_при неправомерном возмещении НДС_8. Формирование доказательственной базы при выявлении нарушений неправомерного возмещения ндс
 Скачать 1.04 Mb.
|
|
1.1. ПРОВЕДЕНИЕ ДОПРОСА СВИДЕТЕЛЯ В целях повышения эффективности проводимых мероприятий налогового контроля, с учетом применения ст. 54.1 НК РФ, при допросе свидетелей необходимо составлять перечень вопросов в индивидуальном порядке, который зависит от: 1) должностного положения свидетеля (объема его прав и обязанностей); 2) обстоятельств осуществления конкретных хозяйственных операций (например, вопросы по бестоварности существенно отличаются от вопросов, связанных с доказыванием выполнения работ иными лицами); 3) содержания конкретных документов (условия договоров, сведения в первичных документах). Вопросы подлежат составлению применительно к вышеуказанным фактам. В целях использования и закрепления допроса как одного из прямых доказательств по делу в ходе допроса и постановки соответствующих вопросов свидетелю необходимо представить на обозрение конкретные первичные и иные документы (к составлению и подписанию он имеет отношение). При проверке фактических обстоятельств, вытекающих из документов, свидетелю следует предъявить для составления схемы движения товара (работ, услуг) – например, на копии карт с местности, поэтажных планов зданий, кадастровых планов, карт и т.п. На указанных копиях документов свидетелю следует предложить нанести схему движения товара (работ, услуг) – например, свидетель может нанести схематически где товар 10 загружался/выгружался, где перегружался, на какой склад размещался, как отпускался со склада и т.п. Аналогичным образом может быть пояснен процесс выполнения строительно-монтажных работ в разбивке соответствующих осей здания. Соответствующие документы с нанесенными свидетелем пометками включаются в протокол в качестве приложений, а также подписываются свидетелем и лицами проводившими допрос (участвовавшими в допросе). В части проведения допроса руководителя проверяемой организации, главного бухгалтера необходимо иметь в виду, что такие показания носят двойственную природу, являются по существу пояснениями (возражениями) налогоплательщика, поэтому подлежат соответствующему отражению и оценке в акте и решении по итогам камеральной налоговой проверки. При подготовке, вызове на допрос и проведении допроса необходимо исключать противоречивый характер показаний свидетеля, в том числе: 1) в случае проведения нескольких допросов одного и того же лица, дача противоречивых показаний (разные ответы на один и тот же вопрос) подлежат выяснению и устранению; 2) в случае формальных ответов, руководителя проблемного контрагента о непричастности к финансово-хозяйственной деятельности необходимо устранять необъективность и недостоверность показаний, вытекающую из положений ст. 51 Конституции РФ (сомнения в беспристрастности руководителей, не обязанных свидетельствовать против себя, так как именно на руководителя организации возлагается ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения) путем детального выяснения обстоятельств формальности их привлечения (кто, каким образом, где, имена, телефоны лиц привлекавших, адреса, по которым получал, передавал, подписывал документы, детализация невозможности осуществления руководства (где в эти моменты времени находился, какой деятельностью занимался, чем это может подтвердить). Кроме того, проведению допроса должна предшествовать подготовительная работа (анализ первичных и иных документов, раскрывающих фактические обстоятельства деятельности проверяемого налогоплательщика, о которых должно быть известно свидетелю). При подготовке к допросу можно использовать методические рекомендации «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). ФНС России в письме от 10.02.2023 № СД-4-2/1627@ привела итоги анализа эффективности направления повесток о допросе свидетеля, направленных в рамках ст. 90 НК РФ, и высказалась о необходимости введения риск-ориентированного подхода при проведении допросов. Как отмечает ФНС России, в настоящее время доля повесток о вызове свидетеля составляет более 43% от всех документов, направляемых налоговыми органами на бумажном носителе. Явка свидетелей в среднем