Книга Бухучет для начинающих Закон сохранения энергии и двойная запись Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет Почему бухгалтеры учитывают стоимость, а не количество Отчего главный закон бухучета это закон сохранения энергии Зачем так необходима двойная запись Активы,
 Скачать 0.88 Mb.
|
|
На производственном предприятии может быть удобен один регистр, в торговой компании — другой, а в сфере услуг — третий. Именно поэтому законодатели и оставили вопрос о разработке этих документов на усмотрение руководства. Решение задачки 2 ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ↓ Вы уже познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать их в укрупненном виде — по статьям бухгалтерского баланса. Делая проводки, сортировали содержимое каждой полочки-статьи баланса по бочкам-счетам. Пришло время перейти к не менее важным ингредиентам бухгалтерской кухни — бухгалтерским документам. Они бывают трех видов первичные документы, учетные регистры и отчетность. Все движения активов или пассивов в компании последовательно отражаются в каждом из них. В чем польза от шахматной ведомости В наше время бухгалтерские регистры обычно заполняет компьютер — автоматически. Достаточно, чтобы на нем была установлена хорошая бухгалтерская программа. Представьте, что вы прямо в этой программе заполнили первичный документ. Что будет после этого Компьютер обязательно спросит, сделать ли бухгалтерскую проводку. Получив ответ Да, он не только сделает проводку в регистре, но и сразу же пересчитает баланс. Все это очень удобно. Но каждый бухгалтер должен понимать и контролировать все действия, которые производит за него ЭВМ. И при необходимости находить и исправлять ошибки. Ведь ни одна программа не защищает от них на 100 процентов Убедиться, что в проводках нет неточностей, нужно до того, как на их основе будет составлена отчетность. В этом здорово помогают так называемые вспомогательные регистры учета. Самые распространенные из них — шахматная и оборотная ведомости. Безусловно, многие бухгалтерские программы формируют в том числе и эти регистры. Номы сейчас предлагаем вам попрактиковаться в их заполнении вручную. Задачка 3 Оформите фрагмент шахматной ведомости, который относится к счету 51 Расчетные счета. Бланк приведен ниже — вам надо заполнить в нем поля, выделенные темно-серым. В строку с номером счета 51 впишите его дебетовые обороты в корреспонденции с кредитуемыми счетами. А в столбец с номером счета 51 — кредитовые обороты в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Для этого используйте данные мемориального ордера No 1 за 2013 год см. приложение 1 здесь. А также регистра систематической записи из прошлой задачки (он есть в предыдущем подразделе книги. Будьте внимательны фрагмент ведомости включает в себя данные по субсчетам (60/1, 60/2, 60/3 и 75/1). Не учитывайте их, считая итоговый дебетовый и кредитовый обороты по счету. Суммируя обороты для последней строки и столбца, берите данные только по синтетическим счетам. По какому принципу устроена шахматная ведомость Важно В шахматной ведомости дебетовые обороты группируются по строкам, а кредитовые — по столбцам Эта ведомость по виду похожа на шахматную доску. Чтобы ее изготовить, большой лист бумаги расчерчивают на клетки. В самый верхний ряд горизонтальных клеток вписывают номера всех счетов бухучета, которые применяло предприятие. Эти же номера указывают в клетках самого левого вертикального ряда — сверху вниз. Далее система такая. Дебетовые вливания в каждый счет группируются, а затем и суммируются по строкам таблицы. А все перетекания из кредита счета в дебет других счетов — собираются и складываются по ее столбцам. Как составить ведомость, мы покажем на примере счета 51 Расчетные счета. В задачке, представленной выше, приведен фрагмент, относящийся к этому счету. В ООО «СуперБлок» он корреспондировал только стремя счетами — 75 Расчеты с учредителями, 60 Расчеты с покупателями и заказчиками и 62 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Поэтому в нашей сокращенной «шахматке» указаны только эти счета. Для более полной картины счет 60 разбит на субсчета. Их номера мы написали через дробь — 60/1, 60/2, 60/3. А для итогов по счету отвели графу Итого 60». Тоже самое со счетом 75 (у него есть субсчет 75/1). Что и как вписывают в шахматную ведомость Загляните в мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь) и регистр к счету 51 Расчетные счета (см. в предыдущем подразделе книги. Первая проводка с участием счета 51 Расчетные счета Дебет 51 Кредит 75/1 — отражен долг по вкладу в уставный капитал на сумму 1 500 000 руб. Найдите в левом вертикальном ряду число 51, а в верхнем горизонтальном ряду — 75/1. В