Книга Бухучет для начинающих Закон сохранения энергии и двойная запись Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет Почему бухгалтеры учитывают стоимость, а не количество Отчего главный закон бухучета это закон сохранения энергии Зачем так необходима двойная запись Активы,
 Скачать 0.88 Mb.
|
|
Семенову ИВ. дивиденды — 45 000 руб. И удержать с них налог на доходы физических лиц поставке процентов. Сделайте первые проводки в новом мемориальном ордере. Чтобы не запутаться, присвойте этому документу номер 2. Из какого документа собственники узнают сумму прибыли, которую будут распределять В нашем примере с ООО «СуперБлок» год уже закончился. В кредите счета 84 на субсчете Чистая прибыль (убыток лежит нераспределенная прибыль в сумме 45 000 руб. И ждет, когда же ее распределят. Еще раз подчеркнем сделать это могут только собственники компании. Ведь чистая прибыль — это долг компании передними. А значит, по окончании года они должны собраться решить, как использовать свои деньги. Теоретически они могут сделать это хоть 1 января. Но так практически никогда не бывает. Почему Попробуйте догадаться сами Ответ — потому что составить к этой дате годовую отчетность бухгалтер, скорее всего, не успеет Даже если посвятит ему всю новогоднюю ночь. Но узнать точную сумму прибыли участники могут только из этой отчетности, а точнее из Отчета о финансовых результатах. Как участники или акционеры решают судьбу полученной прибыли Но предположим, собственник ООО «СуперБлок» наконец получил годовую бухгалтерскую отчетность. В нашем примере он увидит из него по итогам года чистая прибыль предприятия равна 45 000 руб. Важно Собственники распределяют прибыль компании на общем собрании участников или акционеров Если бы участников было несколько, им нужно было бы встретиться и договориться о том, что с этой прибылью делать. Такую встречу официально называют общим собранием участников общества. Входе нее собственники составляют специальный документ — протокол. Именно в нем они и указывают все свои решения о расходовании чистой прибыли. В акционерных обществах порядок похожий. Только там собственники называются акционерами. И по итогам года оформляется протокол общего собрания акционеров. В ООО, ЗАО или ОАО, которые созданы единственным учредителем, собрания ненужны. А вместо протокола учредитель просто оформляет свое письменное решение. Как начислить дивиденды участникам или акционерам Теперь самое главное. На что же собственники могут потратить чистую прибыль Во- первых, конечно же, положить себе в карман Ведь предприятие именно для этого и создавалось Какой счет обозначает карман учредителей, вы уже знаете. Это счет 75 Расчеты с учредителями. Помните, при создании общества мы отражали на нем долги собственников перед компанией Они были равны уставному капиталу. Сформировав его, учредители посеяли семена будущей прибыли. Теперь наконец-то пришло время собирать урожай. Его сумму (то есть прибыль, распределенную в пользу собственников) отражают на отдельном субсчете счета 75. Соответствующая проводка Дебет 84 субсчет Чистая прибыль/убыток» Кредит 75 субсчет Расчеты по выплате доходов. Этой проводкой начисляют дивиденды тем, кто не числится в штате компании. Правило Прибыль, распределенную в пользу собственников, — в кредит счета 75 субсчет Расчеты по выплате доходов. Однако бывает итак, что учредитель работает на предприятии, скажем, директором. В этом случае начисленные ему дивиденды переводят со счета 84 насчет Расчеты с персоналом по оплате труда. Какой налог вычитают с собственников перед выплатой дивидендов В ООО «СуперБлок» один учредитель. Он решил забрать всю полученную прибыль себе. Казалось бы, осталось только выплатить ему эту сумму Ноне спешите. Дивиденды — это такие доходы, с которых получатель должен заплатить налог. Если получатель — человек, то это налог на доходы физических лиц (НДФЛ). А если организация — налог на прибыль. Вот пусть они и платят свой налог, — возможно, подумаете вы. — Нам- то какое дело Но тут не все так просто. Законодатели