Книга Бухучет для начинающих Закон сохранения энергии и двойная запись Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет Почему бухгалтеры учитывают стоимость, а не количество Отчего главный закон бухучета это закон сохранения энергии Зачем так необходима двойная запись Активы,
 Скачать 0.88 Mb.
|
|
сути у прибыли два хозяина — участники (или акционеры) и государство. В какую секцию счета 99 кладут общий финансовый результат до вычета налога Учитывать долги перед учредителями и государством в общей куче неудобно. Именно поэтому общий финансовый результат до вычета налогов обычно кладут не в саму бочку-счет 99 Прибыли и убытки, а в одну из его секций, то есть на специальный субсчет. Мы назвали его «Прибыль/убыток до налогообложения и присвоили ему номер 1. Именно сюда в конце месяца попадают сальдо со счетов 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы. Правило Сумму прибыли, из которой еще не вычтен налог, отражают на отдельном субсчете счета 99. Если бы с ООО «СуперБлок» по итогам года причитался налог, мы отразили бы его проводкой по дебету счета 99. Для этого на нем можно было бы выделить субсчет Налог при упрощенной системе налогообложения и присвоить ему номер 2. Проводка по дебету этого субсчета означала бы, что часть прибыли мы забрали у учредителей на уплату налогов. Но по условиям нашего примера ООО «СуперБлок» создано в декабре. Поэтому начислить первый годовой налог ему нужно будет только по итогам следующего года. А первый авансовый платеж — по итогам I квартала следующего года. Таковы правила Налогового кодекса РФ. На каком счете учитывают долги компании по уплате налогов Какой же счет мы сделали бы корреспондирующим? Посмотрите в План счетов и попробуйте ответить самостоятельно. Конечно же, это счет 68 Расчеты по налогами сборам Правило Задолженность компании по налогам — в кредит счета 68 Расчеты по налогами сборам. С этим счетом все просто. Запись по кредиту этого счета означает долг компании перед бюджетом по налогам или сборам. Те предприятия, которые платят авансы по налогу на прибыль ежемесячно, делают эту проводку один разв месяц. А те, кто платит авансы ежеквартально, начисляют их соответственно в конце каждого квартала. Когда компания перечисляет платеж в бюджет, бухгалтер делает проводку по кредиту счета 51 Расчетные счета и дебету счета 68. После этого долг компании перед государством считается погашенным. Чтобы не запутаться, для каждого налога на счете 68 Расчеты по налогами сборам отводят отдельные субсчета. ООО «СуперБлок» может открыть там субсчет Налог при упрощенной системе налогообложения и присвоить ему номер 1. Заметим, что помимо счета 99 Прибыли и убытки у счета 68 Расчеты по налогами сборам есть и другие корреспондирующие счета. Ведь прибыль не единственный источник уплаты налогов. Примеры некоторых бухгалтерских проводок со счетом 68 приведены ниже. В каких случаях у одного предприятия может быть две разные прибыли Но вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из них — налог на прибыль. Малые предприятия отражают его в учете также, как и спецрежимники. То есть в той сумме, которая начислена к уплате по правилам Налогового кодекса РФ. А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких компаний была видна разница между двумя показателями. Прибылью, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. И прибылью, полученной по правилам Налогового кодекса РФ. Вас это может удивить. Как у одного итого же предприятия может быть две прибыли Мы уже говорили, что государство — это по сути второй хозяин прибыли. Но ведь при разделе прибыли у двух хозяев вполне могут возникнуть разногласия между собой. Важно Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, не всегда совпадает с базой для расчета налога на прибыль Предположим, компания потратила деньги на новогодний банкет. В этом случае государство скажет предприятию Затраты на этот праздник — только твои. Яне имею к ним отношения — без них производство вполне могло бы обойтись. И я не хочу, чтобы из-за этих затрат уменьшилась моя доля прибыли. То есть налог на прибыль. Поэтому давай договоримся так. По кредиту счета 99 Прибыли и убытки ты отразишь реальную прибыль предприятия. Аналог заплатишь с прибыли без учета расходов на банкет. Тогда я как соучредитель ничего не потеряю и все будет по справедливости. Что такое условный налог на прибыль и где его отражают Так вот, в этом случае по дебету счета 99 средние и крупные компании отражают вовсе не налог к уплате. Атак называемый условный налог. Его рассчитывают нес налоговой, ас бухгалтерской прибыли. То есть с суммы, которая отражена на субсчете счета 99 «Прибыль/убыток до налогообложения. Зачем А для того, чтобы