ту клетку, где они пересекаются друг с другом, впишите число 1 500 000. И это же число — в соседнюю клетку справа (столбец Итого 75»). Если бы проводок между счетами 51 и 75/1 было несколько, мы указали бы здесь их общую сумму. То есть общую сумму, которая перетекла из кредита счета 75/1 в дебет счета 51 в течение года. Следующая проводка Дебет 60/2 Кредит 51 — перечислен аванс по договору поставки глины в сумме 50 000 руб. Ищем в верхнем горизонтальном ряду таблицы кредитовую половинку счета 51. Ив левом вертикальном ряду дебетовую половинку первого субсчета счета 60 — 60/2. В клетку на их пересечении вписываем 50 000. Между кредитом счета 60 и дебетом счета 51 есть еще одна проводка оплачены подрядчику принятые производственные работы на сумму 10 000 руб. Но здесь стоимость вытекает из третьего субсчета счета 60 — субсчета 60/3. Поэтому мы запишем ее в отдельной клетке шахматной ведомости. Последняя проводка по счету 51: Дебет 51 Кредит 62 — на расчетный счет поступила оплата от покупателя проданных ему кирпичей. Она равна 80 000 руб. Эту сумму запишите на пересечении дебетовой строки счета 51 и кредитового столбца счета 62. Осталось подвести итоги. Сначала просуммируем обороты по субсчетам счетов 60 и 75. Из кредита счета 51 в дебет счета 60 влилось 60 000 руб. (50 000 + 10 000). Эта сумма — для столбца Итого 60». А строка Итого 75» — для общей суммы, перешедшей из кредита счета 75 в дебет счета 51. Она равна показателю по субсчету 75/1 — 1 500 000 руб. Важно Сумма оборотов по субсчетам одного синтетического счета равна общему обороту поэтому счету Внимание Считая итоговые обороты по счету 51, складывайте данные только по синтетическим счетам. Общий дебетовый оборот по счету 51 равен 1 580 000 руб. (80 000 + 1 500 000). Это число — для строки ИТОГО по дебету. А общий кредитовый оборот этого счета — 60 000 руб. Это число — для столбца ИТОГО по кредиту. В нашем примере сальдо счета 51 Расчетные счета на начало месяца было нулевым. Но каким бы оно ни было на практике, в подсчете оборотов оно не участвует. Каким образом шахматная ведомость помогает выявить ошибки Общие обороты по счету из шахматной ведомости можно сравнить сданными из других регистров. Мы сверимся с фрагментом регистра систематической записи к счету 51 Расчетные счета (он приведен в предыдущем подразделе книги. Посмотрите — в дебете счета 51 в этом регистре тоже числятся две суммы — 1 500 000 и 80 000 (итого 1580 000 руб. А общий кредитовый оборот равен 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб. Ошибки нет. Если что-то не совпало, значит пропущена какая-то цифра. Найти ошибку можно, еще раз сопоставив записи в «шахматке» с мемориальным ордером или другим регистром. Кстати, мы советуем вам не останавливаться на решении задачки, приведенной в этом подразделе. Для закрепления материала составьте полную шахматную ведомость для ООО «СуперБлок» — со всеми счетами и субсчетами (результат для сверки есть в приложении 2 здесь. В этом случае последнее, что нужно будет сделать, заполняя таблицу, — перенести в ее самый нижний горизонтальный ряд обороты по дебету всех счетов. И указать их сумму под наклонной черточкой в самой нижней правой клетке. А над наклонной черточкой этой клетки вписать общую сумму, которая вытекла из кредита всех счетов. Так вот, эти суммы должны быть равны. Почему Ответ прост. Сколько стоимости вытекло из кредита счетов, столько же стоимости должно влиться в дебет других счетов. Помните главное правило бухгалтерского баланса Активы всегда равны пассивам Решение задачки 3 ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ↓ Вы уже познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать их в укрупненном виде — по статьям бухгалтерского баланса. Делая проводки, сортировали содержимое каждой полочки-статьи баланса по бочкам-счетам. Пришло время перейти к не менее важным ингредиентам бухгалтерской кухни — бухгалтерским документам. Они бывают трех видов первичные документы, учетные регистры и отчетность. Все движения активов или пассивов в компании последовательно отражаются в каждом из них. Для чего нужна оборотная ведомость Классическая оборотная ведомость состоит из четырех столбцов наименование счета, сальдо на начало месяца (дебетовое и кредитовое, обороты за месяц (дебетовый и кредитовый) и сальдо наконец месяца (дебетовое и кредитовое. Важно Сумма оборотов по аналитическим счетам субсчета равна общему обороту поэтому субсчету Эту ведомость обычно составляют по счетам синтетического учета. А по счетам, которые имеют секции (то есть субсчета и аналитические счета, делают отдельные таблицы. Сумма оборотов по аналитическим счетам равна общему обороту по субсчету. А сумма оборотов по субсчетам — оборотам по синтетическому счету. В ООО «СуперБлок» было задействовано немного счетов и субсчетов. Поэтому мы решили включить данные по субсчетам в общую таблицу. Посмотрите на фрагмент шаблона оборотной ведомости ниже. В первый столбец вписаны не только номера счетов, но и номера субсчетов, которые использовало ООО «СуперБлок». Задачка 4 Оформите фрагмент оборотной ведомости, который относится к счетам 51 Расчетные счета и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Бланк приведен ниже — вам надо заполнить в нем поля, которые выделены темно-серым. Для названных выше счетов укажите там сальдо на начало года, дебетовый и кредитовый обороты за год и сальдо наконец года. Для этого используйте данные мемориального ордера No 1 за 2013 год см. приложение 1 здесь. А также составленного вами регистра систематической записи (подробности о нем — в решении задачки из предыдущего подраздела. Последнюю строку ИТОГО пока не заполняйте. Что помогает подсчитать оборотная ведомость Как работать с «обороткой»? Мы вам покажем это на примере счета 51 Расчетные счета. В столбец Сальдо на начало месяца надо вписать сальдо, которое перешло насчет с прошлого месяца. В ноябре отчетного года ООО «СуперБлок» еще не было зарегистрировано. Поэтому на начало декабря сальдо по всем счетам является нулевым. Значит, во всех клетках столбца Сальдо на начало месяца надо проставить нули. Теперь посмотрите в мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь) и регистр к счету 51 (см. решение задачки из предыдущего подраздела. Оборот по кредиту этого счета за декабрь равен 60 000 руб. (50 000 + 10 000). А оборот по дебету счета 51 — 1 580 000 руб. (1 500 000 руб. + 80 000). Кстати, эти обороты есть ив шахматной ведомости. Сравните их с «обороткой» — они должны совпасть. Важно Сальдо счета — это разница между его дебетовыми кредитовым оборотами Осталось подсчитать сальдо по счету 51 наконец месяца. И записать результат в ведомость. Вы, конечно, помните, что сальдо счета — это разница между дебетовыми кредитовым оборотами на этом счете. Если дебетовый оборот больше кредитового, сальдо является дебетовым. Это как раз наш случай. В учете ООО «СуперБлок» на счете 51 наконец декабря числится дебетовое сальдо, которое равно 1 520 000 руб. (1580 000 руб. – 60 000 руб. В задачке, представленной выше, приведен фрагмент ведомости, который относится к двум счетами. Обороты и сальдо по счету 60 и его субсчетам (60/1, 60/2 и 60/3) подсчитайте сами. Результат сверьте с решением, которое приведено в конце этого подраздела. На какие ошибки может указать оборотная ведомость Итак, общий принцип заполнения «оборотки» вы поняли. Номы советуем вам на этом не останавливаться. А закрепить материал, самостоятельно составить полную оборотную ведомость ООО «СуперБлок». Включите в нее все счета и субсчета, которые применяло это предприятие в 2013 году (образец для сверки — в приложении 3 здесь. Обратите внимание на самую нижнюю строчку ведомости под названием ИТОГО. Подсчитывая значения для каждого столбца, берите в расчет только данные по синтетическим счетам. Сальдо и обороты по субсчетам не учитывайте. Заполнив полную «оборотку», проверьте, соблюдаются ли три равенства. Важно Если какая-то сумма вытекла из кредита одного счета, она обязательно должна влиться в дебет другого счета Здесь действует тот же самый закон сохранения энергии, о котором мы уже говорили. Активы баланса всегда равны пассивам. Ни одна сумма, вытекшая из кредита счета, не может потеряться по дороге. Она обязательно должна влиться в дебет какого-то счета. Если что-то не сошлось, то надо подумать и найти свою ошибку. Она может быть как чисто арифметической, таки связанной с неправильным переносом данных из одного регистра в другой. Ну и конечно, вызванной неверной бухгалтерской проводкой. Кстати, на основании оборотной ведомости очень удобно составлять баланс и остальные формы бухгалтерской отчетности. К этому мы сейчас и приступим. Решение задачки 4 ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ↓ Вы уже познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать их в укрупненном виде — по статьям бухгалтерского баланса. Делая проводки, сортировали содержимое каждой полочки-статьи баланса по бочкам-счетам. Пришло время перейти к не менее важным ингредиентам бухгалтерской кухни — бухгалтерским документам. Они бывают трех видов первичные документы, учетные регистры и отчетность. Все движения активов или пассивов в компании последовательно Всели вы отражаются знаете в каждом о первичных из них. документах и учетных регистрах 1 Продолжите фразу. Первичный документ, подтверждающий передачу реализованного товара от продавца к покупателю, компания обязана