Книга Бухучет для начинающих Закон сохранения энергии и двойная запись Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет Почему бухгалтеры учитывают стоимость, а не количество Отчего главный закон бухучета это закон сохранения энергии Зачем так необходима двойная запись Активы,
 Скачать 0.88 Mb.
|
|
Этой проводкой мы переливаем с одного счета на другой себестоимость выпущенной продукции (полную или неполную. В нашей задачке себестоимость партии кирпичей из 10 000 штук равна 35 000 руб. Именно эту сумму и нужно перевести со счета 20 насчет Готовая продукция. Нетрудно подсчитать, что стоимость одного кирпича получилась равной 3,5 руб. Важно Важно Насчет Готовая продукция переводят лишь ту часть затрат, которая относится к выпушенному продукту В результате этой проводки дебетовое сальдо на счете 20 Основное производство обнулилось. Но это только в нашем примере. В жизни бывает и по-другому. В конце месяца часть переданных в производство материалов и других затрат может не успеть превратиться в готовую продукцию. Тогда их стоимость оставляют на счете 20 Основное производство — по дебету этого счета числится стоимость незавершенного производства. В дебет счета 43 Готовая продукция переводят лишь ту часть стоимости, которая относится к выпущенному продукту. Как часто подсчитывают фактическую себестоимость готовой продукции Бывает, что в течение месяца готовая продукция передается на склад несколько раз. В этом случае каждый раз считать фактическую себестоимость не получится. Ведь общепроизводственные и общехозяйственные расходы становятся известными только в конце месяца. Что же делать Выход есть. Важно Фактическую себестоимость готовой продукции обычно подсчитывают один разв месяц по его итогам Готовую продукцию можно списывать насчет по нормативной себестоимости. Как ее рассчитывают Берут у технолога нормы расходов на производство, советуются сними учитывают данные о фактической себестоимости прошлых партий. В конце месяца подсчитывают фактическую себестоимость всей произведенной продукции. Смотрят, отклоняется ли она от норм. И при необходимости делают корректировочные проводки. Чем счет 43 Готовая продукция отличается отсчета Товары Итак, счет 43 Готовая продукция можно представить как склад (или просто место, в котором хранятся товары. Те, которые произвело предприятие и которые лежат на складе в ожидании, что их продадут. Если вы внимательно изучали План счетов, то можете спросить а почему мы не используем для учета их стоимости счет 41 Товары Ответ прост — этот счет предназначен для вещей, которые компания самане производила. А купила для того, чтобы затем перепродать поболее дорогой цене. И которые тоже лежат на складе или в магазине в ожидании, что их продадут. Правило Счет 41 Товары предназначен для вещей, которые компания приобрела для перепродажи. Сточки зрения экономики готовая продукция тоже является товаром. Нос точки зрения учета собственную продукцию предприятия лучше отделять от покупной. Для этого и придумали два разных счета с разными названиями. Решение задачки 6 ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓ Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям. Получилось очень удобно здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там — долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать все изменения стоимости Придется по сто раз стирать одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что- то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как бухгалтер продает продукцию Вот мы и подошли к одному из самых важных моментов в работе предприятия — к продаже своей продукции. Нет никакого смысла в производственной деятельности компании, если она ничего не продает и не получает прибыли. Как правило, цена на кирпичи во всех магазинах города примерно одинаковая. Если ее поднять значительно выше, то у вас просто не будут ничего покупать. То есть обычно компания вынуждена продавать по той цене, которую готов заплатить покупатель. Задачка 7 В этом же месяце компания нашла покупателя, который приобрел всю партию изготовленных кирпичей заруб. Для упрощения предположим, что НДС сюда не входит, так как ООО «СуперБлок» применяет упрощенную систему налогообложения. Право собственности на кирпич перешло в момент отгрузки. Получив товар, покупатель оплатил его, перечислив деньги на расчетный счет. Что входит в продажную цену товара Деньги, которые организация получит от покупателя запроданную продукцию, называют выручкой. Формула для ее расчета на самом деле очень проста Важно Компания получает прибыль, если выручка от продажи превышает себестоимость продукции Отняв от выручки себестоимость, вы узнаете, какова прибыль. Если себестоимость продукции (то