Таможня и ВЭД. ТАМОЖНЯ И ВЭД. Галина Шерстнева Таможня и вэд. Практическое пособие Научная книга
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 3 Экспортно-импортные операции и финансово- экономические инструменты их регулирования 3.1 Порядок уплаты таможенных платежей, база налогообложения Государственное регулирование ВЭД осуществляется посредством как административных, таки финансово-экономических мер, которые можно условно разделить наследующие группы) таможенно-тарифные, те. применение импортного и экспортного тарифа) квазитарифные (взимание таможенных сборов, акцизов и НДС) валютно-финансовое регулирование (порядок совершения валютных операций и т. д) применение антидемпинговых и компенсационных пошлин) введение государственной монополии на внешнюю торговлю определенными товарами) установление различного рода технических барьеров) квотирование и лицензирование внешнеторговых операций. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов регламентируются ст. 331 ТК РФ. Согласно этой статье таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или насчет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ, за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 295 ТК РФ. Предварительная специальная пошлина, предварительная антидемпинговая пошлина и предварительная компенсационная пошлина взимаются по правилам, установленным ТК РФ в отношении взимания ввозной таможенной пошлины. Суммы указанных пошлин не подлежат перечислению в федеральный бюджет до принятия окончательного решения о введении соответственно специальной защитной меры, антидемпинговой меры или компенсационной меры в соответствии с законодательством РФ о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так ив иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с валютным законодательством РФ (п. 2 ст. 331 ТК РФ). Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, согласно п. 3 ст. 331 ТК РФ производится по курсу, действующему надень принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации надень фактической уплаты. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством РФ. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме (п. 5 ст. 331 ТК РФ). Согласно ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Таможенная стоимость товаров определяется Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 47 декларантом в соответствии с методами, установленными законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров (ст. 323 ТК РФ). Базой налогообложения для целей исчисления таможенных пошлин и налогов, таким образом, будет являться таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ). Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета следующих видов платежей) таможенной пошлины по адвалорной ставке) НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате физическими лицами по единым ставкам. Постановление Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500 О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в п. 10 определяет таможенную стоимость как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате при продаже товаров на экспорт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров, включая затраты, связанные сих реализацией, и размер получаемой прибыли. Во всех случаях, когда процедура определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров не завершена в срок, выпуск товаров производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, по правилам. Размер требуемого обеспечения в письменной форме доводится таможенным органом до декларанта. Это правило не относится к случаю экспорта биржевых товаров, цена реализации которых неизвестна на момент производства таможенного оформления (п. 6 ст. 323 ТК РФ). Согласно п. 1 ст. 323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации (п. 2 ст. 323 ТК РФ). Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, в соответствии с ТК РФ. Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров (п. 3 ст. 323 ТК РФ). Пункт 4 ст. 323 ТК РФ гласит, что при недостаточности представленных декларантом документов и сведений для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров недостающие документы и сведения могут быть запрошены у декларанта таможенным органом. Данный запрос направляется декларанту в письменной форме и содержит срок для их представления. В ответ на запрос декларант обязан в установленный срок представить необходимые дополнительные документы и сведения либо в письменной форме сообщить о причинах, по которым запрашиваемые документы и сведения не могут быть представлены. Декларант вправе отстаивать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений, в том числе в судебном порядке. В п. 2 ст. 324 ТК РФ предусмотрены случаи, когда таможенные пошлины и налоги исчисляются таможенными органами Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие 1) осуществляется оформление в листах международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 295 ТК РФ) выставляется требование об уплате таможенных платежей в соответствии сост. 350 ТК РФ. Ставки, применяемые для исчисления таможенных пошлин и налогов, должны соответствовать наименованию и классификации товаров в соответствии с таможенным тарифом РФ и НК РФ. Исключение составляют случаи, когда при перемещении товаров физическими лицами применяются единые ставки налогов и сборов в порядке, установленном Правительством РФ (п. 2 ст. 325 ТК РФ). При необходимости произведения перерасчета иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин и налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей таможенных платежей и действующий надень принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 49 3.2 Таможенные платежи основные виды, порядок уплаты и возврата Таможенные платежи представляют собой систему платежей, которые лицо, осуществляющее перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, обязано уплатить в доход государства. Данные платежи взимаются таможенными органами, а их уплата является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур. В данную систему включены платежи, имеющие различную правовую природу, но осуществляющие единую функцию, – пошлины, налоги и сборы. В соответствии сост ТК РФ к системе таможенных платежей отнесены) ввозная таможенная пошлина) вывозная таможенная пошлина) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) таможенные сборы. Ответственность за уплату указанных таможенных платежей лежит на лице, осуществляющем декларирование товара, – декларанте, либо на таможенном брокере (представителе. В некоторых случаях ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов являются владелец склада временного хранения (СВХ) либо таможенного склада, перевозчик или иные лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима (п. 1–2 ст. 320 ТК РФ). Ввозная и вывозная таможенные пошлины. Ввозная и вывозная таможенные пошлины являются основными инструментами тарифного регулирования таможенно-право- вых отношений (п. 24 ст. 2 ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности. По мнению большинства авторов, данные платежи имеют особую природу и сферу применения, отличную от применяемых в налоговом праве понятий налоги «сбор». Законом РФ О таможенном тарифе в п. 1, 3 ст. 3 установлено ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом РФ О таможенном тарифе». Возникновение обязательств по уплате пошлин лицом, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, установлены ст. 319 ТК РФ. При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин возникает) при ввозе товаров (подп. 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ) – с момента пересечения таможенной границы) при вывозе товаров (подп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ) – с момента подачи таможенной декларации (подп. 27 п. 1 ст. 11 ТК РФ) или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ. Таможенные пошлины не уплачиваются в случае, если в соответствии с действующим законодательством товары не облагаются таможенными пошлинами или в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов – в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 50 Налог на добавленную стоимость (НДС. По вопросам обложения внешнеэкономических операций НДС ТК РФ отсылает к действующему налоговому законодательству. В НК РФ рассматриваемому налогу посвящена глава 21. Кроме того, в соответствии с положениями налогового и таможенного законодательства порядок уплаты НДС в отношении перемещаемых через таможенную границу РФ товаров дополнительно регламентируется иными правовыми актами, включая приказы Федеральной таможенной службы (ФТС), Федеральной налоговой службы (ФНС) (в том числе совместными) в рамках их компетенции в соответствии с требованиями, установленными положениями налогового и таможенного законодательства РФ. Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. В соответствии сост НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного из следующих условий) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Акциз. Обложению акцизом при ввозе на таможенную территорию РФ подлежат операции с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем К таковым НК РФ относит: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного) спиртосодержащую продукцию (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более девяти процентов) алкогольную продукцию (спирт питьевой, водку, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иную пищевую продукцию с объемной долей этилового спирта более полутора процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво) табачную продукцию) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 7) автомобильный бензин) дизельное топливо) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) прямогонный бензин. Хотя в п. 1 ст. 3 Закона РФ О таможенном тарифе прямо указано, что ставки таможенных платежей являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и иного, существует определенная дифференциация акцизных ставок в зависимости от определенных факторов. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, установлена в размере (п. 6 Приложения 2 к приказу Государственного таможенного комитета РФ от 28 декабря 2000 г. № 1230 О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками) 0,75 руб. – на алкогольную продукцию) 0,075 руб. – на табак и табачные изделия. Таможенные сборы. Порядок взимания таможенных сборов, их виды, формы и сроки уплаты регулируются ТК РФ и постановлением Правительства РФ О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Таможенные сборы самостоятельно исчисляются лицами, ответственными за их уплату, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей. Исчисление сумм, подлежащих уплате таможенных сборов, производится в валюте РФ. Таможенные сборы уплачиваются) за таможенное оформление – при декларировании товаров Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие 2) за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита) за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. В соответствии с п. 45 приказа Государственного таможенного комитета РФ от 3 октября 2000 г. № 897 Об утверждении положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств и п. 2 ст. 357.10 ТК РФ таможенные сборы за таможенное сопровождение перевозимых товаров уплачиваются в следующих размерах) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние до 50 км – 2000 руб.; от 50 до 100 км – 3000 руб от 100 до 200 км – 4000 руб свыше 200 км – 1000 руб. за каждые км пути, ноне менее 6000 руб) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна – 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере один рубль с каждых 100 кг веса товаров вдень, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – два рубля с каждых 100 кг веса товаров вдень. Неполные кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному (п. 3 ст ТК РФ). Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров, уплачиваются последующим ставкам (постановление Правительства РФ О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров и п. 1 ст. 357.10 ТК РФ) 500 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает руб) 1000 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 000,01 руби более, ноне превышает 450 000 руб) 2000 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 000,01 руби более, ноне превышает 1 200 000 руб) 5500 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1 200 000,01 руби более, ноне превышает 2 500 000 руб) 7500 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2 500 000,01 руби более, ноне превышает 5 000 000 руб) 20 000 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5 000 000,01 руби более, ноне превышает 10 000 000 руб) 50 000 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 000,01 руби более, ноне превышает 30 000 000 руб) 100 000 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 000,01 руби более. Товары, относящиеся к подакцизным, ввезенные на таможенную территорию РФ, заявленные к помещению под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат обложению акцизами. Порядок расчета сумм акцизов установлен Инструкцией о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ (утв. приказом Федеральной таможенной службы от 11 января 2007 г 7 Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации»). Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 52 Таможенные сборы при таможенном оформлении товаров определяются в соответствии с постановлением Правительства РФ О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей . Когда сумма денежных средств, фактически уплаченных в качестве таможенных платежей, превышает сумму таможенных платежей, причитающихся к уплате в соответствии с действующим законодательством РФ, такая сумма считается излишне уплаченной (п. 1 ст. 355 ТК РФ). Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей (утв. Государственным таможенным комитетом РФ от 28 июля 1995 г. № 01–20/12098) применяется в части, не противоречащей ст. 78 и 79 НК РФ. Согласно п. 8 ст. 355 ТК РФ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов пожеланию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей осуществляется в соответствии сост ТК РФ применительно к порядку возврата с учетом положений (п. 9 ст. 355 ТК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ и п. 2 ст 79 НК РФ таможенные органы обязаны в 10-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета налогоплательщика обо всех излишне уплаченных и взысканных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами. Пунктами 1 ист НК РФ установлен порядок, согласно которому сумма излишне уплаченных таможенных платежей) подлежит зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки) подлежит возврату в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Не позднее одного месяца со дня обнаружения факта излишней уплаты и взыскания таможенных платежей таможенный орган обязан сообщить о таком факте плательщику сука- занием суммы излишне уплаченных таможенных платежей (п. 3 ст. 355 ТК РФ и п. 3 ст. 79 НК РФ). В соответствии спи ст. 78 НК РФ таможенный орган вправе самостоятельно произвести зачет сумм излишне уплаченных таможенных платежей на погашение недоимок либо пеней. На основании п. 9 ст. 79 НК РФ в отношении пени применяется порядок зачета и возврата излишне взысканных сумм таможенных платежей. Сумма излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежит возврату по письменному заявлению плательщика, поданному в таможенный орган не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы (п ст. 355 ТК РФ и п. 3 ст. 79 НК РФ). Возврат излишне уплаченных таможенных платежей производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 3 ст. 355 ТК РФ. Днем подачи заявления о возврате считается день регистрации такого заявления в таможенном органе. При нарушении таможенным органом указанного срока на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, не возвращенных в установленный срок, на основании п. 4 ст. 355 ТК РФ и п. 10 ст. 78 НК РФ начисляются проценты. Проценты начисляются на каждый день нарушения срока возврата поставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. Однако органом исполнительной власти до сих пор не установлен источник, из которого выплачиваются проценты, и их фактическая выплата заморожена. Зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей производятся исключительно в валюте РФ, независимо от даты, когда произошла их излишняя уплата (п. 13 ст. 78 НК РФ и п. 8 ст. 79 НК РФ Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 53 Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ при наличии у плательщика недоимки или задолженности по пеням возврат плательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 54 |