Таможня и ВЭД. ТАМОЖНЯ И ВЭД. Галина Шерстнева Таможня и вэд. Практическое пособие Научная книга
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава Проект поставок 8.1 Расчет проекта поставок Экспортные поставки. В цену товара входят стоимость упаковки и маркировки товара, расходы по его погрузке, укладке и другие расходы. Если используется фиксированная цена за поставляемый товар, то при инфляции она будет выгодна прежде всего покупателю. Продавец, который соглашается на ее установление, идет на существенную уступку покупателю, так как зато время, которое проходит от момента подписания контракта и до начала исполнения поставок, фактическая цена за поставляемый товар может значительно увеличиться. Для компенсирования данной уступки продавец может требовать от покупателя предоплаты поставляемого товара. В случае довольно большого разрыва во времени между подписанием контракта и началом поставки товара, в результате чего появляются затруднения в установлении фиксированной цены поставляемого товара, стороны могут не прописывать в его тексте конкретную цену. Но тогда сторонам следует обговорить способ ее определения, который позволит установить точную, не допускающую сомнений (а значит, и споров) стоимость товара на момент начала поставки. Данный способ необходимо закрепить в тексте контракта. Определить цену поставляемого товара можно в любой иностранной валюте. Валюта, в которой денежные обязательства выражены, и валюта, в которой они должны быть осуществлены, могут различаться. Часто партнеры устанавливают, что товар подлежит оплате в конкретной валюте в сумме, эквивалентной конкретной сумме в другой валюте. К тому же стороны могут определить собственный курс пересчета одной валюты в другую и порядок установления данного курса. Перед подписанием контракта нужно проверить все указанные условия. В основном все расчеты с контрагентом ведут в иностранной валюте. Но учет расчетов осуществляется как в рублях в пересчете по курсу Центрального банка РФ, таки в валюте платежей. Появляющиеся курсовые разницы относятся на финансовые результаты как внере- ализационные доходы или расходы. При заключении договора продавец и покупатель могут выбрать плавающую цену, если период поставки товара предполагается на длительный срок. К тому же здесь тогда появляется прежде всего вопрос расчета цены на каждый отрезок времени. Партнеры могут произвести его заблаговременно, принимая во внимание планируемое изменение стоимости материалов, из которых производится поставляемый товар, или самого товара, стоимости энергетических расходов на его изготовление, затрат по перевозке и т. п. При этом в графике поставки товара можно наравне с количеством и сроками предусмотреть также цену – в отдельности для каждой новой партии. Если договор поставки заключен на условиях консигнации, для экспортера всегда присутствует риск неуплаты проданного товара покупателем, так как консигнатор не несет ответственности за неисполнение договорных обязательств третьими лицами, если в контракте не предусмотрены иные условия. Застраховать себя от подобных потерь можно, включив в контракт дополнение «делькредере», что означает поручительство комиссионера, обязывающее его оплатить комитенту товар в том случае, если он не будет оплачен покупателем (тем не менее заданное поручительство полагается дополнительное вознаграждение Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 144 Способы расчетов экспортных поставок. Федеральным законом от 22 июля 2005 г 119-ФЗ О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с 1 января 2006 г. снижены требования на применение нулевой ставки при поступлении экспортной выручки от реализации товаров (работ, услуг) иностранному покупателю от третьих лиц. Нов связи с этим законодателем определены дополнительные требования по документальному оформлению взаимоотношений между иностранным покупателем и третьим лицом, которые произвели оплату в адрес экспортера. