Криминалистика по мошонкам. Использование криптовалют в противоправных целях и методика противодействия
 Скачать 1.5 Mb.
|
|
Страна Законодательство Налогообложение Австралия Специального нормативного регулиро- вании криптовалют нет. Криптовалюта рассматривается как один из возможных способов для осуществления расчетов К операциям с криптовалю- той применяются стандарт- ные правила налогообло- жения (налог на прибыль предприятий и подоходный налог), за вычетом налога на добавленную стоимость Аргентина В соответствии с законодательством криптовалюта не является националь- ной валютой, но может рассматриваться как деньги Операции с криптовалютой облагаются существующи- ми налогами в зависимости от вида операции с ней Беларусь Декрет «О развитии цифровой экономи- ки» Налогообложение операций с криптовалютами, майнин- га Болгария Криптовалюты приравнены к «гибрид- ным валютным средствам» Облагаются налогами в со- ответствии общим принци- пам налогообложения, если они используются как ва- люта и при обменных опе- рациях с/на фиатные деньги Великобрита- ния Криптовалюты рассматриваются как «частные деньги». HMRC, с точки зре- ния налогообложения, не расценивает Налог на крипто-капитал: любой доход, вырученный c криптовалюты, подлежит 1 См. подроб.: О. Ногина К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. №7. 2 https://lawstrust.com/ico/pravovoj-status-kriptovalyut/crypto-friendly, https://bits.media/pozitsiya- stran-mira-po-regulirovaniyu-kriptovalyut-na-fevral-2018-goda/ 76 крипто-активы как валюту, и разделяет их на три категории «токенов»: размен- ные (exchange tokens), продуктовые (utility tokens) и токены со статусом ценных бумаг (security tokens). Обложе- ние налогами «разменных токенов» – термин охватывает такие активы, как Bitcoin, в целом, подход очень похож на подход IRS. HMRC рассматривает крипто-активы как часть личных инве- стиций налогообложению по нало- гу на капитал (CGT) в раз- мере 20% от общего разме- ра вырученного дохода. Учет виртуальных активов: при использовании remittance basis в качестве вида налоогобложения, обязанность по уплате налога на капитал (CGT) определяется исходя из ме- ста нахождения актива Германия С декабря 2013 года Федеральное управление финансового надзора рас- сматривает Биткоин в частности (и не- которые другие криптовалюты в целом) как единицу расчётов, легальными остаются только операции между физи- ческими лицами Применение правил нало- гообложения для «частных денег» ЕС Суд ЕС отнес криптовалюту к «кон- трактным» средствам платежа (contractual means of payment), исполь- зуемым только при соглашении сторон сделки. Согласно директиве «Об общей системе налога на добавленную стоимость» не подлежат обложению опе- рации с законными сред- ствами платежа Израиль Криптовалюта рассматривается как ак- тив для целей бухгалтерского учета Уплачиваются налоги на прирост капитала и НДС Испания Добытчики криптовалюты (майнеров) проходят особую процедуру регистра- ции. С 2014 г. криптовалюта относится к электронным средствам платежа К операциям с криптовалю- той применяются стандарт- ные правила налогообло- жения Китай Операции связанные с обменом Битко- инами и др. криптовалютами незакон- ные. Отсутствует прямой запрет на криптовалютные операции - США Лицензируемый вид деятельности С 01.01. 2018 г. все опера- ции с криптовалютами об- лагаются налогом Япония Биткойн приравнен к ценности подоб- ной активами 1 , законное средство обме- на Отменен налог с продаж Биткойна и другой крипто- валюты Как видно из данных, приведенных в Таблице, в зарубежных странах в ос- новном применяется налогообложение к доходам, полученным в результате операций c криптовалютой, если она используются как валюта и при обменных операциях с/на фиатные деньги. Например, в США в зависимости от юрисдик- 1 По определению ФАТФ: виртуальные активы – это цифровое выражение ценности, которое может цифровым образом обращаться или переводится и может быть использовано для це- лей платежа или инвестиций 77 ции трансакции с криптовалютой могли считаться биржевым товаром 1 , валю- той 2 или токеном вознаграждения. Однако с 1 января 2018 г. в США все сделки с криптовалютами облагаются налогом в момент из совершения. Служба внут- ренних доходов Великобритании IRS опубликовала руководство, в котором определила криптовалюту как собственность (property), операции с которой, в том числе майнинг, должны облагаться налогами. Таким образом, законода- тельство Великобритании