Книга Бухучет для начинающих Закон сохранения энергии и двойная запись Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет Почему бухгалтеры учитывают стоимость, а не количество Отчего главный закон бухучета это закон сохранения энергии Зачем так необходима двойная запись Активы,
 Скачать 0.88 Mb.
|
|
учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится оттуда во вторичные бухгалтерские документы — учетные регистры. Их основная задача — обобщение, группировка и проверка информации. Что общего у бухгалтерской отчетности и головного мозга Самую важную информацию нервные центры передают в высшую инстанцию — головной мозг. Он может согласиться с решением нервного центра. А может принять другое решение и отдать приказ на его выполнение нервному центру или сразу мышцам. Также обстоят дела ив бухгалтерии. По основным финансовым вопросам решения принимает головной мозг. То есть руководитель компании или даже его собственники. Важно Бухгалтерская отчетность доносит до учредителей общую картину о финансовом состоянии компании Для этого собранную воедино информацию переносят из вторичных бухгалтерских документов (учетных регистров) в третичные документы — бухгалтерскую отчетность. Отчетные документы можно сравнить с клетками мозга, которые воссоздают общую картину воспринятого нервной системой. На ее основании головной мозги делает окончательные выводы. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ↓ Из предыдущего раздела вы поняли информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится оттуда во вторичные бухгалтерские документы — учетные регистры. Их основная задача — обобщение, группировка и проверка информации. Из чего состоит бухгалтерская отчетность С главным отчетным документом вы уже знакомы. Это Бухгалтерский баланс. Заполняя его в прошлый раз, вы познакомились со структурой активов и пассивов. Бухгалтерские проводки и учетные регистры вы тогда еще не изучили. Но теперь вы готовы оформить баланс на их основании. Именно таки делают настоящие бухгалтеры. К тому же пришло время поговорить и о других отчетных документах. В паре с балансом всегда идет Отчет о финансовых результатах. Эти документы оформляют как по итогам года, таки по итогам любого установленного в компании отчетного периода. Подробности об отчетном периоде, отчетном годе и отчетной дате — в подразделе По каким правилам живет бухгалтерский баланс. Чем годовая отчетность отличается от промежуточной Вообще обязательной является только годовая отчетность. Вопрос о том, нужна ли компании отчетность за более короткие периоды, в каждом случае решается отдельно. Промежуточная отчетность нужна, если требование об этом прописано в законодательстве, учредительных документах или в договоре с контрагентом. Например, это может быть кредитный договор с банком или инвестиционный контракт. Кроме того, ее может потребовать руководитель или собственник предприятия. Что и когда надо прикладывать к Балансу и Отчету о финансовых результатах В годовую отчетность коммерческой организации помимо Баланса и Отчета о финансовых результатах включают приложения к ним — Отчет об изменениях капитала — Отчет о движении денежных средств — Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Правило В годовую отчетность включают Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Компании, которые по закону должны проходить аудиторскую проверку, также прикладывают к отчетности Аудиторское заключение. Важно Малые предприятия вправе составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме Перечень отчетных документов и требований к ним приведен в ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. No н. Асами бланки — в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. No н. Для компаний, которые относятся к малому бизнесу, предусмотрены упрощенные формы отчетности. Критерии малого предпринимательства можно найти в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. No 209-ФЗ. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ↓ Из предыдущего раздела вы поняли информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится оттуда во вторичные бухгалтерские документы — учетные регистры. Их основная задача — обобщение, группировка и проверка информации. Куда и когда сдавать бухгалтерскую отчетность Промежуточную отчетность (месячную, квартальную и т. п) учредители или акционеры могут потребовать в любое время. А контрагенты например, банки или инвесторы) — в сроки, которые указаны в заключенных сними договорах. Годовую отчетность надо представлять в налоговую инспекцию, участникам или акционерам компании, а также в территориальное статистическое управление. На подготовку итогового баланса и остальных форм дано три месяца после окончания отчетного года. То есть крайний срок — 31 марта следующего года (включительно. Правило Годовую бухгалтерскую отчетность представляют собственникам компании, налоговиками в отделение статистики. А еще годовой отчет утверждает общее собрание участников или акционеров. В ООО оно должно пройти не позже чем через четыре месяца после окончания года. В акционерном обществе — не позже чем через шесть месяцев. Важно Все открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность в СМИ В некоторых случаях годовую отчетность надо публиковать. Делать это обязаны все открытые акционерные общества (ОАО. А также закрытые акционерные общества и ООО, которые открыто размещают облигации или другие эмиссионные ценные бумаги. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ↓ Из предыдущего раздела вы поняли информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится оттуда во вторичные бухгалтерские документы — учетные регистры. Их основная задача — обобщение, группировка и проверка информации. Какие общие правила важны при заполнении отчетности В нашем практикуме для начинающих мы заполним вместе с вами четыре основные формы отчетности Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении капитала и Отчет о движении денежных средств. Скачайте бланки на сайте glavbukh.ru или e.glavbukh.ru (раздел Формы, откройте или распечатайте их, и приступим. Оформлять отчеты мы будем на примере уже знакомой вам компании ООО «СуперБлок». Помните, вы составляли для нее проводки и записывали их в мемориальный ордер No 1 (он есть в приложении 1 здесь Помимо этого документа вам понадобится оборотная ведомость предприятия за 2013 год (она есть в приложении 3 здесь. В нашем условном примере производственное предприятие ООО «СуперБлок» создано в декабре отчетного года. И все операции, отраженные в мемориальном ордере и оборотной ведомости, произошли в этом же месяце. А значит, они относятся ко всему отчетному году. Кстати, напомним. У компаний, зарегистрированных после 30 сентября, есть право не составлять бухгалтерскую отчетность по итогам первого неполного года. Но оно действует, только если учредители не против. В целях практикума мы предположили, что учредитель ООО «СуперБлок» потребовал первый баланс на ближайшее 31 декабря. Как оформить заголовочную часть отчетов Сведения для заглавных строк отчетности берут из документов, которые должны быть у каждой организации на момент ее рождения. Это Устав общества, свидетельства о госрегистрации и постановке на налоговый учет и письмо из отделения статистики. Вот данные для нашего предприятия (условные. Полное наименование — общество с ограниченной ответственностью «СуперБлок», код по ОКПО — 37972453, ИНН — 3664116876, вид экономической деятельности — производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД — 26), код ОКОПФ — 1 21 65, код ОКФС — 16. Местонахождение (адрес) — 394049, г. Воронеж, ул. Елецкая, д. 18. Внесите эти сведения в шапки форм сами. Напомним, что отчеты заполняют либо в тысячах рублей (код по ОКЕИ — 384), либо в миллионах рублей (код 385). Выбираем первый вариант и зачеркиваем в шапках форм код 385. Правило Бухгалтерскую отчетность заполняют либо в тысячах, либо в миллионах рублей. О чем еще нельзя забывать, внося данные в отчеты Важно Строки отчетов, подаваемых в налоговую инспекцию и отделение статистики, должны быть пронумерованы специальными кодами Внимательно посмотрите на таблицы форм. Поля, в которых стоят крестики, не заполняйте. А поля, для которых у компании нет значений, прочеркивайте. Отрицательные показатели и те, которые надо вычитать из других, вписывайте в скобках. Строки отчетов, подаваемых в налоговую инспекцию и отделение статистики, должны быть пронумерованы кодами, которые указаны в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. No н. В ваших бланках они уже есть. Для существенных показателей в отчеты добавляют дополнительные строки. Что существенно, а что нет, каждая компания решает сама. По общему правилу баланс и отчеты подписывают руководитель и главный бухгалтер. Но руководитель может передать свои полномочия другому сотруднику (например, своему заму. А еще бывает, что гендиректор ведет бухучет самостоятельно, без главбуха. В этом случае на бухгалтерской отчетности достаточно одной подписи. В целях практикума считайте, что руководителем ООО «СуперБлок» является А.