есть сумма всех затратна ее производство) была низкая, то получится большая разница между нею и продажной ценой. Если же себестоимость вышла высокая, то можно остаться и без прибыли. В большинстве случаев в продажную стоимость товара входит еще и НДС — налог на добавленную стоимость. Государство обязывает продавцов прибавлять его к цене товара и получать от покупателей, а потом перечислять в бюджет. Мы уже говорили об этом налоге. А пока заметим некоторые компании и предприниматели этот налог не платят, так как освобождены от него Налоговым кодексом РФ. В частности, такая привилегия есть утех, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Чтобы не отвлекаться на НДС, а сосредоточиться на кругообороте стоимости, мы предположили в нашей задачке, что ООО «СуперБлок» относится как раз к таким компаниям. Какие субсчета есть у счета 90 Продажи Бочка-счет, в которой хранится продажная стоимость товара, — это счет 90 Продажи. Для удобства расчетов этот бухгалтерский счет разбили на отдельные секции — субсчета. И решили хранить каждый компонент стоимости в своей секции. Впервой секции накапливают суммы выручки от продажи товаров, работ или услуг. Название этой секции — субсчет Выручка. На втором субсчете отражают все расходы, связанные с производством и продажей продукции. Он таки называется — Себестоимость продаж. Суммы налога на добавленную стоимость, начисленного с реализации товаров, работ или услуг, хранятся на третьем субсчете — НДС. На счете 90 Продажи могут быть и другие субсчета. Но последний — это всегда «Прибыль/убыток от продаж. В этом субсчете показывают прибыль, то есть выгоду, которую компания получает от продажи. Или наоборот, убыток — он возникает, если товар приходится продавать по цене ниже себестоимости. Давайте разберемся с проводками на всех субсчетах счета 90 Продажи по порядку. Как отразить в учете выручку Итак, ООО «СуперБлок» отгрузило заказчику партию кирпича на 80 000 руб. (без НДС. В этот же момент право собственности на кирпич перешло к нему. Этот факт надо отразить проводкой по кредиту счета 90 субсчет Выручка (1) и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. На счете 62 появилось дебетовое сальдо, то есть горка. Это означает, что покупатель еще не заплатил за кирпич. Правило Выручку от продажи товаров, работ и услуг отражают по кредиту счета 90 субсчет Выручка. К счастью, деньги за товар поступили на расчетный счет очень быстро. А значит, горку из го счета надо переместить насчет Расчетные счета. Ведь расчеты с поставщиком были безналичные. Заметим, что признавать в учете выручку от реализации можно только при определенных условиях. Главное из них — право собственности на готовую продукцию перешло от продавца к покупателю. Чаще всего это происходит в момент вручения товара покупателю. Или в момент, когда он передан транспортной компании для доставки, но возможны варианты — все зависит от условий заключенного договора. Эти правила действуют не только при продаже готовой продукции, но и при продаже покупных товаров, а также выполнении работ или оказании услуг. Куда списать расходы на производство и продажу Теперь наша задача — включить себестоимость изготовленного кирпича в его продажную стоимость. Для этого надо списать 35 000 руб. из кредита счета 43 Готовая продукция и записать эту сумму в дебет счета 90 субсчет Себестоимость продаж (2). В нашем примере с ООО «СуперБлок» эта проводка показывает сумму, которую надо отнять от выручки, чтобы узнать размер полученной прибыли. Правило Повторим себестоимость проданной продукции, товаров, работ или услуг записывают в дебет счета 90 на субсчет Себестоимость продаж. На практике на этот субсчет могут приходить суммы и с других бухгалтерских счетов. Например, со счета 44 Расходы на продажу. На этом счете учитывают расходы, которые связаны нес производством товаров (работ, услуга только сих реализацией. В частности, это расходы на рекламу и представительские расходы. Торговые компании применяют счет 44 Расходы на продажу вместо счета 20 Основное производство и учитывают на нем большинство своих затрат. В дебет счета 90 субсчет Себестоимость продаж (2) приходят и общехозяйственные расходы с одноименного счета 26 — если компания выбрала именно этот способ их учета. В частности, расходы на аренду офиса и зарплата административного персонала. Что за счет 45 Товары отгруженные И еще одно уточнение. Стоимость готовой продукции не всегда сразу же попадает со счета 43 Готовая продукция насчет субсчет Выручка (1). Эта проводка для случая, когда покупатель забирает товар прямо из того места, где он находится, например со склада. Нона практике бывает, что товар какое-то время находится в пути. Его уже погрузили на автомобиль, поездили