оформлять. А. По форме товарной накладной ТОРГ, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. No 132. Б. По форме, утвержденной руководителем компании и содержащей обязательные реквизиты, установленные в Федеральном законе О бухгалтерском учете. В. В виде универсального передаточного документа, сочетающего накладную и счет-фактуру (приведенного в письме ФНС России от 21 октября 2013 г. No ММВ-20-3/96 @). Правильный ответ — Б. Большинство первичных документов компании вправе оформлять по формам, утвержденным руководителем. Главное, чтобы в них были обязательные реквизиты, установленные в статье 9 Закона О бухгалтерском 2 3 4 учете. Подробности — в подразделе Какой сигнал и куда передает первичный документ. Выберите из списка первичные документы, которые организация обязана оформлять по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России. А. Лимитно-заборная карта. Б. Акт на списание основных средств. В. Расходный кассовый ордер. Г. Расчетно-платежная ведомость. Д. Табель учета использования рабочего времени. Правильный ответ — В и Г. Применять унифицированные формы первичных документов требуют некоторые нормативные акты. Например, Порядок ведения кассовых операций, который утвержден Положением Банка России от 12 октября 2011 г. No П. Подробности — в подразделе Какой сигнал и куда передает первичный документ. Какой реквизит не является обязательным в первичном бухгалтерском документе А. Дата составления документа. Б. Название компании, составившей документ. В. Содержание факта хозяйственной операции. Г. Печать компании, составившей документ. Д. Должности сотрудников, совершивших операцию и ответственных за ее оформление. Правильный ответ — Г. Печать компании, составившей документ, не указана в списке обязательных реквизитов первичного бухгалтерского документа, утвержденном в Законе О бухгалтерском учете. Подробности — в подразделе Какой сигнал и куда передает первичный документ. Продолжите фразу. Российская компания обязана оформлять регистры бухгалтерского учета. А. По унифицированным формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России. Б. По формам, рекомендованным Минфином России в приказах этого ведомства. 5 6 В. По формам, утвержденным руководителем организации и содержащим обязательные реквизиты, установленные в Федеральном законе О бухгалтерском учете. Г. По формам, разработанным Федеральной налоговой службой России. Правильный ответ — В. Формы регистров бухучета утверждает руководитель организации. Они должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в Законе О бухгалтерском учете. Подробности — в подразделе Зачем нужны регистры бухгалтерского учета и какими они бывают. Какие реквизиты являются обязательными в регистре бухгалтерского учета А. Название компании, составившей документ. Б. Содержание факта хозяйственной деятельности. В. Единица натурального измерения. Г. Признаки группировки объектов бухучета. Д. Должности сотрудников, ответственных заведение регистра. Правильный ответ — А, Г и Д. Содержание факта хозяйственной деятельности и единица натурального измерения не являются обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета. Подробности — в подразделе Зачем нужны регистры бухгалтерского учета и какими они бывают. Какие регистры бухгалтерского учета являются обязательными для всех российских организаций А. Мемориальный ордер. Б. Главная книга. В. Шахматная ведомость. Г. Оборотная ведомость. Д. Наименования обязательных регистров бухучета законодательством не установлены. Правильный ответ — Д. Регистры бухучета, которые должна применять организация, утверждает ее руководитель. В них должны быть обязательные реквизиты, утвержденные в Законе О бухгалтерском учете. Подробности — в подразделе Зачем нужны регистры бухгалтерского учета и какими они бывают. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ↓ Из предыдущего раздела вы поняли информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится оттуда во вторичные бухгалтерские документы — учетные регистры. Их основная задача — обобщение, группировка и проверка информации. Вступление Проводя аналогию с нервной системой человека, мы сравнивали первичные документы с чувствительными нервами. Они реагируют на раздражитель и передают возникшие нервные сигналы в нервные центры. Получив сгруппированные сведения, нервные центры не только анализируют их, но и могут принимать отдельные решения и отдавать команды на их выполнение. На предприятии роль нервных центров по сути выполняет бухгалтерия. Однако она не обладает полной свободой. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ↓ Из предыдущего раздела вы поняли информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском |