Финансовое. Финансовое право
 Скачать 0.59 Mb.
|
|
64. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов. Налоговые агенты. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (ст.21 , ст.24 НК), если иное не предусмотрено НК: – право на информацию; – право на получение официального письменного разъяснения; – право на управление налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент); – право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения; – право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях; – право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений; – право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений; – право не соблюдать незаконные предписания и требования; – право на обжалование; – право на возмещение неправомерно нанесенных убытков; – право на защиту нарушенных прав и законных интересов. Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов совпадают по своему составу. Для налогоплательщиков в статье 23 НК установлены обязанности: – уплачивать законно установленные налоги; – встать на учет в налоговых органах; – вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; – информировать нал.органы и их должностных лиц о резул-х своей деятельности; – выполнять законные требования налогового органа; – обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности. Эти обязанности в равной степени распространяются на всех налогоплательщиков. Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и физических лиц, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Лицо получает статус налогового агента только для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и налогоплательщика и плательщика сборов. Согласно ст.24 НК налоговые агенты обязаны: - исчислять, удерживать и перечислять законно установленные налоги; - информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности; - вести в установленном порядке учет; - обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. 65. Взаимозависимые лица. Представительство в налоговых правоотношениях. В соответствии с ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Налоговый кодекс предусматривает два вида представительства: – законное представительство; – уполномоченное представительство. Законное представительство осуществляется законным представителем. Полномочия законного представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК и иными федеральными законами. Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Уполномоченное представительство осуществляется уполномоченным представителем. Уполномоченным представителем налогоплательщика (плательщика сборов) считается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками налоговых отношений. Уполномоченными представителями не могут быть: – должностные лица налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел; – судьи; – следователи; – прокуроры.. Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель физического лица может осуществлять свои полномочия на основании: – нотариально удостоверенной доверенности; – доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. 66. Налоговая обязанность: юридическая природа, основания возникновения, приостановления и прекращения. Обязанность по уплате налогов и сборов является правовой обязанностью, элементом публичного правоотношения между государством и налогоплательщиком. Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ, налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями возникновения налоговой обязанности являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. Основанием возникновения налоговой обязанности являются: получение валовой прибыли (налог на прибыль); совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), ввоза товаров (НДС); изготовление подакцизной продукции (акцизы); осуществление операции по приобретению наличной иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; реализация товаров (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет (налог с продаж). В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои, особенные основания — самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога. Приостановление налоговой обязанности осуществляется по решению налогового органа лишь в тех случаях, когда налогоплательщик-- физическое лицо признан безвестно отсутствующим или недееспособным, а принадлежащего ему имущества недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения (ч.З ст. 51 НК РФ). Основаниями прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора являются: --уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; -- смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством. -- ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами); -- иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (ч. 3 ст. 44 НК РФ). 67. Налоговый контроль, его формы. Налоговые проверки, их виды. Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных органов нал. администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами. Можно выделить 4 формы налогового контроля: – государственный налоговый учет; – мониторинг и оперативный налоговый контроль; – камеральный и выездной налоговый контроль; – административно-налоговый контроль. Гос. налог. учет, как форма налог. контроля, направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на к-х могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения). Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений. Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок. Задачей административно-налогового контроля явл-ся контроль за участниками налог. отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налог. администрирования. (контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов). Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налог. период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится без спец. решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика доп. сведения, получить объяснения и документы. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Налоговый орган не вправе проводить в течение 1 календарного года 2 выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях – до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. 68.Ответ-ть за нарушения налогового законодательства. Налоговые санкции. Российское законодательство предусматривает меры административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, а также финансовой, в том числе налоговой, ответст-ти за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах. Налоговая ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций (штрафы, пеня) за совершенное налоговое правонарушение; наступление ответственности урегулировано нормами налогового права; особый порядок привлечения к ответственности предусмотрен Налоговым кодексом РФ; субъектами данной ответственности яв-ся налогоплательщики и иные обязанные лица. Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения налогового законодател-ва применяется за наиболее опасные общественные деяния —преступления; предусмотрена только УК РФ и осуществляется только в судебном порядке. ; субъектами уголовной ответственности яв-ся только граждане (Например ст 198 УК «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физ лица»). В Кодексе РФ об административных правонарушениях предусмотрены следующие составы налоговых правонарушений, совершаемых налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами:- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе или органе госуд. внебюджетного фонда (ст. 15.3 КоАП) - нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП) - нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП) -грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бух. отчетности (ст. 15.11) и др. В перечисленных случаях субъектами ответств-ти выступают должностные лица организаций—налогоплательщиков. Кодексом предусматривается ответственность не только налогоплательщиков, но и иных обязанных лиц, в частности, кредитных организаций, их должностных лиц. Дисциплинарная ответственность применяется в отношении сотрудников налоговых, таможенных органов, органов госуд-х внебюджетных фондов и налоговой полиции, которые яв-ся госуд-ми служащими за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами своих обязанностей. Налоговая санкция представляет собой конкретную меру ответственности за совершенное налоговое правонарушение. Налоговый кодекс устанавливает налоговые санкции только в виде такой меры имущественного характера, как штраф. В зависимости от характера совершенного налогового правонарушения Кодексом установлены штрафы в твердой денежной сумме или в процентах от суммы налога, подлежащей уплате. Например, при несообщении либо несвоевременном сообщении налогоплательщиком налоговому органу об открытии банковского счета размер штрафа составляет 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ). Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).Основные правила взыскания штрафов за налоговые правонарушения установлены ст. 104, 105 и 115 НК РФ. Налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании санкций только в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Согласно ст. 137 НК каждый налогоплательщик и имеет право обжаловать акты налоговых органов . 69.Виды налоговых правонарушений. В Налоговом кодексе РФ впервые дается систематизированный перечень налоговых правонарушений, за совершение кот предусмотрена налоговая отве-ть (ст.116-129.1). 1) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) влечет штрафные санкции в сумме пяти тысяч рублей, если срок пропущен более чем на 90 дней, - то штраф составит десять тысяч рублей. 2)Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей. Если срок составил более 90 календарных дней, то штраф составит 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более девяносто дней, но не менее 40 000 рублей. 3)Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)(7 дней)влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. 4)Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) - отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бух учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бух учета и в отчетности хоз-ых операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика(в течение одного налогового периода,штраф в размере пяти тысяч рублей,в течение более одного налогового периода, то они влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. Если при этом, они еще и повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 10% процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15-и тыс рублей. 5)Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, те же деяния, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. 6)Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. 7)Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на кот наложен арест (ст. 125 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. 8)Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. 9)Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ) Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей. 10)Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а также дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей. 11)Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НКРФ)-без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей. 12)Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ) Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. 13)Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10 тысяч рублей 14)Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК РФ)влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки. 15)Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган(ст. 135_1 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. |