решили о том, чтобы налог с дивидендов дошел до бюджета, должен позаботиться не тот, с кого эти дивиденды причитаются. А тот, кто их выплачивает. Так надежнее для государства. Правило Если дивиденды получает человек, с него причитается в бюджет НДФЛ, а если организация — налог на прибыль. Учредитель ООО «СуперБлок» — физическое лицо (то есть человек, ион постоянно живет в России. Значит, налог, который нужно вычесть из его дивидендов, это НДФЛ. Рассчитать его надо поставке процентов — таково требование Налогового кодекса РФ. НДФЛ с дивидендов, начисленных Семенову ИВ, равен 4050 руб. (45 000 руб. x 9%). На какой счет зачислять суммы налогов, причитающиеся в бюджет, вы уже знаете. Это счет 68 Расчеты по налогами сборам. Для налога на доходы физических лиц на этом счете надо завести отдельный субсчет — Расчеты по НДФЛ». Присвоим ему номер 2. А потом надо перевести в кредит этого субсчета суммы начисленных налогов. Откуда Конечно же, со счета, где у нас числятся дивиденды. Это счет 75 Расчеты с учредителями или 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Сделав там запись по дебету, мы превратим часть долга ООО «СуперБлок» перед учредителями в долг перед государством. Вспомнив сравнения долгов с ямками, констатируем. В результате этой бухгалтерской проводки ямка на счете 68 увеличится, а ямка на счете 75 или 70 уменьшится. Правило Суммы удержанного с дивидендов НДФЛ или налога на прибыль — в кредит счета 68 Расчеты по налогами сборам. Как выплатить дивиденды и перечислить в бюджет удержанный налог В нашем примере с ООО «СуперБлок» на этом распределение прибыли заканчивается. Внесенные учредителями в уставный капитал деньги совершили круги принесли с собой новые деньги — прибыль. Компании осталось лишь рассчитаться с учредителями и бюджетом. Рано или поздно это произойдет. Ведь ямки с вакуумом на счетах 75 и 68 не бездействуют. Они всеми силами пытаются заставить компанию расплатиться по долгам. Когда учредители получат свои деньги, долг передними будет списан записью по дебету счета 75 Расчеты с учредителями или счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Ну, а кредитовать при этом мы, конечно же, будем тот счет, с которого уйдут выданные активы. Если это наличные деньги, это будет счет 50 Касса, если безналичные — счет 51 Расчетные счета и т. д. Тоже самое со счетом 68 Расчеты по налогами сборам. Перечислив причитающиеся с компании налоги, бухгалтер сделает проводку по кредиту счета 51 и дебету счета 68. Правило Выплаченные деньгами дивиденды уходят с кредита счетов 50 Касса или 51 Расчетные счета. В какую шкатулку собственники откладывают деньги на черный день Заметим, что в реальной жизни собственники не всегда забирают все заработанное предприятием себе. Дальновидные учредители часто оставляют часть прибыли компании. И тут есть два варианта. Во-первых, можно отложить деньги на черный день. То есть на покрытие непредвиденных убытков. В бухгалтерском языке это называется — сформировать резервный фонд. Важно Резервный фонд — это прибыль, отложенная на погашение непредвиденных убытков Его можно представить как шкатулку, копилку или просто конверт с неприкосновенными до поры до времени суммами. В каких ситуациях и при каких условиях компания может использовать резервный фонд, собственники прописывают в протоколе. Том самом, который они составляют по итогам своего общего собрания. Для ООО создание резервного фонда — дело добровольное. А вот акционерные общества часть прибыли просто обязаны припрятывать в эту шкатулку. Таково требование российского законодательства. Тут действует правило двух пятерок. Минимальная сумма ежегодного взноса — пять процентов от чистой прибыли. Минимальный размер резервного фонда — пять процентов от уставного капитала. Хотя в Уставе можно прописать и больший размер фонда. Важно Отчисления в резервный фонд — насчет Резервный капитал Шкатулку с накоплениями на черный день в плане счетов представляет счет 82 Резервный капитал. А проводка по созданию резервного фонда выглядит так Дебет 84 субсчет