Таможня и ВЭД. ТАМОЖНЯ И ВЭД. Галина Шерстнева Таможня и вэд. Практическое пособие Научная книга
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
3.7 Ставки импортных таможенных пошлин и методики их определения Ставки импортных (ввозных) таможенных пошлин, дифференцированные в соответствии с Товарной номенклатурой, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности, содержатся в постановлении Правительства РФ О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности». Для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки, которые действуют надень принятия таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 325 ТК РФ). Объектом обложения импортной таможенной пошлиной являются товары, ввозимые в РФ через таможенную границу (ст. 322 ТК РФ). В случае, когда водной товарной партии содержатся товары различных наименований, декларанту в соответствии сост ТК РФ предоставлено право подавать декларацию сука- занием одного классификационного кода по ТН ВЭД, которому соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. Если же товарам данной партии соответствует несколько классификационных кодов по ТН ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, избирается тот классификационный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза – наиболее высокий уровень ставки НДС. Соответственно, в этом случае независимо от классификационных кодов товаров в отношении всех таких товаров применяются ставки импортных таможенных пошлин, соответствующие данному, указанному в декларации, классификационному коду (п. 2 ст. 325 ТК РФ). Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, которые перемещают товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других обстоятельств (п. 1 ст. 3 Закона РФ О таможенном тарифе»). Особо следует остановиться на преференциальных ставках таможенных пошлин. Данная разновидность льготных ставок предоставляется в отношении товаров из отдельных стран, в первую очередь – развивающихся. Россия имеет собственную систему преференций, которая подлежит пересмотру не реже одного раза в пять лет (ст. 36 Закона РФ О таможенном тарифе»). Национальная система преференций содержит три основных элемента : 1) перечень развивающихся стран – пользователей системой преференций РФ) перечень наименее развитых стран – пользователей системой преференций РФ) список товаров, на которые при импорте на российскую таможенную территорию распространяется преференциальный режим. Особенностями применения преференциального режима являются необходимость предоставления лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, сертификата происхождения товара формы А (п. 1 Распоряжения Государственного таможенного комитета РФ от 13 мая 2003 г. № 223-p О сертификатах происхождения товара формы А, а также соблюдение правила прямой отгрузки (поставки) и непосредственной закупки товара. Прямой отгрузкой (поставкой) считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого государства. Данное правило применимо к товарам, транспортируемым через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономи- Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 63 ческих причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем. Непосредственная закупка – приобретение товара импортером улица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим 3 http://www.tamognia.ru Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 64 3.8 Особенности применения таможенных пошлин при различных таможенных режимах Избрание того или иного таможенного режима влияет на возможность перемещения отдельных категорий товаров, на порядок таможенного оформления и таможенного контроля, на размер таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении перемещаемых товаров и транспортных средства также определяет совокупность действий, которые могут быть осуществлены в отношении данных товаров. Соответственно, все описанные выше таможенные платежи исчисляются по-разному в зависимости от таможенного режима, избранного в отношении товаров, подлежащих перемещению через таможенную границу РФ. Статья 155 ТК РФ устанавливает следующие виды таможенных режимов) основные таможенные режимы: а) выпуск для внутреннего потребления; б) экспорт; в) международный таможенный транзит) экономические таможенные режимы: а) переработка на таможенной территории; б) переработка для внутреннего потребления; в) переработка вне таможенной территории; г) временный ввоз; д) таможенный складе) свободная таможенная зона (свободный склад) завершающие таможенные режимы: а) реимпорт; б) реэкспорт; в) уничтожение; г) отказ в пользу государства) специальные таможенные режимы: а) временный вывоз; б) беспошлинная торговля; в) перемещение припасов; г) иные специальные таможенные режимы. В п. 2 ст. 155 ТК РФ предусматривается также таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада, который устанавливается в соответствии с законодательством РФ, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада). В основе определения (выбора) таможенных режимов лежит классификация товаров по следующим признакам) происхождение товара (российский / зарубежный товар) направление перемещения товара (ввоз – вывоз) порядок обложения таможенными платежами, предоставление льгот) помещение под таможенный режим непосредственно в силу закона (ТК РФ) или только с разрешения таможенного