а исходя из внешних признаков (площадь зе- 100 мельного участка, численность работающих, число квартир в доме). Ре- альные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов. К личным налогам относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль юридических лиц. Основу обложения личным нало- гом составляет величина дохода. Доля личных подоходных налогов в бюджетах различных стран со- ставляет от 75 до 90 %. В США, Англии, Германии, Франции до 30 % доходов средней семьи уходит на уплату налогов. Налог на прибыль начисляется на доходы юридических лиц. Объ- ектом обложения является валовая прибыль – сумма прибыли от реали- зации продукции, основных фондов, имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Косвенные налоги – это налоги, устанавливаемые в виде надбавки к ценам товаров и услуг. К косвенным налогам относятся: налог на до- бавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и фискальные мо- нопольные налоги. Акцизы – налоги, взимаемые внутри страны путем включения их в цены товаров широкого потребления. Таможенными пошлинами облагаются импортные, экспортные товары. Фискальные монопольные налоги устанавливаются на товары массового потребле- ния, производство и реализация которых являются государственной мо- нополией (табак, спирт, соль). Основным косвенным налогом в настоящее время является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения при исчисле- нии НДС служит добавленная стоимость, которая образуется путем ис- ключения из объема продукции стоимости потребленных сырья, мате- риалов, полуфабрикатов. Добавленная стоимость включает заработную плату, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п. Сумма НДС, вносимая в бюджет, определяется как разница между исходящим и входящим НДС. Исходящий НДС – сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары. Входящий НДС – сумма налога, уплаченная при покупке факторов про- изводства (оборудования, сырья). Непосредственными плательщиками НДС являются конечные потребители, хотя перечисляют его в бюджет производители. Уровень ставки НДС в РФ составляет 10 и 18 %. НДС приносит основную часть бюджетных поступлений от налогообложения (табл. 44). 101 Таблица 44 Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ в 2008–2009 гг. 2008 2009 Показатели Всего, млрд р. В % к ВВП % от до- ходов бюджета Всего, млрд р. % от до- ходов бюджета Налог на доход (прибыль) организаций 2513 6 15,7 1264,6 9,2 Налог на доходы физиче- ских лиц 1666 4 10.4 1665,8 12,2 Единый социальный налог 811 2 5,1 976,0 7,17 Налог на добавленную стои- мость 2131 5,1 13.3 2049,6 15,1 Акцизы 345 0,9 2,2 347,2 2,5 Налоги на имущество 493 1,2 3,1 569,7 4,2 Налоги за пользование при- родными ресурсами 1742 4,2 10.9 1080,9 7,9 Налоги на внешнюю торгов- лю 3585 8,6 22,4 2683,3 19,7 Итого… 33 83,1 78 Рассчитано по: Финансы России 2010: Стат. сб. / Росстат. М., 2010. С. 39. Совокупность организационно-правовых норм и методов управле- ния налогообложением образует налоговый механизм. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством су- ществующего в каждой стране налогового законодательства. Основны- ми элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления – налоговые ставки и налоговая база. Налоговая ставка – это определенная доля дохода, подлежащая перечислению в бюджет в виде налога. Налоговые ставки устанавлива- ются обычно в процентах к сумме дохода. В целом государство заинте- ресовано в установлении таких ставок налогообложения, которые обес- печивают и развитие рыночной экономики, и максимальное поступле- ние средств в бюджет. Применяют разные методы установления налоговой ставки. Если ставка налога остается постоянной независимо от величины дохода, то это пропорциональное налогообложение. Если налоговая ставка повы- шается по мере возрастания дохода, то имеет место прогрессивное на- логообложение. Понижение налоговой ставки по мере роста дохода ха- рактерно для регрессивного налогообложения. Пропорциональное нало- гообложение характерно в РФ для налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка НДФЛ для основных доходов составляет 13 %. Налог на прибыль организаций определяется также по единой ставке в 20 %. 