Лекции по Финан.прав._01349750685819a686258d328d1ecc15. Лекция Финансовая деятельность Российского государства
 Скачать 0.89 Mb.
|
|
- однократность налогообложения (ст.6 Закона); - очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени - ст.22 Закона); - определенность налогообложения (ст.11 Закона); - приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст.23 Закона); Каковы же функции налогов в обществе? Основная функция - фискальная, касающаяся интересов государственной казни. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач. В период становления буржуазного государства (в основном с «полицейскими» функциями) эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу XIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая концепция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание уровня доходов населения. Во второй половине 30-х годов XX в. появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины XX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение. Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства. Пополняя бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим институтом реализации государственных приоритетов. Две основных функции налогов - фискальная и регулирующая - взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой. Налоговая система. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. « Об основах налоговой системы в РФ» совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ и взимаемы на территории РФ составляют налоговую систему РФ. Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к концу 1992 г. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие - внесены изменения и дополнения. Концепция построения налоговой системы в нашей стране базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потребления и способствующей становлению рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта в налогообложении в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было. «Обкатку» система проходила в сложных условиях спада производства, ослабления государственной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, в результате которых она уже не могла выполнить в полной мере фискальных и регулирующих функций в обществе. Шестилетний опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных видов налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность и противоречивость налогового законодательства, что обусловило необходимость его серьезного преобразования. С принятием нового Налогового Кодекса РФ налоговая система претерпевает существенное реформирование, хотя основные принципы ее построения в Кодексе сохранены. Суть предстоящей налоговой реформы заключается в том, чтобы сократить общее количество налоговых льгот, что позволит расширить круг налогоплательщиков и тем самым увеличить налоговую базу. Предусматривается также возможность снизить налоговые ставки по некоторым налогам и отменить большое количество налогов. На конец 1998 года количество применяемых на территории России налогов с учетом введенных региональными и местными органами власти составило порядка 200. Принятие Налогового Кодекса сократило это количество в 5-7 раз. В кодексе введено ограничение полномочий федеральных органов власти, органов субъектов Федерации и местных органов на введение налогов, используется исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов. Классификация налогов Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Новый Налоговый Кодекс (ст. 12)все налоги подразделяет на 3 вида (исходя из государственного устройства РФ): - федеральные налоги и сборы; - налоги и сборы субъектов РФ (их чаще всего называют региональными); - местные налоги и сборы. Такое деление позволяет, например, определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее (через расходы) с объемом функций органов власти каждого уровня. Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К федеральным налогам и сборам Налоговый Кодекс относит:
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Согласно статье 14 Налогового Кодекса к региональным налогам и сборам относятся:
При этом при введении налога на недвижимость, прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Согласно статье 15 Налогового Кодекса к местным налогам и сборам относятся:
Следует подчеркнуть, что в Кодексе принципиально решается вопрос о разграничении полномочий федеральных органов власти, органов субъектов Федерации и местных органов в сфере урегулирования налоговых отношений. Введено ограничение полномочий названных органов- не могут устанавливаться региональные и местные налоги, не предусмотренные Налоговым Кодексом. В целом общее число федеральных, а также местных налогов и сборов существенно сокращено, а перечень налогов и сборов субъектов РФ расширен, поскольку в него включены, в частности, налог на недвижимость, дорожный налог, налог с владельцев транспортных средств, имевших ранее федеральный характер. Налоговая система дополнена также некоторыми новыми видами платежей, таких как налог на капитал, экологический налог, налог на пользование недрами и др. Также конкретизированы налоги на природные ресурсы. Страховые взносы, поступающие в федеральные внебюджетные фонды социального назначения включены в группу федеральных налогов. Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и по другим основаниям. В зависимости от плательщиков налоги можно классифицировать следующим образом: а) с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение и др.); б) с юридических лиц и их филиалов и подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (налог на прибыль, НДС, транспортный налог и др.); в) смешанного состава, т.