знать чему был бы равен налог, если бы разницы между учетами не было. Но предположим, она все-таки есть. Тогда условный налог в дебете счета 99 не уравновесит кредит счета 68 Расчеты по налогами сборам Как решить эту проблему Очень просто. Условный налог записать на одном субсчете счета 99. Его можно назвать Условный расход по налогу на прибыль. А разницу ними реальным налогом — на другом субсчете счета 99. В примере с расходами на новогодний праздник это субсчет Постоянные налоговые обязательства (активы. Этот субсчет — для случаев, когда расходы или доходы учесть нельзя. Либо при расчете налога на прибыль. Либо, наоборот, в бухгалтерском учете. Причем, что важно ни сейчас, нив будущем. Какие еще отклонения бывают между бухгалтерской и налоговой прибылью Но бывает и по-другому. Сейчас расход или доход учесть нельзя, а в будущем можно. То есть сейчас различие есть, а в будущем оно исчезнет. В этих случаях для учета отклонений применяют другие счета бухучета. Это счет 09 Отложенные налоговые активы и счет 77 Отложенные налоговые обязательства. Но это довольно сложная тема для новичков, поэтому в нее мы пока углубляться не будем. Вместо этого перейдем к очень важным бухгалтерским проводкам, которые делают только один разв году. Прочитайте задачку No 9 в следующем подразделе и попробуйте решить ее сами. ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓ Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям. Получилось очень удобно здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там — долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать все изменения стоимости Придется по сто раз стирать одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что- то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Почему цыплят по осени считают и что такое нераспределенная прибыль В конце года принято подводить итоги. Эта традиция в полной мере распространяется на любое предприятие. Что принес ему прошедший год — прибыль или убыток Выяснить это можно только в канун Нового года — 31 декабря. Конечно, на практике, вечером этого числа бухгалтер обычно подсчетами не занимается. Скорее в это время он будет пить с друзьями шампанское под праздничной елкой. Важно Заключительные бухгалтерские проводки года датируют 31 декабря Сделать проводки, подводящие итоги года, можно и позже — в январе, феврале или марте. Но существенный нюанс — датировать их все равно нужно будет 31 декабря. Задачка 9 В последний день года — 31 декабря вам, как бухгалтеру ООО «СуперБлок», нужно закрыть все субсчета счета 90 Продажи. А также объединить прибыль, оставшуюся в распоряжении учредителей после уплаты налогов, с нераспределенной прибылью (или непокрытым убытком) прошлых лет. Ответ — в конце подраздела. Отчего субсчета счета 90 Продажи в течение года не закрываются На что же обратить внимание в первую очередь Ответ — насчет Продажи. Посмотрите, что у нас получилось на этом счете. В течение года в конце каждого месяца мы подсчитывали обороты и находили разницу между ними. Если кредитовый оборот был больше дебетового, сальдо этого бухгалтерского счета получалось кредитовым. Оно обозначало прибыль, которую мы переводили в кредит счета 99 Прибыли и убытки. Если же вперед вырывался дебетовый оборот, это означало, что себестоимость превысила выручку и по итогам месяца компания получила убыток. Его мы записывали в дебет счета 99. Ив томи в другом случае для корреспонденции мы использовали специальный перевалочный субсчет счета 90 — «Прибыль/убыток от продаж. Важно Общее сальдо счета 90 Продажи наконец отчетного периода всегда равно нулю Делая записи на этом субсчете, мы ежемесячно выравнивали обороты в большой бочке-счете 90 Продажи. И поэтому общее сальдо счета 90 на 31 декабря у нас равно нулю. Но посмотрите внимательно на схему внизу. На всех субсчетах счета 90 у нас по- прежнему висит стоимость В течение всего года мы не списывали ее с этих субсчетов. А наоборот, накапливали на них. В кредите субсчета Выручка у нас числится 80 000 руб, а в дебете субсчета Себестоимость продаж — 35 000 руб. Да и сальдо по субсчету «Прибыль/убыток от продажу нас вовсе ненулевое Оно дебетовое и равно 45 000 руб. Сальдо субсчетов счета 90 Продажи на 31 декабря (до закрытия) Закрытие субсчетов счета 90 Продажи на 31 декабря Что показывают обороты на каждом субсчете счета 90 Продажи Кредитовое сальдо на субсчете Выручка счета 90 копится в течение всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется выручка за февраль, потом за мартит. д. В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки завесь год. Тоже самое — с субсчетом Себестоимость продаж. Дебетовое сальдо поэтому субсчету показывает себестоимость всей продукции, проданной компанией в течение года. Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом сначала года, нужны для составления бухгалтерской отчетности. Именно поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 Продажи не обнуляется. Но к началу следующего года никаких остатков на этом счете остаться не должно Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один года не за два или три. Вывод 31 декабря все субсчета счета 90 Продажи нужно освободить. Чтобы в новом году на них можно было накапливать новые суммы — для будущей отчетности. Правило В конце года счет 90 Продажи освобождают, чтобы в следующем году считать выручку и себестоимость с нуля. Как обнулить счет 90 Продажи в конце года Как это сделать Нельзя просто записать нули. Так в бухучете не делается. Нужно составить какие-то проводки. Подсказываем — эти проводки не должны перекосить баланс и не должны задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 Продажи. Сначала обнуляем субсчет Выручка. Чтобы избавиться от ямки в кредите этого субсчета, надо сначала вырыть углубление в кредите какого-то другого субсчета счета 90 Продажи. Какого Конечно же, это субсчет «Прибыль/убыток от продаж Выкопанную стоимость смело перебрасываем в дебет субсчета Выручка счета 90 Продажи. Там у нас получилась горка. Вот она то и сравняет ландшафт этот субсчета, засыпав ненужную там больше ямку. Посмотрите на схему закрытия субсчетов счета 90, которая размещена выше. Первая проводка, которую надо сделать Дебет 90 субсчет Выручка Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж. Правило Сальдо счета 90 субсчет Выручка в конце года списывают на субсчет «Прибыль/убыток от продаж этого же счета. С субсчетом Себестоимость продаж поступим аналогично. Только тут у нас сальдо дебетовое. А значит, перекидывать мы будем не ямку, а горку. Для этого мы сначала заберем ее из кредита субсчета Себестоимость продаж. А потом насыпем в дебет другого субсчета. Догадались какого Конечно же, «Прибыль/убыток от продаж Получилась проводка Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж Кредит 90 субсчет Себестоимость продаж. Правило Сальдо счета 90 субсчет Себестоимость продаж в конце года списывают на субсчет «Прибыль/убыток от продаж этого же счета. Итак, субсчета Выручка и Себестоимость продаж счета 90 Продажи мы обнулили. Теперь смотрим на субсчет «Прибыль/убыток от продаж счета 90. Сложим все суммы в дебете субсчета, выходит 80 000 руб. Тоже самое — в кредите этого субсчета. Значит, общее сальдо тоже равно нулю Это именно то, что нам нужно. Первый этап реформации баланса завершен. Зачем в конце года обнуляют счет 99 Прибыли и убытки Важно Реформация баланса — это заключительные проводки года Не пугайтесь. Реформация — это всего лишь заключительные проводки года. На счете 90 Продажи мы их сделали. Если в нашем примере был бы задействован еще и счет 91 Прочие доходы и расходы, мы закрыли бы и его. И только после этого перешли бы ко второму этапу реформации. То есть к закрытию счета 99 Прибыли и убытки. Мы же перейдем к этому сразу. Надеемся, вы помните, что счет 99 тоже однолетний На нем месяц за месяцем копятся данные о прибылях и убытках за год. Но только за год Ане за два или три. Значит, этот счет тоже надо обнулить. Но прежде давайте откроем на этом счете последний субсчет — Чистая прибыль убыток. Зачем он нам нужен Во-первых, чтобы узнать сальдо счета 99. А во- вторых, чтобы куда-то это сальдо перенести. Ведь оно не может просто превратиться в ноль. На каком счете хранят данные о прибылях и убытках за все годы К какому же счету перейдет эстафета на этот раз Прибыль всех прошедших лет государство решило суммировать на счете под номером 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Из названия понятно — речь идет о прибыли, судьбу которой собственники еще не решили. Правило На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток решается судьба финансового результата. Если вместо прибыли у фирмы были убытки, на этом счете будут числиться они. Но тоже не всегда. А до тех пор, пока учредители их не погасят. Ведь что такое убытки По сути это долги учредителей перед обществом. Это такие горки стоимости на счете, которые будут давить своим избыточным давлением на совесть собственников общества. И заставлять их поскорее внести деньги или другие активы на покрытие убытков. Ведь убыточной фирме надо выбираться из своего положения. А кто же ей поможет, как не родители — учредители или их преемники — участники общества. Но вернемся к сальдо счета 99 Прибыли и убытки. В нашем примере по кредиту этого счета числится прибыль в сумме 45 000 руб. А по дебету — ничего. Так как ООО «СуперБлок» создано в декабре, по итогам первого неполного