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила насчет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом, осуществившей (осуществившим) платеж. Трудности в исполнении этого нововведения состоят в том, что на практике иностранный покупатель может не заключать договор с третьим лицом, а просто направить уведомление о реквизитах лица, в адрес которого надлежит осуществить оплату. Данная операция не идет вразрез с законодательством иностранного государства (и, помимо этого, предусмотрена ст ГК РФ. Следовательно, при возникновении арбитражных споров с налоговыми органами в отношении правомерности применения ставки ноль процентов при отсутствии договора поручения покупателя с третьим лицом, который перечислил денежные средства на транзитный валютный счет экспортера, есть достаточно большие шансы отстоять правоту у налогоплатель- щика-экспортера. Помимо этого, Определением Конституционного Суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О «По жалобе общества с ограниченной ответственностью Производственная фирма «Лагом»” на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации был разрешен еще один не менее важный вопрос, касающийся возможности использования нулевой ставки при оплате за экспортированный товар векселями. Если в порядке расчетов за экспортный товар иностранными покупателями передаются векселя, то исходя из ст. 165 НК РФ банковская выписка в данном случае подтверждает только инкассацию (те. погашение) векселей, те. для подтверждения обоснованности применения ставки ноль процентов, помимо выписки банка, свидетельствующей о поступлении денежных средств от погашения векселей, нужно иметь акт приема-передачи векселя с указанием реквизитов экспортного контракта и номеров счетов-инвойсов. Импортные поставки. Импортные поставки представляют собой непросто процесс «купил, привез, оплатила целую систему, которая учитывает и особенности доставки, и финансовую составляющую. Главным образом из содержания контракта нужно понять момент перехода права собственности на товар к покупателю, поскольку положения договора могут просто повторять общие правила данного перехода (с момента вручения вещи, с момента передачи перевозчику) или определять другие моменты перехода права собственности (с момента оплаты, с момента пересечения границы и т. д. К тому же указанный момент надлежит отличать от условий поставки товаров, указывающих главным образом на то, откуда, куда, каким образом и за чей счет будет она производиться. Условия поставки определяются Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2000». Тем не менее в данных правилах присутствуют только обязательства по несению расходов, которые связаны с доставкой, страховкой товаров, и момент перехода рисков потери и повреждения товаров, но момент перехода права собственности ими не определен. Данное обстоятельство необходимо помнить при ознакомлении с договором, так как дата поставки не всегда с ним совпадает и может наступить раньше или позже. Правиль- Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 145 ное установление момента перехода права собственности нужно для того, чтобы правильно отразить в учете контрактную стоимость ввозимого товара, транспортные расходы, курсовые разницы, которые возникают в связи с изменением курсов валют, и исчислить НДС и налог на прибыль. Международный контракт представляет собой один из документов, который подтверждает импорт товаров. После его подписания начнется осуществление внешнеэкономической сделки отгрузка товаров иностранным поставщиком, пересечение ими границы, поступление на таможенную территорию РФ и начало их таможенного оформления, расчет таможенных платежей. После этого товар поступит на предприятие. Для расчетов с иностранным поставщиком организации необходимо закупить валюту, предоставив надлежащие документы для валютного контроля. Все эти операции должны быть отражены в учете и должны подтверждаться документами счетами иностранного продавца, транспортными и экспедиторскими документами (международными авто, авиа-, железнодорожными накладными, багажными квитанциями, коносаментами и т. д, грузовыми таможенными декларациями (ГТД), справками об уплате пошлин, сборов. Вычет НДС, уплаченный при ввозе товаров. Согласно п. 2 ст. 171 ист НК РФ ввозной НДС можно принять к вычету при наличии документов, которые подтверждают фактическую уплату налога. На практике нередко появляются ситуации, когда налоговые органы отказывают в вычете НДС в случаях, если импортер уплачивает авансовые платежи, а акта сверки расчетов с таможенным органом у него нет. В силу ст. 330 ТК РФ подача лицом, внесшим авансовые платежи, таможенной декларации признается в качестве его распоряжения о направлении данного платежа на уплату налогов, пошлин и иных сборов. Из этого следует, что в импортной ГТД сумма НДС выделена, ГТД таможенным органом принята, оформление импорта совершено. Значит, факт уплаты НДС при ввозе не нуждается в дополнительном доказательстве. В случае корректировки таможенных платежей (в т. ч. НДС) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком насчет таможенного органа с учетом указанной корректировки (письмо Федеральной налоговой службы от 27 июня 2007 г 03-2-03/1236 НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ»). В случае если товары приобретаются заграницей через