составляет 15%, в отдельных субъектах РФ – не превышает 7%. Одной из причин низкой эффективности привлечения свидетелей, является незначительность размера штрафа за неявку – 1000 руб. (п.1 ст. 128 НК РФ). С целью повышения эффективности контрольной работы ФНС России поручила территориальным налоговым органам: обеспечить риск-ориентированный подход при подготовке и направлении повесток о допросе свидетеля (определять необходимость вызова на допрос конкретных лиц с учетом определения их роли и значимости их показаний), в том числе в соотношении с предполагаемыми 11 результатами мероприятий налогового контроля (суммовые, сбор доказательной базы в отношении налогоплательщика, его контрагентов и т.д.); формировать поручение о допросе свидетеля с указанием целей и задач допроса, включать варианты вопросов к свидетелю в зависимости от полученных при проведении допроса ответов. Повестки о вызове свидетелей на допрос направлять заблаговременно; сократить менее чем на 30% количество вызовов свидетелей на допросы в 1 квартале 2023 года к уровню 4 квартала 2022 года. Рассмотрим примерный перечень вопросов для проведения допросов свидетеля по ст. 54.1 НК РФ: - Для налогоплательщика, руководящего состава организации (общие вопросы) 1) Кем, в какой должности Вы работаете в ООО «….»? 2) Работаете ли Вы по совместительству? 3) Когда Вы приступили к исполнению обязанностей в Вашей должности? 4) Что входит в Ваши должностные обязанности? 5) Назовите основной вид деятельности ООО «….». 6) Какая ССЧ ООО «…..» 7) Где находятся офисные, производственные или складские помещения? 8) Кто ведет бухгалтерский учет, назовите ФИО главного бухгалтера 9) Как и кем формировались данные, указанные в декларации по НДС (проверяемый период). 10) Какой итог декларации по НДС (проверяемый период), Вам известна причина возмещения. 11)При заключении контрактов с инопартнером (импорт, экспорт) необходимо: получить информацию об иностранном лице, предмете сделки, условиях поставки, оплаты и исполнении обязательств по контракту (налоговому инспектору перед проведением допроса следует провести анализ представленных контрактов с целью установления противоречий, несоответствий или неточностей по рассматриваемой сделки и т.д). 12) При заключении договора на внутреннем рынке необходимо: получить полную информацию о заказчике товара (работ, услуг), предмете договора, условиях поставки и оплаты, исполнении обязательств по договорам, какие требования предъявляются к поставляемому товару, выполненным работам, оказанным услугам. 13) Каким образом Вы согласуете с покупателем (заказчиком) все условия, требования, установленные в контрактах (договорах)? 14) Как Вы согласовываете с покупателем (заказчиком) выбор контрагентов или расходы, которые необходимо произвести? 15) Кто занимается подбором (поиском) поставщиков для ООО «….»? 16) Как происходит поиск контрагентов-покупателей вашего товара (работ, услуг)? 17) Есть ли в организации лица или отдел, которые несут ответственность за выбор того или иного контрагента? Укажите их. 19) Если товар приобретается не у производителя товара необходимо: получить полную информацию о производителе (сайт, Интернет), месте нахождения производства , как осуществляется производство продукции на основании ТУ, стандарта организации (СТО), имеются ли сертификаты, технологические карты, получить описание технологического процесса производства, был ли руководитель по адресу производства товара и т.д. 20) Как Вы оцениваете «благонадежность», способность производства (поставки) товара, выполнения работ, оказания услуг организациями, которых Вы привлекали? 12 21) Каким образом Вы осуществляете проверку контрагента, проверяете ли Вы информацию о том, не привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности? 22) Как обычно происходит общение с контрагентом по почте, лично, через посредника? 23) Есть ли в Вашей организации служба безопасности или сотрудник, который занимается экономической безопасностью организации? 24) Хранится ли деловая переписка с контрагентами? 25) На компьютере, какого должностного лица установлены базы 1С-Бухгалтерия, 1С-Торговля, 1С-Склад? Кто имеет доступ к этим базам, кто вносит данные в базы? 26) Вы имеете доступ к расчетным счетам ООО «….», на каком (чьем) компьютере установлен Банк-Клиент? Кто имеет ключи от системы Банк-Клиент? 