органа) срок нахождения товара под таможенным режимом) статус товара после завершения таможенного оформления и др Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 65 Выпуск товаров для внутреннего потребления (ст. 163, 164 ТК РФ) – это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Данный таможенный режим отличается тем, что предусматривает полную уплату всех таможенных платежей. В ст. 164 ТК РФ прямо указано, что товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В противном случае товары подлежат условному выпуску в соответствии сост ТК РФ. Согласно ст. 165 ТК РФ экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Экспорт товаров предусматривает полную уплату вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном ТК РФ, с учетом ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных действующим законодательством. В режиме международного таможенного транзита (ст. 167 ТК РФ) иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и местом их убытия с этой территории. В период действия данного режима товары перемещаются без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам иных запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ. От участника ВЭД требуется обеспечение уплаты таможенных платежей, рассчитанных исходя из стоимости товаров, с предоставлением соответствующих документов, подтверждающих внесение обеспечения уплаты таможенных платежей (банковской гарантии, договора поручительства, денежного залога или договора залога при внутреннем таможенном транзите). Данный режим может завершаться также вывозом транзитных товаров с таможенной территории РФ. Перевозчик обязан предъявить транзитные товары, представить транзитную декларацию и иные документы на транзитные товары, используемые для целей международного таможенного транзита, таможенному органу назначения (п. 1 ст. 92 ТК РФ). Согласно ст. 173 ТК РФ переработка на таможенной территории – таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок. Продукты переработки товаров подданным таможенным режимом в соответствии сост ТК РФ освобождаются от вывозных таможенных пошлин, однако к ним применяются запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешней торговли. Отходы, образовавшиеся на таможенной территории, подлежат уплате таможенных пошлин и налогов, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии. Таможенная стоимость отходов определяется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 183 ТК РФ. Что же касается остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, согласно ст. 184 ТК РФ остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории РФ без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 66 режим переработки на таможенной территории. В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии. Переработка для внутреннего потребления – таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин поставкам, применяемым к продуктам переработки (п. 1 ст. 187 ТК РФ). Переработка для внутреннего потребления допускается с разрешения таможенных орга- нов. Отходы и остатки, образовавшиеся в результате переработки для внутреннего потребления, облагаются таможенными пошлинами и налогами по правилам, предусмотренным для отходов и остатков в режиме переработки на таможенной территории. Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки. Статья 196 ТК РФ устанавливает особенности применения ставок таможенных пошлин в отношении продуктов переработки, в зависимости от страны происхождения товаров, ввезенных для переработки. Режим переработки вне таможенной территории – таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 197 ТК РФ). Товары вывозятся с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 2 ст. 197 ТК РФ). Для помещения товаров подданный таможенный режим товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении. Допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт (п. 3 ст. 198 ТК РФ). В отношении продуктов переработки ст. 207 ТК РФ устанавливает порядок полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров (п. 3 ст. 207 ТК РФ). Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию РФ либо иным способом, предусмотренным п. 1 ст. 208 ТК РФ. Согласно п. 5 ст. 208 ТК РФ, если ввозятся продукты переработки товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов до их вывоза (п ст. 198 ТК РФ, при выпуске таких товаров для свободного обращения наряду с суммами таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии сост ТК РФ, подлежат Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 67 уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку. Статья 209 ТК РФ определяет режим временного ввоза как таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока на таможенной территории РФ с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба РФ и соответствует п. 1 ст. 212 ТК РФ. В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, установленных в соответствии с п. 1 ст. 212 ТК РФ, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории РФ уплачивается три процента суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (п. 2 ст. 212 ТК РФ). При реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат (п. 6 ст. 212 ТК РФ). Согласно п. 2 ст. 214 ТК РФ при завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения таможенная стоимость и количество товаров определяются надень помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов – надень выпуска товаров для свободного обращения, за исключением случая, предусмотренного п. 5 ст. 212 ТК РФ. Корректировка таможенной стоимости товаров и (или) их количества может производиться, если декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию. При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии спи ст. 212 ТК РФ. При выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением случая, предусмотренного п. 5 ст. 212 ТК РФ. Содержание режима таможенного склада установлено ст. 215 ТК РФ. Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных § 4 ТК РФ. При помещении на таможенный склад иностранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ, в отношении указанных товаров не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги либо уплаченные суммы указанных таможенных пошлин, налогов возвращаются таможенными Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 68 органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ. В обратном случае должны быть выплачены все таможенные платежи (п. 1 ст. 220 ТК РФ). При помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов в соответствии с п. 2 ст. 220 ТК РФ. При выпуске товаров после их хранения на таможенном складе для свободного обращения, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с ст. 222 ТК РФ используются таможенная стоимость товаров и (или) их количество надень выпуска товаров для свободного обращения. Завершение действия таможенного режима производится заявлением данных товаров к иному таможенному режиму с соблюдением требований и условий, установленных ТК РФ. Реимпорт согласно п. 1 ст. 234 ТК РФ – это таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на таможенную территорию РФ в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Товары, помещенные подданный таможенный режим, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения (п. 2 ст. 234 ТК РФ). Помещение товаров под таможенный режим реимпорта допускается при выполнении условий, предусмотренных ст. 235 ТК РФ. Законом в рамках данного режима предусмотрена также возможность возврата сумм ввозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей. Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляются по правилам, установленным п. 4 ст. 185 ТК РФ. Статья 238 ТК РФ устанавливает порядок возврата сумм вывозных таможенных пошлин при реимпорте товаров. Возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится таможенными органами, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным режимом реимпорта не позднее шести месяцев со дня, следующего заднем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ. Таможенный режим реэкспорта – таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 239 ТК РФ). Под таможенный режим реэкспорта согласно п. 1 ст. 240 ТК РФ помещаются иностранные товары, в том числе ввезенные на таможенную территорию РФ с нарушением установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз (п 1 ст. 13 ТК РФ). При реэкспорте товаров освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории РФ. При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются ст. 241 ТК РФ). Согласно п. 2 ст. 242 ТК РФ при реэкспорте товаров в соответствии с п. 1 ст. 242 ТК РФ производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии сост ТК РФ Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 69 Уничтожение – таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст ТК РФ). Для целей взимания таможенных пошлин, налогов отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 247 ТК РФ). Согласно п. 1 ст. 247 ТК РФ в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории РФ или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории РФ, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом. Таможенная стоимость отходов определяется по правилам, предусмотренным ст. 183 ТК РФ. Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении отходов несет декларант (п. 4 ст. 247 ТК РФ). Статья 248 ТК РФ посвящена содержанию таможенного режима отказав пользу государства – это таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов за таможенное оформление, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Отказ от товаров в пользу государства не должен повлечь для государственных органов РФ каких-либо расходов, которые не могут быть возмещены за счет средств, вырученных от реализации товаров (п. 1 ст. 249 ТК РФ). Согласно п. 1 ст. 250 ТК РФ товары, помещенные под таможенный режим отказав пользу государства, обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ. С момента передачи товаров, от которых лицо отказалось в пользу государства, таможенным органам указанные товары имеют для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ (п. 2 ст. 250 ТК РФ). Ответственность за правомерность распоряжения товарами путем их помещения под таможенный режим отказав пользу государства несет декларант. Таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в пользу государства (ст. 251 ТК РФ). Временный вывоз – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При временном вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся (ст. 252 ТК РФ). При невозвращения временно вывезенных товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной стоимости товаров и (или) их количества