другой транспорт. Но к месту назначения, то есть к покупателю, товар еще не доехал. Обычно считается, что, пока покупатель не получил товар, продажа не состоялась. Поэтому переводить стоимость товара насчет Продажи рано. Но и держать ее на счете 43 Готовая продукция неправильно — ведь готовая продукция уже покинула склад. Значит, нужен специальный счет для учета товаров-путешественников. Итакой счет есть. Это счет 45 Товары отгруженные. Вовремя пути стоимость товара числится в дебете этого счета. И только когда груз прибывает к получателю, ее списывают из кредита счета 45 в дебет счета 90 Продажи. Правило Пока проданный товар находится в пути, его себестоимость числится на счете 45 Товары отгруженные. Решение задачки 7 ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓ Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям. Получилось очень удобно здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там — долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать все изменения стоимости Придется по сто раз стирать одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что- то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как подсчитывать, что заработали У нас остался последний компонент стоимости товара — это прибыль предприятия. Вы уже знаете чтобы получить ее, надо продать готовую продукцию по цене, превышающей ее себестоимость. После того как товар продан, данные о выручке (продажной стоимости) попадают в кредит счета 90 Продажи. А данные о себестоимости товара и вошедшем в выручку НДС — в дебет этого счета. Задачка 8 Сегодня последнее число месяца. Напомним, что это декабрь. Вам как бухгалтеру ООО «СуперБлок» нужно закрыть этот месяц. И определить полученный за него финансовый результат от деятельности организации. Сделайте соответствующие проводки. Какой бухгалтерский счет принимает последний бой за прибыль На счете 90 и происходит финальное столкновение затрат и выручки, в результате которого и будет определена прибыль. Ведь что надо для этого сделать Подсчитать сальдо по счету 90 Продажи Если выручка оказалась больше себестоимости, оно получается кредитовым. Это означает, что сделка принесла компании прибыль. А что если на производство и продажу потрачено больше, чем получено от покупателя Тогда сальдо по счету 90 Продажи выйдет дебетовым. То есть старания компании — увы — закончились убытком. Чтобы результат был виден, сальдо по счету 90 помещают в отдельную секцию- субсчет счета 90. В Плане счетов ему присвоили название «Прибыль/убыток от продажи номер 9. В нашем примере с ООО «СуперБлок» выручка от продажи кирпичей равна 80 000 руб. Если вы правильно сделали все бухгалтерские проводки, эта сумма числится у вас в кредите счета 90 — на субсчете Выручка (1). Себестоимость кирпичей составила 35 000 руб. — эта сумма записана у нас на том же счете 90, но по дебету — на субсчете Себестоимость продаж (2). Первое число больше, значит, компания получила прибыль. Подсчитать ее очень просто. Отнимаем от кредитового оборота дебетовый. Итог — 45 000 руб. (80 000 руб. — 35 000 руб. Именно эту сумму нами нужно записать в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж. Счет все тот же — 90 Продажи Почему сальдо счета 90 Продажи не показывают в балансе Зачем это нужно Дело в том, что счет 90 Продажи — промежуточный или, вспомогательный. Сальдо из него не переносят в бухгалтерский баланс. И соответственно, не показывают учредителям. Вместо этого его списывают на другой счет — специально предназначенный для записи всех прибылей и убытков, полученных за год. Это счет 99, который таки называется — Прибыли и убытки. Правило Финансовые результаты, полученные компанией в течение года, собирают на счете 99 Прибыли и убытки. Чтобы было удобно, это сальдо сначала фиксируют на субсчете «Прибыль/убыток от продаж счета 90. А потом переводят насчет Прибыли и убытки, точнее на специальный субсчет этого счета. Мы назовем его «Прибыль/убыток до налогообложения и присвоим ему номер 1. Если компания получила прибыль, бухгалтерская проводка будет сделана по дебету счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продажи кредиту счета 99» субсчет «Прибыль/убыток до налогообложения (1). Как перегнать со счета насчет долг перед собственниками компании Давайте задумаемся над смыслом этой проводки. До этого, делая бухгалтерские проводки, мы перебрасывали со счета насчет стоимость активов. Но кредитовое сальдо на счете 90 Продажи — это не актив. Это сальдо показывает прибыль, которая, как вы уже знаете, является долгом компании. Отражая прибыль, мы переводим со счета насчет именно этот долг-пассив. Правило Сальдо счета 90 Продажи в течение года списывают насчет Прибыли и убытки. Помните, мыс