27) Вступали ли в СРО, в какое? Обладало ли ООО «…….» необходимыми квалифицированными работниками для вступления в СРО? 28) Кто в Вашей организации занимается подбором персонала? 29) Знакома ли Вам организация ООО «….», лично руководитель организации-контрагента, когда Вы познакомились, при каких обстоятельствах. Знаете ли Вы какие-нибудь контакты (телефон, электронный адрес, адрес регистрации) руководителя? 30) С кем непосредственно Вы общались в рамках договора? Была ли у него доверенность. 31) Ранее эта организация поставляла для Вас товар, выполняла работы, оказывала услуги? Если да, то, сколько лет Вы с ней работаете? 32) Кто (какая организация, ИП, физические лица) ранее Вам поставляли аналогичный товар, выполняли аналогичные работы, оказывали аналогичные услуги? 33) Вы не интересовались, кому еще организация-контрагент поставлял товар, выполнял работы, оказывал услуги? 34) Какие действия Вы предпринимали для установления деловой репутации организации- контрагента? 35) Как и по каким критериям происходит оценка качества товара, выполненных работ или оказанных услуг? 36) При СМР необходимо: установить своими силами ли контрагент выполнял работы или с привлечением субподрядчиков? Как Вы проверяли, что контрагент выполнил работы собственными силами или с привлечением субподрядчиков? Привлеченные субподрядчики и иные контрагенты согласовывались с Вами? Кто несет ответственность в Вашей организации за количество и качество поставляемых ТМЦ, работ (субподряд)? Кто в организации принимает и подписывает первичные документы от поставщика (товарная накладная, акты выполненных работ, КС-2, КС-3), где происходит принятие товаров (работ) по документу? 37) Кто отвечает за проведение инструктажа сотрудникам подрядных организаций? Где и у кого хранится исполнительная документация, общие журналы работ? Кто составляет претензии от вашей организации в адрес субподрядчика в случае выявления брака или нарушения технологии, кто подписывает такие документы? 38) Какая структура осуществляет охрану строительной площадки (места выполнения работ, хранения ТМЦ)? Каким образом осуществляется пропуск сотрудников на объект строительства? Для налогоплательщика по заключенному договору с самозанятым 1) Назовите численность сотрудников за отчетный год согласно штатному расписанию с указанием должностных обязанностей сотрудников (если штат сотрудников большой, то 13 вопрос нужно сформулировать, например, с указанием должностных обязанностей конкретного отдела, группы, подразделения и пр.). 2) Было ли сокращение штата в ……… году. Если да, то когда и с чем это связано? 3) Сколько составляет в среднем размер заработной платы сотрудников? 4) Назовите количество самозанятых, работающих на постоянной основе, укажите ФИО. 5) Назовите основные причины заключения договора с самозанятым? Опишите вид работ, услуг. 6) Дайте характеристику самозанятому. Как осуществлялся поиск самозанятого, почему Ваш выбор остановился именно на этом физическом лице? 7) С какой периодичностью Вашей организацией привлекаются самозанятые для выполнения (оказания услуг)? 8) Каким образом осуществляется контроль за выполнение работ (оказанием услуг), а также проверка результатов? 9) Назовите место выполнения работ (оказания услуг) самозанятым? 10) Предоставляется ли самозанятым оборудование для выполнения работ (оказания услуг) или самозанятые приобретают его самостоятельно? 11) Что из себя представляет результат выполнения работ (оказания услуг)? 12) Как происходит прием и передача результатов выполненных работ (оказанных услуг)? 13) Как формируется цена за выполненные работы (оказанные услуги)? 14) С какой периодичностью осуществляются выплаты в пользу самозанятых? 15) Нарушают ли самозанятые сроки выполнения работ (оказания услуг), предусмотренные договором? 16) Связаны ли Вы или Ваша компания с бывшими работодателями самозанятых? 17) Знаете ли Вы, где самозанятые раньше работали? - Для привлеченной «технической» компании 1) Кем, в какой должности Вы работаете? 