Чистая прибыль/убыток» Кредит 82 Резервный фонд. Почему собственникам выгодно оставлять компании часть прибыли Второй вариант еще проще. Нередко участники или акционеры оставляют часть прибыли на развитие бизнеса. То есть просто на текущие нужды компании. Как на любые, таки на конкретные, например на покупку производственного оборудования. Для чего это нужно учредителям А для того, чтобы в новом году предприятие могло заработать еще больше прибыли. Неиспользованная часть прибыли таки останется висеть в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Значит ли это, что собственники потеряют эти деньги Вовсе нет Ведь ямка на счете 84 означает, что предприятие находится передними в долгу. Эта ямка уравновешена горками активов, например деньгами на счетах 51 Расчетные счета и 50 Касса. Эти деньги можно также пустить в бизнес. То есть закупить на них материалы, основные средства и другие активы. Когда на предприятии будет работать больше денег, они смогут привести с собой еще больше дополнительных денег. И когда- нибудь заработанные компанией деньги все равно окажутся в кармане учредителей, то есть перетекут со счета 84 насчет Расчеты с учредителями, а оттуда — через счет 50 или счет 51 в их руки. Решение задачки 10 ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓ Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям. Получилось очень удобно здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там — долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать все изменения стоимости Придется по сто раз стирать одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно Все что-то ли другое. вызнаете Для этого и о ввели дебете, бухгалтерские кредите, счета. бухгалтерских счетах и проводках 1 В течение месяца из бухгалтерского счета вытекло 35 000 руб. Дебетовый оборот составил 3000 руб. Чему равно итоговое сальдо месяца, если входящее сальдо было равно нулю А. Кредитовое сальдо 38 000 руб. (35 000 3000). Б. Дебетовое сальдо 38 000 руб. (35 000 3000). В. Кредитовое сальдо 32 000 руб. (35 000 – 3000). Г. Дебетовое сальдо 32 000 руб. (35 000 – 3000). Д. Итоговое сальдо равно нулю (входящему сальдо. Правильный ответ – В. К входящему сальдо по счету надо добавить дебетовый оборот по счету и вычесть кредитовый оборот по счету. Получится кредитовое сальдо – 32 000 руб. (0 + 3000 руб. – 35 000 руб. Подробности – в подразделе Что представляют собой дебетовые и кредитовые обороты, а также итоговое сальдо. 2 Бухгалтер сделал проводку внутри синтетического счета с одного субсчета на другой. Допустима ли такая проводка А. Нет, проводки возможны только между синтетическими счетами. Б. Да, если проводка сделана из дебета одного субсчета в кредит другого. В. Нет, так как субсчет не имеет дебета и кредита. Г. Да, если проводка сделана из кредита одного субсчета в дебет другого. Д. Да, эта проводка называется сторнирующей. Правильный ответ – Г. Проводка между субсчетами одного синтетического счета допустима, она называется внутренней. Как и любая другая проводка, она делается из кредита в дебет. Подробности – в подразделе Что делать дальше – когда материалы уже переданы в производство. 3 Вы с друзьями открыли предприятие. И перечислили свою долю уставного капитала на расчетный счет. Какой проводкой это будет отражено 4 5 А. Дебет 51 Расчетные счета Кредит 75 субсчет Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал. Б. Дебет 51 Расчетные счета Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. В. Дебет 75 субсчет Расчеты по выплате доходов Кредит 50 Касса. Г. Дебет 51 Расчетные счета Кредит 80 Уставный капитал. Д. Дебет 50 Кредит 75 субсчет Расчеты по вкладам в уставный складочный) капитал . Правильный ответ – А. Тот факт, что учредитель компании погасил свой долг по вкладу в уставный капитал, отражают по кредиту счета 75. А поступление денег на расчетный счет – по дебету счета 51. Подробности – в подразделе На каких счетах учитывают деньги. На складе ООО Дуэт хранилось пять одинаковых банок краски. Стоимость каждой банки разная 70, 120, 90, 80 и 