102 Другой элемент налоговой системы – налоговая база: общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, т. е. сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка. Величина налоговой базы может менять- ся в зависимости от тех вычетов, которые разрешается по законодатель- ству производить из дохода, подлежащего налогообложению (например, в соответствии с предоставляемыми льготами). Так, стандартными вы- четами по НДФЛ в нашей стране являются ежемесячно 400 р. (до сум- мы общего дохода в 40 тыс. р.). Другой стандартный вычет, применяе- мый по НДФЛ, – 1000 р. ежемесячно по каждому иждивенцу (ребенку в возрасте до 23 лет, если он является учащимся). Данная льгота приме- няется для дохода до 280 тыс. р. При разработке налогов следует ориентироваться на принципы на- логообложения, начало которым положил А. Смит. Остановимся на ос- новных принципах применительно к налогоплательщику. 1. Принцип справедливости. Налоги уменьшают доходы платель- щиков, но в силу необходимости налоговых сборов для государства на- логовая система должна быть построена таким образом, чтобы пла- тельщики налогов признали их целесообразность. 2. Принцип обязательности. Налоговые платежи обязательны для всех членов общества без исключения. Так, в РФ налог на прибыль обя- заны платить не только коммерческие, но и государственные предпри- ятия, бюджетные учреждения, некоммерческие организации (при усло- вии получения прибыли). Признав обязательность налогообложения, государство в дальнейшем может освободить отдельные категории пла- тельщиков от налогов либо уменьшить налоговые ставки. От уплаты налога на прибыль освобождены, например, сельскохозяйственные предприятия. 3. Принцип простоты. Расчет налогов должен быть понятен нало- гоплательщику. Любой налогоплательщик без специальной подготовки может рассчитать налоговые платежи. 4. Принцип доступности. Любой налогоплательщик, желающий оплатить налоги, сможет это осуществить без особых трудностей. Принципы налогообложения применительно к государственным налоговым органам следующие: 1. Принцип однократности. Одна и та же сумма не должна обла- гаться налогами дважды. Например, при расчете налога на прибыль из суммы дохода вычитаются косвенные (НДС) и ресурсные налоги (транспортный налог, на имущество и пр.). 2. Принцип экономии. Налоговые доходы должны существенно пре- вышать расходы на сбор налогов. С этой целью в РФ произошло объе- динение налогов. Вместо налога с владельцев транспортных средств и налога на пользователей автодорог был введен транспортный налог. 3. Принцип «золотого сечения» (принцип Лаффера). Американский экономист А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов явля- ется экономический подъем и рост доходов государства. Согласно рас- суждениям А. Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций отбивает у последних стимулы к капиталовложени- ям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет. Американские эксперты во главе с профес- сором А. Лаффером попытались теоретически доказать, что при ставке подоходного налога более 50 % резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. В настоящее время оптимальной считается налоговая ставка в 33 % (рис. 25). Из кривой Лаффера напрашиваются следующие выводы: 1. Заданную сумму налогов можно получить за счет двух налого- вых ставок: минимальной и максимальной. Естественно, правительству необходимо использовать минимальную ставку. 2. При налоговой ставке менее 33 % налоговые поступления в бюджет не достигают максимального размера. Но при этом стимулиру- ется предпринимательская активность, возрастает ВВП, увеличивается налогооблагаемая база. Это позволяет компенсировать первоначальные налоговые потери. Сумма налогов Ставка налога 0 33 % 100 % Рис. 25. Кривая Лаффера Идеи Лаффера применялись на практике в Германии и США. 103 8.2.2. Налоговая система Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их сбора образует налого- вую систему. Налоговая система базируется на соответствующих зако- нодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют элементы налога. К элементам налога относятся: 1) субъект