Криминалистика по мошонкам. Использование криптовалют в противоправных целях и методика противодействия
 Скачать 1.5 Mb.
|
|
Э.М.Л. Тчибола Налогообложение операций с криптовалютой: основные понятия и правовое регулирование Аннотация.Продукты, основанные на технологии блокчейн, такие как криптова- люты и ICO (Initial Coin Offering), в настоящее время в России используют как крупн ые компании, так и физические лица. Однако до настоящего времени отсутствует должное правовое регулирование в данной области. В статье рассматриваются суще- ствующие проблемы в налогообложении операций с криптовалютами и пути их реше- ния. Ключевые слова: налогообложение, криптовалюта, правовое регулирование. В России происходит активное внедрение инновационных технологий, что отражено в программе «Цифровая экономика Российской федерации». Продук- ты, основанные на технологии блокчейн, такие как криптовалюты и ICO (Initial Coin Offering), в настоящее время используют как крупные российские компа- нии, так и физические лица. Однако до настоящего времени отсутствует долж- ное правовое регулирование в данной области. Цифровые технологии в финансовой области имеют перспективу и открыва- ют новые возможности. Поэтому существует необходимость создания регуля- торной среды, позволяющей систематизировать отношения в области использо- вания криптовалют. В этой связи важным является рассмотрение международ- ного опыта регулирования этой области и возможностей его применения в Рос- сии. Федеральная налоговая служба России распространила среди налоговых ор- ганов документ Минфина, где сообщила о том, что, невзирая на отсутствие за- конодательного регулирования цифровых денег в стране, пользователи обязаны платить налог с прибыли, полученный от сделок с криптовалютами. На современном этапе в России порядок налогообложения таких операций еще не установлен. В документе предлагается следующее: до появления опре- деленности в законодательстве ввести определенный налог в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации[1]. Это следует пони- мать как то, что физические лица должны будут самостоятельно определять сумму, которую они должны перечислить государству за осуществление опера- 112 ций с цифровыми деньгами, а кроме того, предоставить соответствующую де- кларацию. То, что в законодательстве отсутствует правило о налогообложении сделок с применением криптовалюты, еще не означает, что соответствующие налоговые органы не могут рассчитывать на уплату налогов с таких сделок. Минфин неод- нократно комментировал эту ситуацию, в т.ч. в недавнем письме от 17 мая 2018 г. № 03-04-07/33234 [2], и справедливо обращает внимание на то, что согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом для целей налогообложения называется любая экономическая выгода. Ключевой вопрос, который состоит в том, по каким правилам будет опреде- ляться налоговая база, до сих пор не решен. В настоящее время в Налоговом ко- дексе нет специального регулирования, для того, чтобы иметь возможность корректно определить налоговые обязательства, возникающие после осуществ- ления операций с криптовалютами. Таким образом, нужно исходить из эконо- мической сущности самих криптовалют и совершаемых с их помощью сделок. В большинстве случаев можно признавать криптовалюту финансовым инстру- ментом и, следовательно, применять уже присутствующие в налоговом законо- дательстве правила в отношении налогообложения сделок с применением про- изводных финансовых инструментов. Выявить доходы, полученные от операций с криптовалютами для налоговых органов сейчас в большинстве случаев, является весьма проблематичным, по- этому комментарии Минфина по этому вопросу вероятно будут подвергнуты критическому обсуждению. Однако, с точки зрения правильного налогообложе- ния для добросовестного налогоплательщика такая позиция Минфина совер- шенно понятна и полностью следует из существующих положений налогового законодательства. Депутаты Госдумы в первом чтении приняли пакет законопроектов о крипто- валютах. По мнению экспертов, документы смогут принести ощутимую пользу в развитии отрасли в стране, но, все же, они требуют доработки. В Швейцарии, где криптовалюта признана движимым имуществом, ее можно продать на бирже и получить деньги. Следовательно, там существуют офици- альные агенты продажи криптовалют, ведь с критовалютою возможны не только операции по майнингу, но и ее купля-продажа. Поэтому такую же логику можно применить в России. Ведь при совершении сделки на бирже, закон обязывает участников задекларировать доход и указать его источник. Швейцария адаптировала свои налоговые правила для операций с криптова- лютой. У них закон такой: если все движимое имущество – автомобили, яхты – стоит меньше 1 млн. франков, то не надо платить налог на богатство, если больше – необходимо платить. Также и с криптовалютой – если владеешь ею более чем на 1 млн. франков, то нужно оплатить 0,3% в год. В числе последних новаций в этой области можно назвать принятый в сен- тябре 2018 г. французский нормативно-правовой акт, который устанавливает правила для проведения ICO (Initial Coin Offering). Этот закон открывает новые возможности для инвесторов. 113 Управление по финансовым рынкам Франции (AMF) теперь может одобрять и выдавать разрешения тем компаниям, которые собираются проводить ICO во Франции, но только в том случае, когда эти проекты дают инвесторам гарантии. Эмитенты токенов должны предоставлять AMF полную информацию, что даст возможность покупателям быть осведомлёнными о тех решениях, которые свя- занны с проводимым ICO. Стимулом принятия этого закона стала выраженная AMF обеспокоенность недостаточным регулированием токен-сейлов, что являлось фактором риска ICO, и повышало вероятность отмывания денег, денежных потерь и финансиро- вания терроризма. В России в конце декабря 2017 года Минфин и ЦБ подготовили законопроект о регулировании ICO [3]. Одним из ключевых достоинств данного законопроек- та эксперты называют введение крипто-валютной терминологии в правовое по- ле. Приведем некоторые из определений и комментарии к ним ниже. Цифровой финансовый актив – в это понятие включены, и криптовалюты, и токены. По тексту закона, все это является имуществом, и любой держатель должен удостоверить право собственности на актив в некоем «реестре цифро- вых транзакций». Далее по тексту законопроекта становится понятным, что данный реестр – это централизованная «систематизированная база цифровых транзакций». Вносить информацию о праве собственности в такой реестр дол- жен Валидатор. Интересно, что на данный момент в России не существует ни подобного ре- естра, ни валидаторов. Майнинг – деятельность, направленная на создание криптовалюты [4]. По тексту закона майнеры бывают «домашние», которые не превышают лимиты энергопотребления, установленные правительством, и профессиональные, ко- торым предстоит легализовать свою деятельность путем открытия компании или ИП. Криптовалюта и токен признаны видом цифрового финансового актива. Смарт-контракт является договором в электронной форме. Интересно, что всем инвесторам, решившим вложиться в ICO с российской юрисдикцией, при- дется подписывать с организаторами краудсейла контракт в электронной форме или бумажной. Особенности выпуска токенов – с этой частью законопроекта необходимо внимательно ознакомиться тем, кто решил провести ICO в российской юрис- дикции. В законопроекте указано, что эмитент может выпускать токены и продавать их пользователям. При этом оговаривается, что выпускать токены одного вида может лишь один эмитент. Интересно, что неквалифицированные криптоинве- сторы (на данный момент все пользователи криптовалют) смогут приобретать токены на сумму, установленную Банком России. Отметим, что в предыдущей редакции законопроекта максимальная сумма, на которую можно было купить токены от одного эмитента, составляла 50 тысяч рублей. В новой редакции максимальная сумма не указана вовсе, поскольку Центробанк еще не определился с предполагаемым максимумом. 