95 руб. Цены расположены в такой последовательности, как банки поступали на склад. Две банки кладовщик отпустил в производство. Согласно учетной политике, компания оценивает выбывшие материалы по методу ФИФО. Какую проводку и на какую сумму должен сделать бухгалтер А. Дебет 20 Основное производство Кредит 10 Материалы на 182 руб. Б. Дебет 91 субсчет Прочие расходы Кредит 10 Материалы на 91 руб. В. Дебет 20 Основное производство Кредит 01 Основные средства на 227,5 руб. Г. Дебет 43 Готовая продукция Кредит 10 Материалы на 175 руб. Д. Дебет 20 Основное производство Кредит 10 Материалы на 190 руб. Правильный ответ – Д. При методе ФИФО, передавая материалы в производство, сначала списывают стоимость первой закупки, потом второй итак далее – в той последовательной, как материалы поступали на склад. Купленные первыми две банки стоили 190 руб. (70 руб. + 120 руб. Подробности – в подразделе Что делать дальше – когда материалы уже переданы в производство. Из производственного цеха на склад передана выпущенная предприятием продукция, предназначенная для продажи. Какой счет нужно дебетовать в корреспонденции с кредитом счета 20? Компания учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости. А. 40 Выпуск продукции (работ, услуг. Б. 42 Торговая наценка. В. 41 Товары. Г. 43 Готовая продукция. Д. 90 Продажи. Правильный ответ – Г. Принятие к учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражают по дебету счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетами учета затратна производство. Подробности – в подразделе Что происходит в бухгалтерии, когда продукция готова и попала на склад. 6 ООО Миф по итогам года получило чистую прибыль в размере 137 980 руб. Куда необходимо записать эту сумму А. В дебетовую половинку счета 91 Прочие доходы и расходы. Б. В дебетовую половинку счета 99 Прибыли и убытки. В. В кредитовую половинку счета 90 Продажи. В кредитовую половинку счета 91 Прочие доходы и расходы. Д. В кредитовую половинку счета 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Правильный ответ – Б и Д. Чистую прибыль, полученную компанией по итогам отчетного года, отражают по дебету счета 99 Прибыли и убытки и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Подробности – в подразделе Почему цыплят по осени считают и что такое нераспределенная прибыль. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ↓ Вы уже познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать их в укрупненном виде — по статьям бухгалтерского баланса. Делая проводки, сортировали содержимое каждой полочки-статьи баланса по бочкам-счетам. Пришло время перейти к не менее важным ингредиентам бухгалтерской кухни — бухгалтерским документам. Они бывают трех видов первичные документы, учетные регистры и отчетность. Все движения активов или пассивов в компании последовательно Что общего отражаются у бухучета в каждом из них. и нервной системы Важно Работу бухгалтерии предприятия можно сравнить с функционированием нервной системы человека Мы уже сравнивали деятельность предприятия с живым организмом. Как известно, для его здоровья нужно, чтобы все органы работали взаимосвязанно и исправно. Какую же роль играет здесь бухгалтерия Чтобы понять это, давайте сравним ее работу с функционированием нервной системы. А заодно и проиллюстрируем, для чего нужен каждый вид бухгалтерских документов. Какую информацию предоставляет бухучет Вот смотрите. Нервная система человека фиксирует все, что происходит внутри его организма. Затем, собрав информацию, она принимает решения и управляет каждым движением тела. Но ведь бухучет должен делать тоже самое Только внутри организма предприятия. Поэтому мы и сравним его с отделом нервной системы. Почему с отделом Да потому, что нервная система устроена сложно. Каждая ее часть реагирует на свой собственный раздражитель. Скажем, если человека укусила оса, то его зубные нервы это не затронет. А зрительные или слуховые нервы не откликнутся на кариес. Каждый нерв — это сторож, на которого надели специальные очки. Через них он видит только