2) Работаете ли Вы по совместительству? Являетесь Вы учредителем или руководителем в других организациях? 3) Когда Вы приступили к исполнению обязанностей в Вашей должности? Кто назначил Вас на эту должность – генеральный директор? 4) Кто был инициатором создания ООО «…..»? Кто предложил Вам создать ООО «…», для каких целей? 5) Где и кем Вы работали до ООО «….»? Какое у Вас образование? 6) Что входит в Ваши должностные обязанности? Вы исполняли аналогичные обязанности ранее или работа в ООО «…..» - это новые профессиональные навыки? 7) ООО «…..» находится по адресу регистрации? Сколько сотрудников находится по адресу регистрации ООО «…..»? Есть ли там вывеска? Какой у Вас рабочий день по данному адресу? 8) Кто занимается поиском заказчиков (покупателей), с кем Вы согласовываете выбор, кто принимает окончательное решение при выборе заказчика (покупателя)? 9) Кто в Вашей организации отвечает за подготовку договоров к подписанию сторонами? 10) Знакома ли Вам ООО «…..», знаком ли лично руководитель, при каких обстоятельствах, когда Вы познакомились, знаете ли Вы какие-нибудь контакты (телефон, электронный адрес, адрес регистрации) руководителя? 11) Вы подписывали договоры от имени ООО «….» со следующими контрагентами (указать наименования)? 14 12) Кто от ООО «……» непосредственно занимался договором? Кто встречался с должностными лицами или представителями ООО «……..»? 13) Ранее Ваша организация поставляла товар, выполняла работы или оказывала услуги для данного заказчика (покупателя)? 14) Ваша организация своими силами осуществляла хозяйственные операции, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг? Если не своими силами, то необходимо описание процесса производства (ТУ, СТО), какие работы, на каких объектах, в каких объемах, кто был ответственным, как происходила согласование поставщиков (субподрядчиков). Вы лично присутствовали при приемке товара, работ, какие документы подписывали? Были ли претензии со стороны заказчика (покупателя)в отношении поставленного товара, выполненных работ? 15) Как происходила оплата от заказчика (покупателя)? Обязательства по оплате по договору полностью исполнены? Вам известно от кого и с какого расчетного счета поступала оплата? 16) Каким образом и на какие цели были израсходованы поступившие денежные средства от ООО «……»? 17) Кто в Вашей организации занимается подбором покупателей, поставщиков, как происходит поиск контрагентов, какими источниками информации Вы пользуетесь при выборе контрагентов? 18) Как Вы оцениваете «благонадежность», способность поставки товара, выполнения работ или оказания услуг? Проверяете ли Вы контрагентов на общедоступных сайтах официальных органов, какие документы Вы запрашиваете у контрагентов, а также информацию о том, не привлекался ли руководитель к налоговой или административной ответственности. 19) Есть ли в Вашей организации лица или отдел, которые несут ответственность за выбор того или иного контрагента? Укажите их. 20) Как обычно происходит общение с поставщиком (по почте, лично, через посредника), хранится ли деловая переписка с контрагентами ? 21) Кто дает указание для подготовки проектов договоров, кто выступает инициатором заключения договора с поставщиком? 22) На компьютере, какого должностного лица установлены базы 1С-Бухгалтерия, 1С-Торговля, 1С-Склад?Кто имеет доступ к данным базам/ 23) Вы имеете доступ к расчетным счетам ООО «…..», Вы сами совершаете платежи? На каком (чьем) компьютере установлен Банк-Клиент? 24) Кто в ООО «……» непосредственно ведет бухгалтерский и налоговый учет? Как Вы выплачиваете заработную плату сотрудникам? 25) У Вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия Вы предпринимали в подобных случаях? 1.2. ПРОВЕДЕНИЕ ОСМОТРА В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки на основе декларации по НДС, в том числе по НДС к уплате, при наличии рисков, предусмотренных ст. 88 НК РФ, должностное лицо налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проведения проверки, вправе производить осмотр не только территорий, помещений проверяемого лица, но и документов и предметов, в том числе это право возможно использовать при непредставлении налогоплательщиком документов по проверке. 