114 Стать эмитентом токенов, судя по тексту законопроекта, достаточно сложно, если не сказать, что невозможно. Во-первых, для выпуска токенов требуется очень внушительная документация, конечный состав которой даже не сформи- рован. Кроме этого, эмитент, как говорилось ранее, должен подписать отдель- ный договор с каждым покупателем токенов. С полным списком действий, которые нужно совершить для выпуска токенов в российской юрисдикции, можно ознакомиться в третьей статье законопроекта. Особенности обращения цифровых финансовых активов. Все владельцы криптовалют и токенов могут обменивать их на рубли или валюту исключи- тельно «через оператора обмена цифровых финансовых активов». По большому счету, это значит, что теоретически должны появиться площадки, прошедшие со стороны регуляторов всевозможные проверки, и только на них пользователь сможет совершить обмен. Однако таких площадок пока нет. При этом любые операции по обмену пользователь может совершать только после того, как откроет цифровой кошелек у оператора. Для этого он должен пройти процедуру идентификации в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [6]. Минфин предлагает ввести понятие цифрового финансового актива, под ко- торый будут подпадать криптовалюты и токены, и эти финансовые активы должны рассматриваться в первую очередь как «имущество» [5]. Такое опреде- ление позволит защищать права и иметь легальный оборот. Стратегия, касающаяся развития электронной торговли, предусматривает большой спектр отношений, опосредованных через электронную форму и при- меняемых, и на внутреннем рынке России, и во время проведения трансгранич- ных торговых операций в сегментах как розничной (B2C), так и оптовой (B2B) торговли. Очевидно, что обязательным является развитие в Российской Федерации комплекса нормативно-правовых и организационных, а также технических условий, благоприятствующих стимулированию деловой активности всех участников электронной торговли, пропорциональному формированию конку- рентной среды и созданию комфортного потребительского климата для всего населения. Среди других фактов, можно отметить российский стартап, который на базе технологии распределенных реестров создал платформу для страховщиков. Инноваторы заявляют, что она позволяет сделать отрасль более прозрачной, стимулирует рост страхового рынка и снижает стоимость полисов на 30-40%. Эксперты также видят здесь потенциал, но предупреждают – на российском за- конодательном уровне еще не все вопросы урегулированы. Технология блоковой цепи, или же блокчейн, появилась меньше 10 лет назад, однако, массовая аудитория узнала и заговорила о ней впервые после выхода криптовалюты биткоин на рынок, поскольку у этой системы есть много вариан- тов применения, как для интересов бизнеса, так и для государственных нужд. Эксперты говорят о том, что у блокчейна впереди большое будущее, также и в области страхования. В частности, исследователи KPMG указывают, что при- 115 менение технологии распределенных реестров позволяет страховщикам повы- сить эффективность своей работы, понизить затраты на обработку транзакций, улучшить качество обслуживания клиентов, получать более достоверные дан- ные, поднять на более высокий уровень отношения между покупателями поли- сов и страховщиками, и, как следствие, сделать страховой бизнес более «про- зрачным» [6]. Кроме того, следует разработать такую нормативно-правую базу, которая определит допустимые способы защиты всех участников электронной торговли при участии их в электронной сделке. Действующее гражданское законодательство, а также специальное законода- тельство об электронной подписи вводят нормативное определение и закрепля- ют правовую значимость электронного документа, устанавливая знак равенства между обменом электронными документами и письменной формой заключения сделок. Целесообразно проведения усовершенствования законодательства, которое регулирует электронный документооборот как составную часть электронной сделки. Кроме того, для электронного документооборота необходимо специаль- ное нормативно-правовое регулирование, в качестве составляющей в процеду- рах общего администрирования всего комплекса электронной торговли. Отсутствие международных соглашений, которые определяют нормативное регулирование электронного документооборота при трансграничной электрон- ной торговле, не дает возможности обеспечить юридическую значимость доку- ментооборота в целом между иностранными и российскими