посредника (следовательно, декларантом является комиссионер или декларирование осуществляет таможенный брокер), то на практике существуют ситуации, когда посредники и брокеры выставляют импортеру счета-фактуры с указанием НДС, как начисленного по своим услугам, таки уплаченного ими на таможне. В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера, а не на основании счета-фактуры, как указывается в письме налогоплательщика (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 23 марта 2006 г. № 03-04-08/67 О принятии к вычету у комитента НДС, уплаченного комиссионером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 146 8.2 Затраты, планирование поставок Расходы покупателя или продавца, как правило, включают) оплату стоимости импортного товара его производителю (или иностранному посреднику) транспортные расходы, связанные со ввозом товара в РФ и вывозом товара из РФ) оплату ввозной и вывозной таможенных пошлин) оплату таможенных сборов, которые фактически представляют собой платежи, взимаемые таможенными органами за предоставление услуг по оформлению, сопровождению и хранению товаров) оплату НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Доставку может производить продавец, включая ее стоимость в цену товара или выделяя отдельно в первичных документах. Помимо этого, он может выполнять доставку как собственным транспортом, таки через стороннего перевозчика. Покупатель в свою очередь по условиям договора тоже может быть ответственным за транспортировку товара, осуществляя это или самовывозом, или привлекая специализированную организацию. Экспортеры: налоговые проблемы в РФ и за рубежом Если рассматривать налоговое планирование ВЭД при экспорте товаров, работ и услуг, то стоит обратить внимание наследующие возможности ириски. Реализация товаров иностранной компании по минимально вероятной цене требует экономического, маркетингового и управленческого обоснования рыночной цены. При выборе условий экспортной поставки (цены, базиса поставки, сроков, оплаты товара и т. д) или при реализации товара через посредника (агента, комиссионера) стоит подробно расписать все нетипичные с фискальной точки зрения моменты сделки в тексте контракта и заранее смоделировать вероятные претензии представителей налоговых органов и сложности при обосновании нулевой ставки НДС. К примеру, оплата экспортируемого товара векселем, путем зачета или третьим лицом, как правило, вызывает у налоговых органов претензии и часто отказ в возмещении НДС, нос появлением Определения Конституционного Суда РФ По жалобе общества с ограниченной ответственностью Производственная фирма Лагом на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации практика должна поменяться в пользу налогоплательщика. При оплате налога на прибыль выгоднее предпочесть базис поставки в соответствии с «Инкотермс-2000» с наименьшими затратами поставщика на отгрузку и доставку. К примеру, это могут быть EXW, FCA. Данные меры дадут возможность определить минимально вероятную цену продажи и упростить механизм ценообразования. Надлежит моделировать сделку и находить наиболее результативную договорную конструкцию. Таким образом, к примеру, реализация интеллектуальной собственности на материальных носителях (программное обеспечение, ноу-хау, технология, изготовление на заказ проектной, конструкторской документации не представляют собой реализацию с юридической позиции и квалифицируются как услуги, что влечет за собой совершенно другие налоговые последствия в отличие от экспорта товара. Например, подобная операция (лицензионное соглашение, информационные услуги и т. дне влечет появления объекта по НДС, так как местом Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 147 оказания данных услуг является территория иностранного государства. Таким образом, в данной ситуации никакого возмещения входного НДС не будет. В случае оформления сложных или смешанных договоров, которые подразумевают экспорт товаров, одновременное выполнение работ и оказание услуг, лучше объединить их в один договор. К тому же, учитывая проблемы двойного налогообложения, рекомендуется по возможности и с согласия контрагента в принципе исключить услуги и работы из стоимости договора, зафиксировав неделимую цену товара. Но при этому контрагента появляется проблема декларирования таможенной стоимости при ввозе товара в свою страну, так как по правилам установления таможенной стоимости из нее убираются все затраты, которые появляются после пересечения товаром таможенной границы (перевозка, монтаж, обучение работников, консалтинг и т. д. При выполнении работ и оказании услуг заграницей, при планировании там