15 Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен положениями ст. 88 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность заявленных налоговых вычетов. Также в соответствии с п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов: 1) при проведении выездной налоговой проверки; 2) при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации в случаях, предусмотренных п. 8, п. 8.1. ст. 88 НК РФ; 3) при проверке в рамках налогового мониторинга налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению или при выявлении противоречий или несоответствий, указанных в п. 8.1 ст. 88 НК РФ. Пунктом 2 статьи 92 НК РФ осмотр документов и предметов в случаях, не предусмотренных п. 1 ст. 92 НК РФ, допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. В ходе проведения осмотра рекомендуется проводить видеозапись, в протоколе описать перечень осмотренных оригиналов документов (приложить копии), вручить повестки сотрудникам организации для явки в налоговый орган или допросить по адресу осмотра (с их согласия, прописав согласие в протоколе допроса). Осмотр осуществляется только при предъявлении служебного удостоверения сотрудника налогового органа и постановления о проведении осмотра, подписанного инспектором, проводящим камеральную налоговую проверку, утвержденного начальником инспекции или заместителем начальника инспекции. В обязательном порядке в осмотре участвуют: 1) сотрудник проверяющего налогового органа 2) понятые (п. 3 ст. 92 НК РФ) Понятыми могут быть приглашены любые незаинтересованные лица в количестве не менее 2 человек (п. 2 ст. 98 НК РФ). Понятые должны подтвердить содержание и результаты осмотра, выявленные при этом факты (п. 5 ст. 98 НК РФ). Налогоплательщик вправе участвовать при проведении осмотра лично или через своего представителя (п. 3 ст. 92 НК РФ). Для производства осмотра могут приглашаться необходимые специалисты, сотрудники правоохранительных органов (п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ). В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. При применении п. 2 ст. 93 НК РФ необходимо учитывать, что имеются ввиду документы, которые ранее были истребованы в рамках статей 93, 93.1 НК РФ. Также рекомендовано перед осуществлением осмотра налогоплательщику необходимо направить уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Постановление и форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов утверждены приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. 16 Постановление должно соответствовать требованиям ст. 92 НК РФ, мотивировано и содержать, предусмотренные законом основания для проведения осмотра. Протокол осмотра должен содержать ссылку на постановление и соответствовать требования ст. 99 НК РФ. В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля право налогового органа на проведение осмотра территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов законодательно не предусмотрено. Воспрепятствование доступу должностных лиц на территорию или в помещения налогоплательщика заключается в незаконном отказе в доступе должностному лицу налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, ст. 19.7.6 КоАП РФ). В этом случае сотрудником налогового органа составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом или его представителем. На должностное лицо налогоплательщика будет наложен штраф в размере 10 тыс. руб. Как указали высшие судьи осмотр персонального компьютера (установленного на нем программного обеспечения), предусмотренный статьей 92 НК РФ, как одно из действий, осуществляемых налоговым органом в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проводимой проверки, предполагает обнаружение, визуальное восприятие и непосредственное исследование материальных объектов, содержащих информацию. Поскольку информация может содержаться не только на бумажном носителе, но и быть представлена в электронно-цифровой форме, и содержатся в автоматизированной системе хранения данных, не отвечало бы целям его проведения, поскольку сам компьютер, как техническое устройство, не несет информации. Поэтому судьи пришли к выводу о правомерности действий налогового органа, касающихся осмотра программного обеспечения (определение ВС РФ от 17.07.2017 № 302-КГ17-8315). |