субъектами хозяй- ствования при осуществлении в электронном виде полного спектра торговых процедур. Для устранения названных проблем следует детально проработать вопросы принятия отдельного федерального закона об электронном документе, создания законодательной и организационной основ осуществления трансграничного электронного документооборота. Необходимо провести оценку всех возможных форматов применения в Рос- сийской Федерации зарубежной практики, в частности, это создание электрон- ных платежных систем для электронных расчетов B2B, лицензированных Цен- тральным банком РФ, в пределах национального рынка, а также в контексте трансграничной торговли. Литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года №146-ФЗ с посл. изм. от 27.12.2018 №546-ФЗ. 2. Письмо ФНС России от 04.06.2018 N БС-4-11/10685@ «О порядке налого- обложения доходов физических лиц» (вместе с Письмом Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-07/33234) 3. Проект федерального закона «О цифровых финансовых активах» от 25.01.2018г. – [Электронный ресурс] – режим доступа: 116 4. Проект Федерального закона №419059-7 «О цифровых финансовых акти- вах» от 20.03.2018г. – [Электронный ресурс] – режим досту- па:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PRJ;n=170084#0 6072808324953984 5. Россия: парламентский «круглый стол» о криптовалютах – итоги и воз- можные последствия [Электронный ресурс] // ForkLog. – 04.06.2016. – https://forklog.com/rossiya-parlamentskij-kruglyj-stol-o-kriptovalyuta-itogi-i- vozmozhnye-posledstviya/ 6. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) дохо- дов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 №115-ФЗ – [Электронный ресурс] – режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32834/ А.Н. Чаплинский Виды преступлений, совершаемых с использованием биткоина, и методика их расследования Аннотация. В условиях стремительного развития цифровой экономики использо- вание в противоправных целях биткоина как наиболее популярной криптовалюты существенно затрудняет деятельность правоохранительных органов по противодей- ствию преступности. Рассмотрены наиболее распространенные виды преступлений с использованием биткоина и рекомендации по их расследованию. Ключевые слова: криптовалюта, биткоин, преступления с использованием биткои- на. Биткоин является крупнейшей в мире криптовалютой с капитализацией, пре- вышающей более 90 млрд. долларов США. Популярность биткоина, в том чис- ле при использовании в противоправных целях, предопределена возможностью круглосуточного осуществления транзакций, трансграничным характером, от- носительной закрытостью (анонимностью) переводов, децентрализованной эмиссией и др. Практика использования криптовалют свидетельствует о том, что биткоин используется и как платежное средство для совершения противоправных дей- ствий, и как предмет преступного посягательства. Как платежное средство биткоин хорошо зарекомендовал себя в пределах даркнета и постепенно стал валютой, которую выбирают для расчета при тор- говле наркотиками, поддельной валютой, скомпрометированными данными, включая платежные карты или учетные записи в онлайн-сервисах, вредонос- ным программным обеспечением, оружием и др. Кроме того биткоины высту- пают средством легализации доходов, полученных преступным путем. Не- сколько сервисов, включая биткоин-обменники, провайдеры биткоин- кошельков, микшеры и альтернативные валюты обеспечивают более высокую степень конфиденциальности при легализации доходов, полученных преступ- ным путем. По нашему мнению, нецелесообразно отдельно выделять виды пре- 117 ступлений, где биткоин используется в качестве платежного средства, посколь- ку они будут аналогичны «традиционным» преступлениям с использованием фиатных денег. Наиболее распространенными преступлениями, в которых биткоин выступа- ет в качестве предмета преступного посягательства являются: 1) мошенничества посредством биткоин-миксеров; 2) распространение вредо- носного программного обеспечения с требованием перечисления биткоинов за восстановление работоспособности; 3) хищения биткоинов. Мошенничества, совершаемые биткоин-миксерами, как правило, работают