деятельности через посредника надлежит внимательно изучить налоговое законодательство соответствующего государства для нахождения налоговых последствий. К примеру, налоговое законодательство среднеазиатских республик СНГ (Казахстана, Таджикистана, Узбекистана) не дает возможности применять преимущества международных договоров об избежании двойного налогообложения и заставляет нерезидентов играть по их правилам, предлагая им сперва заплатить налог на прибыль, заработанную в этом государстве, в бюджет последнего и только после этого возместить его. Данный механизм значительно усложняет, а то и совсем нивелирует возможности международного налогового планирования в результате сформировавшейся правоприменительной практики, направленной на защиту фискальных интересов данных государств. При образовании цены внешнеэкономической сделки и механизма ее уплаты нужно заранее распределить порядок расчета и уплаты НДС и налога на прибыль, учитывая при этом специфику налогового права своей страны и страны контрагента. Исходя из вышеуказанного примера по Казахстану российская компания может неожиданно недополучить всю выручку по сделке в результате удержания налога на прибыль (корпоративного налога) иностранным контрагентом. Помимо этого, данное обстоятельство еще и повлечет нарушение валютного законодательства РФ за нерепатриацию (невозвращение) валютной выручки. Если не получается ликвидировать двойное налогообложение на основании договора об избежании двойного налогообложения или вернуть уплаченный в другом государстве налог на прибыль, то надлежит воспользоваться правилами ст. 311 НК РФ и зачесть налоги, уплаченные в другом государстве при уплате налога на прибыль в РФ. В ситуации, если деятельность в другом государстве по своей особенности и срокам (к примеру, строительные работы, услуги, сервисное обслуживание товара) приводит к появлению там постоянного учреждения, для избежания проблем с двойным налогообложением стоит проанализировать вопрос об образовании там дочерней компании или совместного предприятия, что к тому же разрешает и ряд просто политических и маркетинговых проблем, определяющих успех компании, главным образом на рынках стран СНГ. Импортеры 1. При заключении контракта необходимо как можно точнее определить сроки поставки товара, так как согласно подп. 2 п. 1 ст. 19 ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами, обеспечить возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные на таможенную территорию РФ (неполу- ченные на таможенной территории РФ) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 148 непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. Резидент будет наказан за невыполнение в установленный срок этой обязанности наложением административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в РФ (п. 5 ст. 15.25 КоАП РФ). При возникновении подобных ситуаций организация должна принять все зависящие от нее меры для соблюдения норм и правил, регулирующих спорные правоотношения с иностранным контрагентом предъявить претензию, обратиться в суд. Если данными действиями организация не добьется отмены наказания, то, может быть, хотя бы уменьшит размер штрафа. Таможенные и налоговые органы только контролируют соблюдение валютного и налогового законодательства при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Соответственно в их компетенцию входят проверка документов и при необходимости написание акта по итогам проверки. Органы валютного контроля рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.25 КоАП РФ (ст. 23.60, подп. 80 п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Следовательно, налоговые и таможенные органы имеют право только сообщить в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора о выявленном по итогам проверки административном правонарушении. При планировании транспортной составляющей для поставки импортного товара обязательно нужно получить точные данные о грузе сведения о тоннаже, перечень мест, габариты определенных мест, специальные требования к перевозке, включая информацию о присутствии в составе поставки негабаритных грузов, и иные значительные сведения. Не стоит забывать, что при поставках автотранспортом рыночная стоимость аренды транспортного средства для негабаритных перевозок в 2,5–3 раза превышает стоимость аренды стандартного грузовика. К тому же, помимо этого, провоз негабаритного груза включает в себя необходимость получения специальных разрешений на транспортировку по территории стран транзита. Процесс получения разрешений на практике может длиться от трех до шести недель Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 149 |