В. Борисов. Аза главного бухгалтера вы можете с полным правом расписаться в ваших учебных отчетах сами. С некоторыми другими нюансами мы познакомим вас в процессе заполнения отчетных форм. Приступим же БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ↓ Из предыдущего раздела вы поняли информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится оттуда во вторичные бухгалтерские документы — учетные регистры. Их основная задача — обобщение, группировка и проверка информации. Бухгалтерский баланс Задачка 1 Составьте баланс ООО «СуперБлок» по состоянию на 31 декабря 2013 года. Для этого возьмите свой бланк баланса с заполненной титульной частью (данные для нее — в предыдущем подразделе. И перенесите туда данные из оборотной ведомости за 2013 год (она есть в приложении 3 здесь. Делайте это по правилам, которые приведены в приложении 5 на здесь. Для подстраховки сверяйтесь с мемориальным ордером (см. приложение 1 здесь) и схемой бухгалтерских проводок (см. приложение 4 здесь. Скачать бланк баланса можно на сайте glavbukh.ru или e.glavbukh.ru, раздел Формы. Решение — в приложении 9 здесь. Как будет построена наша работа по заполнению Бухгалтерского баланса Еще раз напомним его форма утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. No н. Вам уже известно, что баланс состоит из двух частей актива и пассива. Эти части в свою очередь разбиты на строки. Помните, мы сравнивали их с полочками на стеллаже А синтетические бухгалтерские счета — с большими бочками, которые расставлены на этих полочках. Напомним, что синтетическими называют счета первого порядка, которые при необходимости можно разбить на субсчета (счета второго порядка) и аналитические счета (счета третьего порядка. Скажем, на счете 58 Финансовые вложения обычно выделяют субсчета для учета акций, облигаций и займов. Так вот, делая проводки на счетах, мы раскладываем стоимость активов и пассивов по бочкам-счетам. А потом, когда отчетный период заканчивается, начинаем их группировать. Сначала подсчитываем общие суммы, которые накоплены по дебету и кредиту каждого счета, а потом выводим сальдо этого счета. Это вы уже делали, заполняя оборотную ведомость ООО «СуперБлок» за декабрь 2013 года (она есть в приложении 3 здесь. Поскольку это был первый месяц в жизни компании, эта ведомость совпадает с годовой. Важно Итог статьи — это сумма показателей соответствующих ей статей Осталось подвести итоги по каждой статье баланса. Как это сделать Загляните в баланс-подсказку здесь. И найдите строку Денежные средства и денежные эквиваленты. На ней стоят пять бочек-счетов: — 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути. Как узнать общее значение строки Конечно, сложить сальдо по этим счетам Как переносить стоимость со счетов в баланс Заметим, что в некоторых случаях перед сложением нужна корректировка. Например, сальдо счета 50 надо брать за исключением остатка по субсчету Денежные документы (если он применялся. А сальдо счета 55 Специальные счета в банках — за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений (если такие были. С остальными строками баланса аналогично. Главное, чтобы под рукой был регистр бухгалтерского учета с остатками по каждому счету наконец отчетного периода. А теперь самый главный вопрос. По каким правилам бочки-счета распределяются по полочкам-статьям баланса К сожалению, в законодательстве четких инструкций нет. В Минфине России считают, что главные бухгалтеры достаточно грамотны, чтобы самостоятельно решить, какой счет на какую полочку поставить. Но для начинающих бухгалтеров это сложная задача. Поэтому мы подготовили для вас подсказку. Она приведена в приложении 5 здесь. В ней после названия каждой статьи баланса записаны номера прикрепленных к ней счетов. А также даны пояснения, которые помогут правильно перенести данные в главную отчетную форму. Первый раздел баланса — «Внеоборотные активы. Здесь отражают имущество, которое не исчезает после каждого оборота средств. В частности, нематериальные активы и основные средства. Предприятие пользуется ими долго исписывает их постепенно. У ООО «СуперБлок» внеоборотных активов пока нет. Поэтому мы перейдем к разделу II. Где в активе отразить сырье, материалы и другие запасы 1. Раздел II Оборотные активы. Статья 1210 Запасы. Посмотрите в баланс- подсказку (здесь. Именно в эту строку баланса надо записать сальдо со счета 10 Материалы — 25 000 руб. Оно означает, что на складе ООО «СуперБлок» лежит производственное сырье — мешки с глиной, на покупку которых потрачена эта сумма. Важно Запасы — это не только материалы, но и товары, готовая продукция и многое другое