в двоичном режиме, если депозит относительно мал - средства отмываются, но как только он достигает определенного порога - он забирается оператором мик- сера. Одним из направлений криминального использования биткоинов является их оборот в качестве средства оплаты распространителям вредоносного про- граммного обеспечения за восстановление работоспобности заблокированных посредством их применения компьютеров. Программы-вымогатели (блокиров- щики) поражают традиционные компьютерные устройства, в том числе серве- ры, а также мобильные телефоны, смарт-телевизоры и любые устройства, рабо- тающие на одной из основных операционных систем. Хищение биткоинов осуществляется как правило путем распространения вредоносных программ. Обычно биткоин-пользователей атакуют троянские программы с дистанционным управлением, которые охотятся за их биткоин- кошельками, частными ключами или логинами для онлайн-сервисов, связанных с биткоином. Если файл кошелька не зашифрован или если даже вход заблоки- рован паролем, ничего не мешает злоумышленнику опустошить кошелек жерт- вы. Нередки кражи личного (закрытого) ключа жертвы. Вредоносные атаки бу- фера обмена - хорошо отлаженный вид преступлений, обычно используемый для замены хранящейся в буфере обмена URL-ссылки на вредоносные веб- сайты. При атаках на биткоин-пользователей вредоносное ПО может обнару- живать биткоин-адрес, скопированный в буфер обмена, и заменять его закоди- рованным биткоин-адресом, принадлежащим злоумышленнику. Это хитрый ход, так как вирусное ПО не требует пароль или сетевое сообщение обратно злоумышленнику. Более продвинутые версии вредоносного ПО содержат тыся- чи биткоин - адресов и автоматически выбирают тот, который ближе всего к предполагаемому получателю платежа. Расследование преступлений с использованием биткоинов сопряжено с ря- дом сложностей, обусловленных особенностями функционирования системы блокчейн. Следует отметить, что до настоящего времени не существует универ- сальной методики расследования уголовных дел, связанных с использованием биткоинов. Вместе с тем практика расследования указанных преступлений поз- воляет дать ряд рекомендаций, призванных помочь правоохранительным орга- нам в расследовании и поиску злоумышленников. 1. При расследовании в первую очередь необходимо проверить биткоин- адреса преступника, которые, как правило, известны потерпевшему при помо- щи поисковых систем. Нередки случаи, когда биткоин-адреса отображаются в 118 сообщениях, подписях или профилях участников онлайн-форумов, таких как www. bitcointalk.org. Анализ общедоступной информации, размещенной на дан- ных ресурсах, позволяет получить сведения о человеке, который создал сооб- щение, включая его ник, контактные данные и списки всех сообщений вместе с отметками времени. Кроме того, администраторы могут запрашивать IP- журналы, сводки действий, личные сообщения и дополнительные данные о контакте. 2. Еще одним инструментом получения криминалистически важной инфор- мации является использование блокчейн-обозревателей. Начиная с 2009 года все биткоин-транзакции записываются в блокчейн - большую публичную базу данных, хранящую все данные в незашифрованном виде. Но блокчейн не хра- нится централизованно, а находится у тысячи частных лиц и компаний по все- му миру, где работают биткоин-клиенты. Любой человек может загрузить фай- лы в блокчейн и попытаться проанализировать данные, импортировать их в ба- зу данных или запросить их. Однако, поскольку это слишком громоздко, боль- шинство следователей полагаются на общедоступные и свободные в использо- вании блокчейн- обозреватели. Блокчейн-обозреватель используется для запро- са блокчейна и отображения результатов в удобном пользовательском интер- фейсе. Существуют разные мнения о том, какой обозреватель лучше, но самым популярным является www.blockchain.info. Существует много других блокчейн- обозревателей, однако все они предоставляют пользователям идентичную ин- формацию только в другом интерфейсе. Одним из исключений является www.blocktrail.сот, который анализирует данные, размещенные на ресурсе www.bitcoin.org для метаданных, о которых можно узнать только, используя коммерческие сервисы. 