регламентировало новый объект налогообложения - заработные платы, выплачиваемые работникам в криптовалюте, в таких нало- гах как федеральный подоходный налог (Federal Income Tax Withholding) и налог на заработную плату (Payroll Taxes). Кроме того, платежи за услуги контрагента по гражданско-правовому договору в криптовалюте также облага- ются налогами. Информация о платежах в криптовалюте должна подаваться в соответствующие органы, а доходы, полученные физическим лицом в крипто- валюте, и другие объекты налогообложения должны быть задекларированы. Несмотря на различный правовой подход к определению правовой сущности криповалюты многие зарубежные страны относят деятельность, связанную с майнингом в число лицензируемых и включают операции с криптовалютой в объекты налогообложения. Литература 1. А. Бычков. Транзакции с криптоактивами и их правовая защита // Новая бухгалтерия №04, 2018 2. О. Ногина. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. №7. 3. https://lawstrust.com/ico/pravovoj-status-kriptovalyut/crypto-friendly, https://bits.media/pozitsiya-stran-mira-po-regulirovaniyu-kriptovalyut-na-fevral- 2018-goda/ С.А. Нестерович О некоторых уязвимостях технологии блокчен Большинство протоколов блокчейна разработаны как децентрализованные одноранговые сети, которые позволяют членам совместно хранить и запускать вычислительные операции с данными без ущерба для безопасности и конфи- денциальности. В последние годы технология блокчейн является одной из са- мой обсуждаемой темой в области информационных технологий. Это связанно с тем, что данная технология стала использоваться во многих отраслях: финан- 1 В сентябре 2015 года Американская государственная комиссия, заведующая биржевыми фьючерсами) впер (Commodity Futures Trading Commissionвые приравняла биткоин к бирже- вым товарам 2 В 2013 году судья Окружного суда Восточного округа Техаса при- нял решение (Memorandum Opinion), в котором признал биткоин валютой и применил к опе- рациям с криптовалютами финансовое законодательство 78 сы, торговля, страхование, госуслуги, медицина, логистика и многие другие. Привлекательность технологии блокчейн особенно проявила себя в финансо- вом секторе. В её основе находятся ряд преимуществ: сокращается время обра- ботки операций, снижаются различные издержки, выросла прозрачность прово- димых расчетов, появилась возможность создания новых финансовых инстру- ментов. Однако привлекательная технология блокчейн не так безопасна, и име- ет свои уязвимости. Блокчейн — распределенная база данных, которая хранит информацию обо всех транзакциях участников системы в виде «цепочки блоков» (именно так с англ. переводится Blockchain). Доступ к реестру есть у всех пользователей блокчейна, выступающих в качестве коллективного нотариуса, который под- тверждает истинность информации в базе данных 1 Как только появился финансовый или идеологический смысл в получении информации, сразу появляются технологии, по добычи и обработки этой ин- формации сторонними лицами. Поэтому, компаниям, которые применяют тех- нологии блокчейн нужно помнить это. Уже известны случаю уязвимостей блокчейна на разных стадиях отработки технологии. По данным WinterGreen, рынок программного обеспечения, услуг и аппаратных решений для защиты блокчейнов может вырасти в десятки раз по сравнению с предыдущим годом. Для сравнения: в 2018 году он составлял $355 млн. Остаются уязвимыми блокчейн-платформы и смарт-контракты 2 . Это про- граммное обеспечение, которое быстро развивается, а значит, обладает уязви- мостями, особенностью для постоянно развивающейся системы: нет времени на всестороннее тестирование, в том числе на тесты по безопасности. Уязвимости платформы уже приводили к ответвлениям в экосистеме криптовалют. Здесь можно прогнозировать увеличение подобных действий в других смарт- контрактах. Взлом криптобирж может быть выгоднее, чем взлом других интер- нет-площадок. Так, в августе 2016 года с гонконгской биржи Bitfinex – одной из четырех крупнейших в мире площадок для криптовалютных торгов – похитили 119 756 биткоинов (около $65 млн). Злоумышленникам удалось обойти защиту Bitgo, в том числе двухфакторную аутентификацию и механизм мультиподписи, и со- вершить массовую кражу с индивидуальных кошельков пользователей 3 . Поэто- му, злоумышленники могут заставить программное обеспечение выполнять не те функции, что были в нем предусмотрены изначально. Осуществлять подмену имен кошельков при переводе криптовалюты. Внедрять зловредные програм- мы для использования компьютерных мощностей в своих целях. 