то, что ему положено. Зубной нерв — дефекты в зубах, обонятельные нервы — запах, осязательные нервы — прикосновения, уколы, удары, жару или холодит. д. Точно также обстоит дело и с бухгалтерским учетом. На предприятие могут свалиться разные раздражители. Но только некоторые из них задевают нервы бухгалтерского учета и заставляют его фиксировать, группировать и передавать дальше информацию. На какие раздражители реагирует бухучет Что же это за раздражители Когда древние мыслители создавали бухучет, то решили, что его нервы должны реагировать только на стоимость и ни на что иное. Таким образом, бухучет — сторож в очках, через которые нельзя увидеть ничего кроме стоимости. Важно Бухгалтеру важны те события, которые изменяют стоимость или структуру активов или пассивов предприятия Вот посмотрел бухгалтер на экскаватор без специальных очков и определил его вес, цвет, размер и многое другое. Но стоило ему надеть на себя специальные очки, как тут же это все пропало и осталось только одно — стоимость экскаватора — 300 000 руб. Если на клумбе возле бухгалтерии выросли сорняки, а кладовщица на складе переложила телевизор с третьей полки на первую, то бухучет на это не прореагирует. Он этого просто не заметит. Но вот если вдруг разобьется компьютер, то стоимость этого актива резко упадет до нуля и бухучет должен на это отреагировать. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ↓ Вы уже познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать их в укрупненном виде — по статьям бухгалтерского баланса. Делая проводки, сортировали содержимое каждой полочки-статьи баланса по бочкам-счетам. Пришло время перейти к не менее важным ингредиентам бухгалтерской кухни — бухгалтерским документам. Они бывают трех видов первичные документы, учетные регистры и отчетность. Все движения активов или пассивов в компании последовательно отражаются в каждом из них. Какой сигнал и куда передает первичный документ Чувствительный нерв бухгалтерского учета срабатывает каждый раз, когда меняется стоимость или структура активов или пассивов предприятия. Бухгалтер как составная часть этого нерва реагирует на информацию об этом. И вырабатывает самый первый нервный сигнал — выписывает первичный бухгалтерский документ. Либо принимает к учету уже готовый документ, поступивший извне. Например, от поставщика компании. Задачка 1 Вспомните предприятие по производству кирпичей ООО «СуперБлок». На его примере выделали свои первые проводки и записывали их в мемориальный ордер No 1 (см. приложение 1 здесь. Напомним, что в декабре эта компания отгрузила покупателю 10 000 штук кирпичей заруб. НДС с реализации не начислялся. Оформите товарную накладную — первичный документ, подтверждающий этот факт. Возможный вариант бланка документа приведен в этом подраделе нашей книги. Предположим, что именно такой бланк стороны сделки согласовали как приемлемый. Знаком «!» мы отметили в нем реквизиты, которые обязательно должны быть в первичном документе. А цифрами — те, которые поставщики покупатель посчитали полезными сами. Данные, необходимые для заполнения товарной накладной, приведены также в этом подразделе. В целях практикума впишите в накладную сведения и за продавца, и за покупателя. Что должен доказывать первичный документ Получив первый сигнал, нервная система включается в работу. И начинает передавать информацию вверх по инстанциям. Именно поэтому документ, который составляется в момент операции (или сразу после ее окончания, и называется первичным. Теперь о слове документ — в переводе с латинского оно означает доказательство. И правда, первичный бухгалтерский документ должен со стопроцентной точностью доказывать, что произошло конкретное событие. Ведь на этапе выработки нервным окончанием первого нервного сигнала ошибки недопустимы Более того, они смертельно опасны. Если человека уколола игла в палец, то нервное окончание не должно транслировать сигнал о том, что человеку огонь обжег пятку. Если до сознания человека будет доходить искаженная информация, то он долго не проживет. |