Вы, наверное, помните, что строка Запасы — одна из самых вместительных строк баланса. В нее переносят не только стоимость материально-производственных запасов, хранящихся на складе, но и стоимость незавершенного производства (сальдо счетов 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства. Стоимость готовой, но еще не проданной собственной продукции (сальдо счета 43 Готовая продукция. Стоимость товаров, закупленных для перепродажи (сальдо счета 41 Товары. А также товаров, отгруженных покупателю, но еще им не полученных (сальдо счета 45 Товары отгруженные. И это далеко не весь список. При желании показатель Запасы можно расшифровать. То есть обособленно показать в балансе информацию о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, затратах в незавершенном производстве и т. п. Для этого в баланс можно добавить дополнительные строки. Например, такие 1211 Сырье и материалы 1212 Готовая продукция и товары для перепродажи 1213 Затраты в незавершенном производстве 1214 Прочие запасы и затраты и т. д. Представлять в развернутом виде можно и любые другие статьи баланса. Номы предположим, что ООО «СуперБлок» этим правом не воспользовалось. И запишем число 25 (то есть 25 000 руб) со счета 10 Материалы строку Запасы с кодом 1210. На остальных счетах, которые влияют на эту статью баланса, у нас нули. Какая строка актива отведена для денежных средств 2. Раздел II Оборотные активы. Статья 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты. У нашего предприятия есть 1 520 000 руб. на счете 51 Расчетные счета. Сальдо других денежных счетов нулевые. Это счета 50 Касса, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках и 57 Переводы в пути. Чтобы узнать общее значение строки 1250, складывают сальдо по перечисленным выше денежным счетам (с небольшой корректировкой. Мы же запишем сюда 1520 (то есть 1 520 000 руб. со счета 51). Других оборотных активов у нас нет, переходим к последней строке раздела. 3. Раздел II Оборотные активы. Статья Итого по разделу II». Общая сумма оборотных активов ООО «СуперБлок» — 1545 (25 + 1520). То есть 1545 000 руб. 4. Строка Баланс. Это общий итог по активу баланса. Здесь тоже ставим 1545. Куда в пассиве записать данные об уставном капитале 1. Раздел III Капитал и резервы. Статья 1310 Уставный капитал складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей. Это самый первый и самый главный пассив. Эта строка баланса просто не может быть не заполнена. Ведь размер уставного капитала указывают при создании компании. Если записи о нем в Уставе не будет, организацию не зарегистрируют в едином государственном реестре юридических лиц. Правило Данные об уставном капитале должны быть даже в нулевом балансе. Напомним, что уставный капитал — это долг предприятия перед учредителями. Он числится в кредите счета 80 Уставный капитал. Сальдо этого счета бывает только кредитовым. В ООО Суперблок оно равно 1500 (то есть 1500 000 руб. Перенесите его в строку 1310 баланса. Какая строка баланса показывает финансовый результат 2. Раздел III Капитал и резервы. Статья 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Эта статья — для финансового результата за отчетный год. Это либо чистая прибыль, которую еще не направили на выплату дивидендов, либо убыток, в счет погашения которого не зачислены какие-либо средства. Важно Нераспределенная прибыль — это прибыль, оставшаяся после начисления налога, который компания платит из финансового результата своей работы ООО «СуперБлок» по итогам года получило прибыль — 45 000 руб. Но учредитель еще не принял решение о ее распределении. Поэтому она числится в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Подчеркнем — речь идет о прибыли, оставшейся после начисления налога, который компания должна заплатить за счет финансового результата своей работы. Записываем в строку 1370 число 45 (тыс. руб. Напомним, что данные о прибыли или убытке появляются на счете 84 только один разв году — в последний день декабря. Поэтому получается, что перенести их в баланс с этого счета можно, только соТакже у нас был задействованставляя годовой баланс. В промежуточных балансах по строке 1370 показывают сальдо счета 99 Прибыли и убытки. Ведь в течение года финансовый результат копится на этом счете. Разумеется, к нему прибавляют и сальдо по счету 84 — оставшееся с прошлого года. 3. Раздел III. Статья Итого по разделу III». Просуммировав все записи в разделе III баланса, получаем 1545 (1500 + 45). Где в балансе записывают долги компании 4. Данных для раздела IV баланса Долгосрочные обязательства у ООО |