1 http://www.tadviser.ru/index.php/Статья:Блокчейн_(Blockchain) 2 Смарт-контракт (англ. Smart contract – умный контракт) – компьютерный алгоритм, пред- назначенный для формирования, контроля и предоставления информации о владении чем- либо. Чаще всего речь идёт о применении технологии блокчейна. В более узком смысле под смарт-контрактом понимается набор функций и данных (текущее состояние), находящихся по определённому адресу в блокчейне. 3 https://rb.ru/opinion/ugrozy-blokchejna/. 79 Еще одним важным моментом, является то, что сам принцип технологии блокчейна, состоит в неизменности проведенных транзакций, и при неправиль- ной – ошибочной или намеренно искажённой – подтвержденной транзакции вся построенная на ней ветвь становится нелегитимной с точки зрения закона, но легальной с точки зрения блокчейн-технологии. Отменить транзакцию физиче- ски невозможно, даже если она ошибочна. Поэтому единственный выход, кото- рый может сегодня предложить данная технология – ответвленный про- ект. Злоумышленники могут сделать откат транзакций, т.е. напечатать альтер- нативные блоки и гарантированно опровергнуть то, что происходит в обычном блокчейне («атака 51%»). «Атака 51%» происходит, когда у атакующей стороны, в роли которой может выступать сравнительно небольшое количество майнеров, находится «кон- трольный пакет» хэшрейта, т.е. вычислительных мощностей. В результате ата- ки майнеры получают контроль над всей сетью и могут создавать блоки по сво- ему усмотрению 1 . Так, в среду, 4 апреля 2018 года, сеть анонимной криптова- люты Verge подверглась так называемой «Атаке 51%». В результате в течение трех часов мошенники полностью контролировали сеть и проходящие в ней транзакции. Владение 51% мощностей означает, что этот майнер может подтвердить блок или не подтвердить, и то что он примет будет верным, не зависимо от того яв- ляется это "истинным" или "ложным". Например, допустим, мошенник хочет отправить транзакцию одного токена два раза, в то время в его кошельке находится один токен. В случае если никто не владеет 51%, первая транзакция пройдет, а вторая не пройдет, т.к. мощности распределены, и подтверждение блока является истинным. В случае владения 51%, майнер может намеренно подтвердить оба блока, и тогда дублированная транзакция будет истинной, а следовательно будет выполнен перевод одного и того же токена на два разных кошелька. таким образом, владеющий 51%, может "фальсифицировать" транзакции. Лет через десять, компьютеры, поострённые на квантовых принципах, могут стать угрозой для криптовалют, в основе которых лежит технология блокчейн. К этому выводу пришел международный коллектив исследователей в своей научной статье, которая опубликована на сайте arXiv.org 2 По их мнению, криптографические протоколы, обеспечивают безопасность интернет-транзакций и финансовых операций, и они потенциально уязвимы для достаточно мощного квантового компьютера. Пока майнинг биткоинов находится в относительной безопасности, так как в ближайшем времени технология по добычи криптовалют будет мощнее кванто- вых компьютеров. Но могут быть уязвимы алгоритмы цифровой подписи крип- товалют, которые построены на основе эллиптических кривых. В целом, по 1 https://decenter.org/ru/chto-takoe-ugroza-ataki-51 2 https://arxiv.org/abs/1710.10377 80 мнению авторов статьи, квантовые компьютеры создадут угрозу биткоину к 2027 году 1 Специалисты полагают, что такая атака может быть эффективной, так как при совершении операций с биткоинами между трансляцией и ее обработкой с сохранением данных в блокчейне проходит некоторое время. Поэтому, лет че- рез десять, квантовые компьютеры смогут вычислить приватный ключ на осно- ве публичного, что позволит, перенаправить передаваемые средства на другой кошелек. В исследованиях специалисты по информационной безопасности изучили различные варианты постквантового шифрования, которые устойчивы для взлома квантовым компьютером, и другие способы противодействия такому виду атак. В апреле анонимная группа «Большой биткоин-коллайдер» заявила, что мо- жет взламывать биткоин-кошельки, используя так называемую атаку методом грубой силы, направляя огромные количества вычислительных мощностей на подбор приватных ключей к индивидуальным кошелькам 2 Технология блокчейна, при определенных условиях может быть весьма уяз- вимой. Иногда можно обвинить некачественное выполнение или непреднаме- ренные ошибки в написанном коде. В других случаях речь идет, скорее, о «се- рой зоне» – сложном результате взаимодействия кода, экономики блокчейна и человеческой жадности». Конечно, наличие недостатков в безопасности блокчейна не делают техноло- гию абсолютно неприменимой. Наоборот, по сравнению с централизованными системами обработки информации блокчейн выглядит как революционная мо- дель с большими перспективами на отдельных типах задач. Однако необходимо знать и помнить о рисках и угрозах, которые могут существовать, и не отно- ситься к блокчейну как к решению всех проблем информационной безопасно- сти. А.