года налог при упрощенной системе налогообложения не начислялся. Значит, сальдо счета кредитовое и равно 45 000 руб. Как женам перебросить его насчет Очень просто — сделать запись по дебету нашего нового субсчета Чистая прибыль/убыток» (3). И по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Правило В конце года чистую прибыль переносят со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Как закрыть субсчета счета 99 Прибыли и убытки в конце года После этого закрываем субсчета на счете 99 Прибыли и убытки. Помните, как мы это делали на счете 90 Продажи Здесь принцип такой же. Надо сделать внутренние проводки между субсчетами счета 99, которые обнулят остатки на этих субсчетах. Вы уже догадались, какие это проводки. Запишите их в своем мемориальном ордере и сверьте результаты. А в заключение еще раз напомним проводки, о которых мы здесь рассказали, делаются всего один разв год 31 декабря, при реформации баланса. Как подвести итоги на счетах за первый год работы предприятия Первый месяц работы ООО «СуперБлок» закончился. Последние проводки, которые вы сделали в своем мемориальном ордере, были последними не только в месяце. Но ив отчетном году. Пришло время подвести итоги за этот месяц (декабрь, да и за год в целом. Регистр учета (мемориальный ордер) со всеми бухгалтерскими проводками, которые были сделаны в учете ООО «СуперБлок» в отчетном году, вы найдете в приложении 1 здесь. По условиям примера ООО «СуперБлок» было создано вначале декабря, а в ноябре не существовало. Входящие сальдо по всем бухгалтерским счетам в декабре (да ив отчетном году) равны нулю. Высчитаем по каждому счету, который применяло ООО «СуперБлок», его кредитовый и дебетовый оборот и итоговое сальдо. Мы уже рассказывали, как это делается в разделе Активы, пассивы и их баланс. Осталось применить эти знания к примеру с ООО «СуперБлок». Возьмем для примера счет 51 Расчетные счета. В дебет этого счета в декабре (и во всем году) влилось две суммы 1 500 000 руб. — вклад учредителя в уставный капитал и 80 000 руб. — оплата от покупателя запроданную ему партию кирпичей. Итого дебетовый оборот — 1 580 000 руб. В схеме бухгалтерских проводок, которая расположена ниже, мы записали его внизу дебетовой половинки счета и обвели синим кружком. Из кредита счета 51 в декабре (и во всем году) тоже вылилось две суммы 50 000 руб. — оплата закупленную глину и 10 000 руб. — расчеты за выполненные подрядчиком работы. Итого кредитовый оборот — 60 000 руб. В схеме бухгалтерских проводок мы записали его внизу кредитовой половинки счета и обвели синим кружком. Важно Итоговое сальдо — это разница между дебетовым или кредитовым оборотом по счету Разница между дебетовыми кредитовым оборотом счета 51 Расчетные счета равна 1 520 000 руб. (1 580 000 – 60 000 руб. Это и есть итоговое сальдо счета. Оно дебетовое, поэтому в схеме проводок мы записали его в дебетовой половинке счета и обвели красным. Обороты и итоговое сальдо по остальным счетам бухгалтерского учета, которые применяло ООО «СуперБлок», подсчитайте самостоятельно и сверьте результат со схемой. Решение задачки 9 ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓ Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям. Получилось очень удобно здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там — долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать все изменения стоимости Придется по сто раз стирать одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что- то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как распределить прибыль и выплатить дивиденды дивиденды Решать судьбу заработанной компанией прибыли участники или акционеры могут ежеквартально. Закон этого не запрещает. Нов большинстве случаев они предпочитают делать это разв год. Ведь чистая прибыль — это показатель, который становится известным только после того, как закончится отчетный год. То есть после того, как откроется закрытый в течение всего года краник между счетами 99 Прибыли и убытки и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. И вся накопленная за этот отчетный год прибыль перетечет из дебета счета 99 в кредит счета 84. Мы уже говорили на счете 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток суммируются прибыли или убытки всех прошедших лет. Однако он предназначен не только для этого. А еще и для того, чтобы участники (акционеры) общества могли наконец-то решить судьбу полученной прибыли. Ну или понесенных убытков — в зависимости оттого, как фирма поработала в году. Задачка 10 Начался новый год. После того как была утверждена бухгалтерская отчетность, учредитель ООО «СуперБлок» подписал решение о распределении прибыли. Ваша задача как бухгалтера — начислить |