е. взимаемые с юридических и физических лиц (таможенная пошлина, гос. пошлина, земельный налог и др.). В зависимости от связи с объектом налогообложения, налоги подразделяются на прямые (основная группа налогов РФ) и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликероводочные, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), НДС (взимается с основной массы товаров, услуг, работ), таможенные пошлины и др. Косвенные налоги включаются в цену товара и фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридическим плательщиком является их продавец. В условиях перехода к рыночной экономике важно эффективно использовать возможности налогообложения для стимулирования производства, проведения региональной политики, расширения доходной базы государства. При этом представляется целесообразным осуществить следующие мероприятия: 1. Придать незыблемость на длительную перспективу такого порядка взимания налога на прибыль, согласно которому из налогооблагаемой прибыли всех предприятий производственной и непроизводственной сферы (но не посреднических структур) исключаются все средства, направляемые на инвестиции. 2. Восстановить монополию государства на продажу топливно-энергетических и сырьевых ресурсов, ликероводочных и табачных изделий; 3. Ввести сверх высокие таможенные пошлины на ввоз предметов роскоши (дорогие автомобили престижных марок в размере четырехкратной цены и т.п.), одновременно отменить пошлины на ввоз и вывоз других товаров народного потребления;
6. Снизить высокие ставки налога на прибыль предприятий, ставки подоходного налога с физических лиц и сократить большое количество налоговых льгот разнообразным категориям работающих. 7. Установить эффективный режим обеспечения исполнения налоговых обязательств. Принятие выдвинутых предложений позволит оздоровить денежную и финансовую систему страны, после чего отпадет необходимость эмиссионного финансирования госбюджета. Однако такое финансирование будет оставаться в качестве потенциального резерва на случай экстремальных обстоятельств. Говоря о налоговой системе в целом, нужно иметь в виду, что она как финансовая система государства существует не в абстрактном пространстве монетаристкой концепции, а в сложной российской действительности и призвана служить национально-государственным интересам стимулирования отечественного товаропроизводителя в условиях построения социально-ориентированной системы хозяйствования.
Общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в налоговую систему РФ, урегулированные нормами налогового права, называются налоговыми правоотношениями. Как все финансовые правоотношения, налоговые правоотношения, являясь их частью, носят властно- имущественный характер. Но им присущи и свои особенности:
Основную массу налоговых правоотношений составляют конкретные нормы, через которые реализуются общие правоотношения и юридическим содержанием которых являются права и обязанности конкретных персонифицированных субъектов. Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объектов и содержания. Рассмотрим подробнее элементы налогового правоотношения. Субъектный состав: Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридическими правами и обязанностями, считаются субъектами этих правоотношений. В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты (юридические и физические лица), органы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. Субъект - это плательщик налога. Основной его признак - наличие самостоятельного дохода. Обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем). Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым Кодексом и иными федеральными законами. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками налоговых правоотношений. Уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченные представители действуют на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ. Финансовые органы обязаны вести учет налогоплательщиков. Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах Государственной налоговой службы РФ. При этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов. Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами. Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты). К объектам относятся доходы от хозяйственной деятельности, выполнения работ и услуг, доходы от операций с ценными бумагами, от пользования природными ресурсами и др. Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Рассмотрим права налогоплательщика, предусмотренные в налоговом законодательстве. Налогоплательщик имеет право: - пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами; - представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; - знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; - представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок; - в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; - другие права. К основным обязанностям налогоплательщика относятся: - обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать налоги; - вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово- хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее 5 лет; - представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; - выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; - другие обязанности. Неисполнение обязательств налогоплательщиком причиняет ущерб государству, поэтому в налоговых правоотношениях существует особый порядок применения санкций к правонарушителям. За неисполнение налогоплательщиком своих обязательств по уплате налогов