3. Целью анализа и отслеживания биткоин-потока с одного биткоин-адреса на другой является установление связи между хотя бы одним адресом с реаль- ным субъектом. В этом смысле полезным может быть ресурс www.walletexplorer.com. Следует иметь в виду, что информация, предоставляе- мая с помощью walletexplorer и схожими коммерческими сервисами, не содер- жит установочных данных лица, которому принадлежит биткоин-адрес, а со- держит лишь сведения используемых объектах, таких как обменник, провайдер кошелька, платежный процессор, торговый или игровой сайт. В этом случае необходимо отправить запрос с целью получения более подробной информации об интересующем объекте. www. walletexplorer.сот остается лучшим общедо- ступным ресурсом, который связывает несколько миллионов биткоин-адресов с кошельками, которыми управляют сотни крупнейших компаний. 4. С целью получения более полной информации целесообразно использова- ние некоторых коммерческих инструментов для отслеживания биткоинов. Су- ществует ряд коммерческих инструментов, которые можно использовать для отслеживания биткоин-транзакций и определения владельцев биткоин-адресов. К ним относятся Chainalysis, Elliptic, Blockseer, Ciphertrace, Skry или Bitanaly- sis. Эти сервисы предоставляют дополнительную информацию и удобство ис- пользования инструментов с открытым исходным кодом. По сравнению с Wal- letexplorer эти сервисы предлагают улучшенное обнаружение биткоин- 119 кошелька, больше биткоин-кошельков, связанных с владельцами и графиче- скую визуализацию связей между кошельками. Некоторые сервисы также предоставляют дополнительную информацию по биткоин-адресам, собранную с веб-сайтов или сайтов даркнета. 5. В конечном итоге биткоины конвертируются в фиатные денежные сред- ства. В связи с этим значительную роль в расследовании занимают биткоин- обменники. Именно биткоин-обменники содержат информацию об отдельных клиентах, их именах, подтвержденных контактных данных, IP-журналы, жур- налы активности, все биткоин-адреса и адреса других криптовалют, используе- мые биткоин-пользователем для обмена валют, отправки личных сообщений, платежных данных, удостоверения личности и подтверждения домашнего адре- са. 6. Целью расследования преступлений, связанных с использованием биткои- на является установление подозреваемых, их совершивших, а также восста- новление биткоинов, которые были похищены или использованы для преступ- ной деятельности. Существуют два основных способа изъятия биткоинов: А) получение доступа к файлу wallet.dat подозреваемого в сочетании с паро- лем или поиском закрытого ключа или с ID-кошелька, как правило, в текстовом файле или распечатанном на бумаге; Б) сотрудничество с представителями сторонних организаций, которые име- ют доступ к биткоинам подозреваемого. При установлении факта хранения по- дозреваемым биткоинов на одной из онлайн-бирж (обменников) или кошель- ков, целесообразно направление соответствующего запроса о приостановлении операций по ним. Следует отметить, что приведенный алгоритм поисковых мероприятий в сети Интернет прежде всего призван помочь правоохранительным органам в уста- новлении лиц, причастных к совершению противоправных действий. Конкрет- ный перечень следственных действий определяется следователем, исходя из фактических обстоятельств совершенного преступления. Литература 1. Официальный интернет-портал Президента Республики Беларусь. Декрет № 8 от 21 декабря 2017 г. О развитии цифровой экономики http://president.gov.by/ru/official_documents_ru. 2. Филатова М.А. Анализ криптовалюты в мировой финансовой системе с позиции уголовного права (на примере Bittcoin) // Уголовное право в эпоху финансово-экономических перемен: материалы IХ Российского конгресса уголовного права, Москва, 29-30 мая 2014 г. / Моск. гос. ун-т; редкол.: В.С.Комиссаров (отв. ред.) [и др.]. – М., 2014, c. 216-223. 3. Информационный бюллетень Следственного комитета Республики Бела- русь № 2 (10), 2018 тема номера: «расследование уголовных дел о пре- ступлениях в сфере информационных технологий» о практике расследова- ния преступлений против информационной безопасности. |