М. Новиков Криптовалюты – это только начало Аннотация. В статье рассмотрены перспективы развития блокчейн технологии. Отмечены достоинства новых систем. Даны прогнозы относительно перспектив при- менения технологии, лежащей в основе криптовалют, в экономике в целом. Ключевые слова: криптовалюты, экономическая безопасность, государственное регулирование экономики, умные контракты, децентрализованные автономные орга- низации. Криптовалюты, несмотря на свое недавнее появление, уже перестали быть экзотикой и привлекают все большее внимание. В последнее время многие крупные компании выразили свое отношение криптовалюте. Особое внимание при этом уделяется технологии, которая лежит в основе криптовалют, а имен- 1 https://mining-cryptocurrency.ru/kvantovyj-kompyuter-vzlomaet-koshelki-bitcoin/ 2 http://monetarystar.ru/kvantovyj-kompjuter-smozhet-vzlomat-koshelki/ 81 но, цепочке блоков – блокчейну. Это технология, возможно, поменяет даже ба- зовые принципы, которые лежат в основе повседневных деловых отношения, и уж тем более в сфере финансовых взаимоотношений. Из всех криптовалют до- минирующее положение занимает биткоин, поэтому говорить будем прежде всего о нем. Биткоин является цифровым документом на предъявителя, который можно передавать через надежную распределенную сеть. Передача не требует центра- лизованного посредника, такого как банк. Только владелец актива может от- править сообщение о передаче актива, и получить его может только указанный получатель. Биткоин появился прежде всего как платежное средство. Он претендует на роль альтернативы существующим системам фиатных денег. И хотя биткоин, и тем более любую другую криптовалюту, пока нельзя назвать деньгами, он, ве- роятно, является предвестником чего-то большего, чем просто вариант принци- пиально новой денежной системы. Уже сейчас можно сказать, что ведется по- следовательная работа по созданию криптоэкономики. Важнейшими составляющими криптоэкономики, которые сейчас можно вы- делить, ни в коем случае не претендуя на полноту, являются: криптовалюта (блокчейн); регистрация прав собственности; умные контракты; децентрализованные автономные организации. Прежде всего, биткоин предлагает альтернативу существующей денежной системе. Современные деньги представляют собой совокупность записей на счетах в коммерческих банках. Хотя считается, что учет этих записей централи- зованный, эта централизация не является полной, поскольку деньги — это за- писи в коммерческом банке, которые делают сами банки. Биткоин обеспечивает как хранение учетных единиц, так и перевод от одного владельца к другому. Причем безопасность таких переводов сравнима с без- опасностью перевода внутри банковской системы, а себестоимость переводов принципиально ниже. Но биткоин, по крайней мере пока, не является деньгами, он даже не является и всеобщим эквивалентом. Для того, чтобы стать деньгами, биткоину необходимо превратиться не только во всеобщий эквивалент, но и в постоянный, и устойчивый эквивалент. Однако, даже не став ни постоянным, ни устойчивым, ни всеобщим эквивалентом, биткоин имеет просто захватыва- ющую динамику развития по всем этим направлениям. Наиболее радикальные адепты криптовалют считают, что биткоин предлага- ет альтернативу существующей банковской системе: огромной централизован- ной махине, состоящей из коммерческих банков, внебанковских кредитных учреждений, центральных банков. Теоретически все это может быть заменено никем не контролируемой распределенной сетью. Новые технологии потенциально могут затронуть не только финансовую сферу. Это, прежде всего, регистрация прав собственности. Так, централизо- ванный регистратор авторских прав может быть заменён публичной учетной системой биткоина, которая может как зарегистрировать право, так и сделать 82 временную метку. Над созданием платформы для регистрации авторских прав уже работает ряд стартапов. Блокчейн потенциально может быть использован и для регистрации владения любым имуществом: недвижимости, автомобилей, ценных бумаг и так далее. И обществу нужно рассчитать, что выгодней: остав- лять старую систему регистрации прав собственности или перейти на новую платформу. Такую работу может организовать только государство как вырази- тель общенародных интересов. И уж тем более решение вопроса нельзя отда- вать «на откуп» заинтересованному ведомству. Важнейшим свойством биткоина, которое нужно особенно подчеркнуть, яв- ляется то, что это самоподдерживающаяся система, созданная на основе вы- бранных правил. Это система, работающая не зависимо от человеческих пред- почтений и интересов, и устойчивая к внешнему воздействию. Данный подход позволяет участникам быть уверенными в том, что их права не будут наруше- ны, поскольку никто не сможет изменить правила. Важно также отметить, что система исходит из того, что человеческая природа не идеальна. Следующий пункт касается контрактов. Традиционные контракты не только сложны в составлении, но и требуют привлечения третьих лиц для обеспечения их соблюдения. В случае разночтений стороны вынуждены обращаться в суды, что отнимает еще больше времени и денег. В 1994 году Ник Собо предложил концепцию умных контрактов, определив такой документ как электронный протокол передачи информации, обеспечива- ющий исполнение сторонами условий контракта. Смарт-контракты позволяют обеспечивать автоматическое выполнение условий сделок без необходимости привлечения третьих лиц для обеспечения доверия. Появление технологии блокчейн создало условия для создания систем, поз- воляющих заключать и автоматически исполнять сделки по достижении задан- ных условий, минуя централизованных посредников. В отличие от юридиче- ского языка, код не подвержен двойным толкованиям. Поскольку смарт- контракты являются программами, стороны сделки могут быть уверены, что условия, прописанные в коде контракта, будут соблюдены неукоснительно и не могут быть изменены задним числом. Четвертой составляющей криптоэкономики, которую мы здесь отметим, яв- ляются децентрализованные автономные организации – ДАО. ДАО, которые являются попыткой реализации новой парадигмы экономического сотрудниче- ства. Децентрализованные автономные организации можно представить как ком- плекс из умных контрактов, который вписывает уставы, правила работы и ме- тод управления организации в программный цифровой код. Децентрализованность предполагает горизонтальное строение компании. У ДАО каждый участник организации – полноправный совладелец и обладает равными полномочиями и неограниченным доступом к информации. Для обес- печения деятельности подобной структуры необходим блокчейн. Блокчейн яв- ляется электронным реестром компании, который поддерживается всеми участниками сети. 83 Автономность означает независимостью от традиционных финансовых и по- литических институтов, и важную роль в этом играет замена фиатных денег криптовалютой. Система ДАО делает ненужной корпоративную юриспруденцию, поскольку все взаимодействия осуществляются с помощью умных контрактов. В идеале ДАО не только автономна, но и максимально или полностью автоматизирована. За последние годы проделана большая работа по созданию элементов систе- мы, которую можно охарактеризовать как «криптоэкономика». Но пока воз- можность ее появления только теоретическая. Хотя на практике существуют и криптовалюты (так, по капитализации биткоин сейчас – десятая валюта в мире), и умные контракты, и ДАО, но их влияние на реальную экономику крайне не- значительно. И сейчас невозможно сделать прогноз о будущем развитии рас- смотренных новых экономических структур. Литература 1. Буликов С.Н. Криптовалюта и технология блокчейн//Теоретическая эко- номика. 2019. № 1 (49). С. 89-104. 2. Закон РФ "О денежной системе Российской Федерации" от 25.09.1992 N 3537-1. 3. Запорожан А.Я. Криптовалюта сегодня и завтра//Научные труды Северо- Западного института управления. 2018. Т. 9. № 4 (36). С. 147-153. 4. Новиков А.М. Криптовалюты: вызов современной денежно-кредитной си- стеме или мыльный пузырь?//Российское государство и социально- экономические вызовы современности: сборник научных статей. Том 2. – М., Проспект, 2015. С. 157-163. 5. Положенцева Ю.С., Клевцов С.М., Тевяшова А.С. Менеджмент использо- вания криптовалюты в дифференцированном интернет- пространстве//Бизнес. Образование. Право. 2018. № 1 (42). С. 103-110. |