законодательством предусмотрена юридическая ответственность - административная, финансовая и уголовная. Надлежащее исполнение налогового обязательства может обеспечиваться также гражданско-правовыми методами. Так, согласно Налоговому Кодексу исполнение обязательств налогоплательщиков обеспечивается залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке, наложением ареста на имущество налогоплательщика. В случае невыполнения налогоплательщиком решения в срок доначисленные суммы налога списываются со счетов юридических лиц, а при отсутствии средств на счетах взыскание обращается на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности или полного хозяйственного ведения. Взыскание задолженности с физических лиц всегда производится в судебном порядке и обращается вначале на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на их имущество. Законодательство, охраняя права налогоплательщика, предоставляет им возможность обжаловать действие финансовых органов. Жалоба подается в тот финансовый орган, который проводил начисление налога. В Налоговый Кодекс, включен новый институт, связанный с установлением порядка требований налоговых органов об уплате налогов налогоплательщиками. Выявив неисполнение налогового законодательства, налоговые органы первоначально выставляют письменное требование об уплате налога, и предоставляют налогоплательщику определенный срок для исполнения данного требования. В течение названного срока бесспорное списание средств не допускается, т.е. дается время на выполнение указанного требования, либо для его обжалования. На период рассмотрения жалобы налогоплательщика или иска в суде исполнение требования приостанавливается. Так как участники финансовых правоотношений наделяются взаимными правами и обязанностями, то права и обязанности одного субъекта (налогоплательщика) влекут за собой права и обязанности другого субъекта (государства в лице финансовых органов). Рассмотрим права и обязанности налоговых органов (органов государственной налоговой службы). Основополагающим документом их деятельности является Закон РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 г. Среди прав налоговых органов и их должностных лиц следует назвать следующие права: а) осуществлять контроль за постановкой налогоплательщиков на учет и правильностью исчисления ими налогов; б) производить проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; в) получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопрос вопросам, возникающим в ходе проверки, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну; г) изымать в порядке, предусмотренном действующим законодательством3, документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, если имеются достаточные основания предполагать, что они будут уничтожены, скрыты, исправлены или заменены; д) обследовать используемые для извлечения доходов производственные, складские, торговые и иные помещения; е) требовать от руководителей и др. должностных лиц проверяемых предприятий устранения выявленных нарушений законодательства о налогах; ж) накладывать в случаях, предусмотренных законодательством, финансовые и административные санкции (штрафы, пени, приостановку операций по счетам налогоплательщиков и др.); з) взыскивать недоимку (налоговую задолженность), пени и штрафы с физических лиц и юридических лиц, обращая взыскание недоимки на полученные ими доходы, а в случае их отсутствия - на имущество этих лиц; и) предоставлять отсрочку и рассрочку уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства РФ в случаях, когда их применение может привести к прекращению производственной деятельности налогоплательщика; к) предъявлять в суды иски: о ликвидации предприятия; о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам дохода; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий дохода; о признании регистрации предприятия недействительной и о взыскании полученных им доходов. Вступая в налоговые правоотношения с налогоплательщиками и др. лицами, налоговые органы обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Законом РФ «О Государственной налоговой службе РФ». Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками, возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видам ответственности, предусмотренными законодательными актами РФ. Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет. В систему налоговых органов страны, кроме Государственной налоговой службы, входят федеральные органы налоговой полиции, функционирующие на основе Закона РФ от 24.06.1993 г. «О Федеральных органах налоговой полиции». В задачи налоговой полиции входят: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защита их сотрудников. Налоговая полиция наделяется очень широким объемом прав: проводить оперативно- розыскные мероприятия и дознание; осуществлять производство по делам о налоговых преступлениях; исполнять принятые судами решения, осуществлять сбор и анализ информации об использовании налогового законодательства; налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц и т.п. Меры ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определяются, в первую очередь Налоговым Кодексом РФ, а также законами: «Об основах налоговой системы» от 27.12.1991 г., «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ» от 16.07.1992 г., «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.1991 г.; и нормативными актами, устанавливающими порядок их применения. Эти документы определяют виды налоговых нарушений, устанавливают порядок предъявления и наложения налоговыми органами санкций, а также процедуры действия этих органов. |