вами представляли долг в виде ямки с вакуумом Как женам перегнать ямку с вакуумом с одного счета на другой Ведь вакуум — это ничто, это пустое место, за которое нельзя ухватиться. Не совсем так. Ухватиться нам все- таки есть за что — за сумму долга. Чем он больше, тем глубже ямка. А дальше надо действовать так. Мы хотим, чтобы ямка оказалась на счете 99 Прибыли и убытки. Так давайте там ее выроем — в кредите этого счета. Но когда мы выроем ямку, рядом у нас получится горка. Эту горку мы перебросим насчет Продажи. Там она закроет ямку, и долг со счета 90 Продажи исчезнет. Вот мы и получили то, что хотели. Перегнали вакуум (долг) с одного счета на другой. Почему прибыль не является активом и отражается по кредиту счета 99 После всего вышесказанного вас не должно удивлять, что прибыль отражается по кредиту счета 99 Прибыли и убытки. Ведь под прибылью мы понимаем не деньги — они то являются активом ив нашем примере лежат на счете 51 Расчетные счета. Важно Для целей бухгалтерского учета прибыль — это долг предприятия перед собственниками Запись по кредиту счета 99 Прибыли и убытки значит тоже, что пассив в бухгалтерском балансе «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Это напоминание о том, что все заработанное предприятием ему самому не принадлежит. Именно поэтому прибыль лежит в пассиве бочки-счета, а не наоборот. Как часто предприятие подсчитывает полученные прибыли или убытки Важный момент. Финансовый результат отражают на этом счете не после каждой продажи. А в последний день отчетного периода, обычно месяца. Пока этот день не наступил, данные о текущих прибылях или убытках копят на счете 90. И только потом переводят их насчет. То есть проводка показывает итоги работы компании завесь месяц. По истечении всех месяцев года поступают также. В результате к концу года на счете 99 Прибыли и убытки накапливается финансовый результат за год. Правило Сальдо счета 90 Продажи обнуляют в последний день каждого отчетного периода, обычно ежемесячно. На каком еще счете может образоваться прибыль или убыток Заметим, что счет 90 Продажи не единственный накопитель данных о финансовых результатах. В плане счетов есть еще один похожий счет. Это 91 Прочие доходы и расходы. Он функционирует абсолютно также, как и счет 90. В чем же различие А в том, что счет 90 применяется, когда речь идет о сделках, которые относятся к обычной, то есть основной деятельности предприятия. Той, ради которой оно было создано и с помощью которой учредители планировали получать прибыль. Нов жизни любого предприятия бывают и другие операции. Продажа основных средств или материалов, получение штрафов от контрагентов за нарушение условий договоров и т. д. Доходы и расходы по таким операциям бухгалтеры называют прочими и отражают на счете 91 Прочие доходы и расходы. А сейчас лишь уточним сальдо поэтому счету тоже закрывают в конце каждого месяца. И тоже переносят насчет субсчет «Прибыль/убыток до налогообложения. Тем самым оно вносит свой вклад в общий итог года. Решение задачки 8 ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓ Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям. Получилось очень удобно здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там — долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать все изменения стоимости Придется по сто раз стирать одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что- то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как налог на прибыль чувствует себя на счете 99 Мы уже говорили, что счет 99 Прибыли и убытки — это счет, на котором в течение года накапливается финансовый результат деятельности компании. Если все сложилось удачно, то это прибыль, которую собственники могут забрать и положить себе в карман. Почему государство можно считать соучредителем компании Но здесь необходимо уточнение. В нашей стране право на прибыль компании имеют не только участники или акционеры, но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом Все очень просто. Дело в том, что некоторые налоги предприятия обязаны платить, выделяя средства именно из прибыли. Для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль. Для тех, кто перешел на специальные налоговые режимы, эти налоги называются по- другому. Но пусть вас это не смущает. На упрощенке это налог с доходов или с доходов за минусом расходов. А еще бывает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. И единый сельскохозяйственный налог — для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Важно Учредители или акционеры получают в распоряжение прибыль за вычетом налога Собственники получают в распоряжение прибыль только после того, как вычтут из нее один из этих налогов. Поэтому получается, что по |