налога, или налогоплательщик, – лицо, на которое зако- ном возложена обязанность платить налог; Налоговая система РФ Физические лица Юридические лица Реальные (транспортный, на имущество) Личные (НДФЛ) Прямые (налог на прибыль, на имущество) Косвенные (НДС, акцизы, пошлины) Налоги в местный бюджет (на имущество, за землю) Налоги в бюджет субъекта Федерации (НДФЛ и пр.) Налоги в федеральный бюджет (НДС, акцизы) Регулирующие Закрепленные Взносы во внебюджетные фонды (социальные взносы) Включаемые в себестоимость (ресурсные налоги) По видам налогов По плательщикам По уровням бюджетов Рис. 26. Российская налоговая система 104 2) носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог; 3) объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имуще- ство и т. п.); 4) источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог; 5) ставка налога – величина налога на единицу обложения (денеж- ная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т. п.). Российская налоговая система законодательно закреплена в Нало- говом кодексе РФ. Основные элементы налоговой системы представле- ны на рис. 26. По территориальному признаку выделяют федеральные, регио- нальные и местные налоги (ст. 12 НК РФ). По принадлежности к бюд- жету того или иного уровня выделяют закрепленные налоги (полностью поступающие в бюджет одного уровня) и регулирующие (поступающие в бюджеты разных уровней). Например, НДС поступает только в феде- ральный бюджет. Налог на прибыль, как регулирующий, уплачивается в федеральный бюджет (2 %) и региональные бюджеты (18 %). 8.2.3. Налоговая политика Налоги оказывают существенное воздействие на спрос и предло- жение. В кейнсианской модели за счет налогов уменьшается потребле- ние, что изменяет угол наклона кривой потребления на графике, сдер- живает производство ВВП (рис. 27). С 0 В 1 В Y (ВВП) A С С 1 Рис. 27. Влияние налогов на ВВП 105 Что касается деления налогов на прямые и косвенные, то их влия- ние неоднозначно. Если прямые налоги сдерживают спрос покупателей, то косвенные налоги – предложение (рис. 28, 29). В обоих случаях объ- ем продаж сокращается. Но прямые налоги сдерживают, стабилизируют цены (за счет снижения платежеспособности), а косвенные приводят к инфляции издержек. Рис. 28. Влияние косвенных налогов на ВВП P i Y 0 AS AD AD 1 Q 0 P i AS 1 AS AD Рис. 29. Влияние прямых налогов на ВВП В любом государстве используются как прямые, так и косвенные налоги. Значит, за счет данных налогов можно снижать инфляцию (ис- пользуя преимущественно прямые налоги) либо стимулировать рост цен (за счет косвенных налогов). Варианты такой политики показаны на рис. 30. В ситуации «а» налоговая политика не приводит к изменению цен, в то время как преобладание косвенных налогов над прямыми спо- 106 собствует росту цен при ситуации «б», а преимущественное использо- вание прямых налогов ведет к снижению цен при ситуации «в». D Q D O O O Q Q P P P S S S S 1 S 1 S 1 D 1 D 1 D D 1 а) б) в) Рис. 30. Влияние прямых и косвенных налогов на товарный рынок Налоги в совокупности с расходами государственного бюджета представляют собой эффективные инструменты государственной поли- тики. В зависимости от поставленных задач и соотношения данных ин- струментов выделяют разные варианты бюджетно-налоговой политики (табл. 45). Бюджетно-налоговая (фискальная) политика – меры правительст- ва по изменению государственных расходов, налогообложения и со- стояния государственного бюджета, направленные на обеспечение пол- ной занятости, равновесия платежного баланса и экономического роста. Стимулирующая бюджетно-налоговая политика (фискальная экс- пансия) в краткосрочной перспективе имеет своей целью преодоление циклического спада экономики и предполагает увеличение государст- венных расходов, снижение налоговили комбинирование этих мер. В более долгосрочной перспективе политика снижения может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономиче- ского потенциала. Сдерживающая бюджетно-налоговая политика (фискальная ре- стрикция)имеет своей целью ограничение циклического подъема эко- номики и предполагает снижение государственных расходов, увеличе- ние налогов или комбинирование этих мер. В краткосрочной перспек- тиве эти меры позволяют снизить инфляцию спросаценой роста безра- ботицы и спада производства (см. табл. 45). 107 108 Таблица 45 Типы налогово-бюджетной политики Тип политики Цели Инструменты Результаты Возможности Недискре- ционная Стимулирова- ние либо сдер- живание ВВП в зависимости от ситуации Прогрессивные налоговые ставки подо- ходных нало- гов и налога на прибыль Сдерживание экономиче- ского роста при перегреве ресурсов, ста- билизация спроса при спаде Незначительны вследствие су- щественных ко- лебаний доходов при изменении экономической конъюнктуры Дискреци- онная экс- пансиони- стская Стимулирова- ние ВВП, пре- одоление эко- номического спада Уменьшение налоговых ста- вок прямых и косвенных на- логов, рост го- сударственных социальных расходов и поддержки бизнеса Экономиче- ский рост, дефицит го- сударственно- го бюджета за счет роста расходов и уменьшения доходов бюджета Социальная ста- бильность в об- ществе, однако данная политика возможна лишь за счет государ- ственных займов либо резервов Дискреци- онная рес- тикционная Сдерживание ВВП, экономи- ческого роста Рост налоговых ставок прямых и косвенных налогов, со- кращение госу- дарственных социальных расходов и поддержки бизнеса Уменьшение ВВП, профи- цит государ- ственного бюджета за счет умень- шения расхо- дов и роста доходов бюджета Социальная не- стабильность, недовольство политикой насе- ления и бизнеса Вынуж- денная Стимулирова- ние ВВП, пре- одоление эко- номического спада Рост налоговых ставок прямых и косвенных налогов, сек- вестр государ- ственных рас- ходов для со- циальной под- держки населе- ния Экономиче- ский спад, усиление ре- цессии, дефи- цит государ- ственного бюджета Подобные дей- ствия являются вынужденными при экономиче- ском спаде, со- кращении дохо- дов бюджета В краткосрочной перспективе меры бюджетно-налоговой политики сопровождаются эффектами мультипликаторов государственных расхо- дов, налогов и сбалансированного бюджета. 109 Роль налогов в формировании финансов современного государства огромна. Как отмечают современные ученые, развитые государства Америки, Европы и Азии формируют от 75 до 95 % доходов государст- венных бюджетов за счет налоговых поступлений. В РФ значительная часть ВВП аккумулируется в бюджетах разных уровней за счет налогов (см. табл. 44). 8.3. Тесты и задачи 8.3.1. Укажите неверный ответ. Рост косвенных налогов: 1) способствует инфляции предложения; 2) снижает совокупный спрос; 3) увеличивает доходы бюджета; 4) увеличивает номинальный ВВП; 5) сокращает спрос на рабочую силу. 8.3.2. Если налоговая ставка увеличивается при увеличении дохода, то такой налог: 1) регрессивный; 2) прямой; 3) пропорциональный; 4) прогрессивный. 8.3.3. Если в денежном выражении все налогоплательщики платят равные налоги, то в стране действует _______ налоговая система. 1) пропорциональная; 2) прямая; 3) прогрессивная; 4) регрессивная. 8.3.4. Правительство может снизить прямые налоги для того, что- бы: 1) замедлить темпы инфляции; 2) увеличить инвестиции; 3) сократить расходы предпринимателей; 4) уменьшить потребительские расходы; 5) уменьшить объем денежной массы. 8.3.5. Автономные расходы домохозяйств и инвестиции бизнеса равны 1000 ден. ед., МРС составляет 0,8. Правительство вводит налоги (t = 20 %). Как повлияет на ВВП введение налога, если государственные расходы составили: 80 %, 100 % налоговых сборов? Решение задачи. Сначала рассмотрим возможности использования налогов для государственных расходов на 100 %. Налоговый мультип- ликатор равен 2,78. M t = 1/(1 – 0,8·0,8). Примем за х величину ВВП по- 110 сле введения налога. Тогда налоги Т = 0,2· х. Государственные расходы G составят также 0,2·х. Тогда ВВП (х) после введения налогов будет ра- вен: х = 2,78·(1000 + 0,2·х). Решив уравнение, получаем: х = 6318 ден. ед. Значит, введение налога не уменьшило ВВП, а даже увеличило. ВВП до введения налога равнялся 5000 ден. ед. Это 1000·5, где 5 – мультип- ликатор автономных расходов: 1/ (1–0,8). Аналогично решается задача, если налоги на 80 % используются для вливаний в экономику. Ответ: ВВП в этом случае равен 4964 ден. ед. |