при их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих надень заявления товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных сумм уплачиваются проценты поставкам рефинансирования Центрального банка РФ, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка вдень помещения товаров под таможенный режим временного Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 70 вывоза. При заявлении таможенного режима экспорта в отношении природного газа, временно вывезенного трубопроводным транспортом в целях его помещения в подземные хранилища газа, расположенные за пределами таможенной территории РФ, проценты с сумм вывозных таможенных пошлин не взимаются (п. 2 ст. 255 ТК РФ). Ответственность за уплату таможенных пошлин несет лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза. Режим беспошлинной торговли – таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 258 ТК РФ). Согласно п. 4 ст. 258 ТК РФ при помещении иностранных товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с ТК РФ. Согласно п. 3 ст. 259 ТК РФ помещение товаров под таможенный режим беспошлинной торговли допускается, если) товары предназначены для продажи в магазине беспошлинной торговли, открытом в соответствии сост ТК РФ) предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с гл. 31 ТК РФ. В случае закрытия магазина беспошлинной торговли иностранные товары, помещенные под таможенный режим беспошлинной торговли, подлежат помещению подиной таможенный режим в течение 15 дней со дня, следующего заднем закрытия указанного магазина (ст. 263 ТК РФ). Перемещение припасов – таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах ив поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 264 ТК РФ). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, освобождение от уплаты, возвратили возмещение внутренних налогов не производятся, если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 2 ст. 264 ТК РФ). Общим условием для освобождения от ввозных таможенных пошлин, налогов является тот факт, что припасы остаются на борту этих судов или в поездах вовремя их нахождения на таможенной территории РФ. При вывозе с таможенной территории РФ припасов, находящихся на борту морских (речных), воздушных судов, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если припасы вывозятся в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажей, продолжительности рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания указанных судов, с учетом припасов, имеющихся на борту этих судов (п ст. 266 ТК РФ. Не уплачиваются вывозные таможенные пошлины при вывозе с таможенной территории РФ припасов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и техни- Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 71 ческого обслуживания поездов, а также припасов, предназначенных для потребления пассажирами поездов и работниками поездных бригад, если припасы вывозятся в количестве, достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов и необходимом для потребления пассажирами и работниками поездных бригад в пути следования (п. 5 ст. 266 ТК РФ). Иные специальные таможенные режимы устанавливаются в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу согласно ст. 268 ТК РФ) товаров, вывозимых с таможенной территории РФ и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств РФ за рубежом) товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями РФ, дислоцированными на таможенной территории РФ и за пределами этой территории) товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований) товаров, вывозимых в государства – бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спор- тивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности РФ или субъектов РФ, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах РФ на некоммерческой основе) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства. Специальные таможенные режимы предусматривают полное освобождение товаров от таможенных пошлин, налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 269 ТК РФ). Возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, а также освобождение от уплаты, возвратили возмещение внутренних налогов при помещении товаров под специальные таможенные режимы не производятся, за исключением случаев, когда избранный специальный таможенный режим изменен на таможенный режим экспорта (п. 2 ст. 264 ТК РФ Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 72 3.9 Стоимость товара при таможенной очистке: порядок расчета Таможенной очисткой товаров в общем смысле именуется уплата экспортных и импортных пошлин. Данный термин не упомянут в действующем ТК РФ, однако широко применяется в международном законодательстве и на практике. В Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс-2000» указаны все случаи и особенности применения термина таможенная очистка. Термин таможенная очистка вызывает непонимание. При ссылках в международных контрактах на обязанность продавца или покупателя принимать на себя обязательства, связанные с таможенной очисткой товара, необходимо разъяснять, что данные обязательства включают в себя не только оплату пошлин и иных таможенных платежей, но также выполнение всех административных действий, связанных с прохождением товара через таможню и информированием административных органов. В целях уточнения данных положений в ст. А, Б, Аи Б. «Инкотермс-2000» были добавлены слова если это потребуется, чтобы термины использовались без какой-либо двусмысленности в случаях, когда таможенные процедуры не нужны. Обычно желательно, чтобы таможенная очистка была организована стороной, постоянно проживающей в стране, в которой должна происходить эта очистка, или по крайней мере кем– либо действующим от имени этой стороны. Таким образом, экспортер обычно проводит таможенную очистку для экспорта, в то время как импортер должен очищать товар для импорта. В ранее действующих «Инкотермс-1990» по торговым терминами обязанность таможенной очистки лежала на покупателе, по термину DEQ обязанность таможенной очистки лежала на продавце. В современной редакции «Инкотермс-2000» термины FAS и возлагают обязанность таможенной очистки товара для экспорта на продавца, а товара для импорта – соответственно на покупателя, в то время как термин EXW, представляющий собой минимальные обязанности продавца, оставлен без изменений (обязанность таможенной очистки для экспорта возлагается на покупателя. В соответствии с термином DDP продавец отдельно соглашается очистить товар для импорта и оплатить любые вытекающие из этого пошлины, те. буквально сделать то, что вытекает из самого названия термина «Доставлено. Пошлина Оплачена». Таким образом, расчет таможенной стоимости товара для целей очистки, те. уплаты ввозных и вывозных таможенных пошлин и иных платежей, осуществляется в соответствии с методами таможенной оценки товара, установленными законодательством РФ. Исчисленная таким способом таможенная стоимость товаров как база налогообложения для целей исчисления таможенных пошлин и налогов заявляется в таможенный орган при декларировании товаров лицом, осуществляющим таможенное оформление. Помимо таможенной стоимости, учитывается также количество товаров, подлежащих таможенной очистке. Возможна также ситуация, когда товар, не прошедший таможенной очистки, оказался на внутреннем рынке РФ. При этом нарушается не только порядок помещения товаров под тот или иной таможенный режим с установленными для данного режима особенностями, но и нормы административного законодательства, а также законодательства о внутренних налогах и сборах РФ. По смыслу ст. 90, 320 ТК РФ обязанность по уплате таможенных платежей несет лицо, в результате действий или бездействия которого были ввезены такие товары. В соответствии с п. 2 ст. 320 ТК РФ при несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 73 ТК РФ для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров (п. 4 ст. 320 ТК РФ). При незаконном ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок, действующих надень пересечения таможенной границы. Если такой день установить невозможно, берутся ставки надень обнаружения таможенными органами таких товаров. Если же товары были незаконно вывезены с таможенной территории РФ, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих надень пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно тона первое число месяца или на первое число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены (п. 1 ст. 327 ТК РФ Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 74 3.10 Методы определения и корректировка таможенной стоимости товара Определение таможенной стоимости товаров имеет решающее значение для расчета таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Данная процедура представляет собой определенную сложность, поскольку зависит от множества факторов – вида товаров, страны их происхождения и др. Проблема оценки стоимости импортного товара обусловлена также существованием разных методов оценки, знание которых может существенно повлиять на размер взимаемой пошлины. В разных странах также применяются различные методологии оценки таможенной стоимости. Одни государства практикуют систему взимания пошлин сцены СИФ, что приводит к увеличению взимаемых платежей на 5—10 %, другие – с использованием ценна аналогичные товары. Это приводит к затруднению, а порой и к невозможности определения конечной цены товара на стадии заключения международного контракта. Повышение интенсивности и разнообразия международных торговых операций привело к необходимости унификации методологии определения таможенной стоимости товара. Разделом IV Закона РФ О таможенном тарифе установлены шесть методов определения таможенной стоимости товара, а также порядок их применения) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами) метод по стоимости сделки с идентичными товарами) метод по стоимости сделки с однородными товарами) метод вычитания стоимости) метод сложения стоимости) резервный метод. Данные методы расположены в порядке убывания их предпочтительности, те. применять следующий метод можно только в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего. Метод определения по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом оценки таможенной стоимости. Статья 19 Закона РФ О таможенном тарифе, посвященная данному методу, содержит понятие цена сделки – цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза). Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если: 1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: а) установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; б) ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; в) существенно не влияют на стоимость товаров) продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 75 косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии сост Закона РФ «О таможенном тарифе могут быть произведены дополнительные начисления) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей в соответствии спи ст. 19 Закона РФ О таможенном тарифе». При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами и товары оценены в соответствии с условиями, установленными п. 1 ст. 19 Закона РФ О таможенном тарифе, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени либо к) стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в РФ покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой в соответствии сост Закона РФ О таможенном тарифе) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой в соответствии сост Закона РФ О таможенном тарифе». Методу определения таможенной стоимости сделки с идентичными товарами посвящена ст. 20 Закона РФ О таможенном тарифе». Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость этих товаров, принятая таможенным органом в соответствии сост Закона РФ О таможенном тарифе». Для определения таможенной стоимости товаров в соответствии с вышеуказанной статьей используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые товары. Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо оттого, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости товаров не использу- ется. Если выявлено наличие более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок в соответствии спи ст. 20 Закона РФ О таможенном тарифе, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них. Статья 21 Закона РФ О таможенном тарифе содержит условия применения метода определения таможенной стоимости сделки с однородными товарами Стоимостью сделки с однородными товарами является таможенная стоимость товаров, принятая таможенным органом в соответствии сост Закона РФ О таможенном тарифе». При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу по стоимости сделки с однородными товарами при необходимости проводится корректировка таможенной стоимости однородных товаров для учета значительной разницы в указанных в подп. 5–7 п ст. 19.1 Закона РФ О таможенном тарифе расходах между оцениваемыми и однородными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 76 Если выявлено наличие более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом корректировок в соответствии спи ст. 21 Закона РФ О таможенном тарифе, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них. Метод определения таможенной стоимости товара на основе вычитания раскрывается в ст. 22 Закона РФ О таможенном тарифе». Согласно п. 2 ст. 22 Закона РФ О таможенном тарифе, если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются в РФ в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами с лицами, осуществляющими продажу на территории РФ, в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию РФ. При этом производятся вычеты следующих сумм : 1) вознаграждений агенту (посреднику, обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в РФ товаров того же класса или видав том числе ввезенных из других стран) обычных расходов на осуществленные на таможенной территории РФ перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в РФ) таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством РФ налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ или сих продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу РФ, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, или идентичные с оцениваемыми, или однородные с оцениваемыми товарами товары продаются в РФ ив количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы РФ, ноне позднее чем по истечении 90 дней после этого дня (п. 3 ст. Закона РФ О таможенном тарифе»). Статья 23 Закона РФ О таможенном тарифе посвящена методу оценки товара на основе сложения стоимости. При использовании данного метода основой для определения таможенной стоимости товара является цена товара, рассчитанная путем сложения следующих компонентов) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же видав том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров (п. 1 ст. 23 Закона РФ О таможенном тарифе»). При невозможности определения декларантом таможенной стоимости товара на основе последовательного применения указанных в ст. 19–23 Закона РФ О таможенном тарифе» методов определения таможенной стоимости, оценка товаров производится с учетом мировой практики. Резервный метод используется также в случае обоснованного мнения таможенного органа о том, что иные методы определения таможенной стоимости в данном случае не могут быть использованы Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 77 В целях применения резервного метода таможенный орган РФ представляет декларанту ценовую информацию о товарах, имеющуюся в его распоряжении. При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы) цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны) цена на внутреннем рынке РФ на товары, произведенные в РФ) иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии сост Закона РФ О таможенном тарифе) цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей; 6) произвольные или фиктивные стоимости) минимальные таможенные стоимости (п. 3 ст. 24 Закона РФ О таможенном тарифе Л. К. Нурушева, ГС. Шерстнева, О. В. Фадеева. Таможня и ВЭД. Практическое пособие» 78 |