Лекции по Финан.прав._01349750685819a686258d328d1ecc15. Лекция Финансовая деятельность Российского государства
 Скачать 0.89 Mb.
|
|
Лекция 7. Правовые основы налогообложения физических лиц в РФ. СОДЕРЖАНИЕ: 1. Виды налогов взимаемых с физических лиц, их содержание. 2. Подоходный налог с физических лиц. 3. Имущественные налоги с физических лиц. ЛИТЕРАТУРА: 1. Конституция РФ. М., 1993. Ст. ст. 57, 71, 75, 104 ч.3, 106. 2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.98 г. №146. 1. Виды налогов взимаемых с физических лиц, их содержание. В Российской Федерации существует широко разветвленная система налогов с граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, именуемых в налоговом законодательстве 1990-х годов обобщенным термином – физические лица. Эта система за период с 1990 по 1998 гг. претерпела существенные изменения при сохранении наиболее крупного подоходного налога с физических лиц, были отменены некоторые ранее установленные налоги. Это такие налоги как налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог, налог с владельцев строений. В тоже время было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние. Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют все функции, свойственные налогам. Они являются одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать такие задачи как: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан, стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан. Физические лица также как и юридические лица имеют налоговый статус. “Резиденты” – это лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации. К ним относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на её территории не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольким периодов). Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, т.е. «нерезиденты» – это лица, проживающие на её территории менее 183 дней в календарном году. "В календарном году" - означает, что понятие "резидент" характеризует проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резиденство в России устанавливается ежегодно. В некоторых странах периодом для определения резиденства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным. В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, двойное резиденство), используются такие дополнительные признаки: 1. Место расположения привычного (постоянного) жилища. 2. Центр жизненных интересов (личные и экономические связи). 3. Место обычного проживания. 4. Гражданство. Российским законодательством и международными соглашениями устанавливаются строгая последовательность применения этих критериев для определения местожительства лица. Если в результате последовательного применения этих критериев всё-таки невозможно определить государство, где лицо имеет постоянное местожительство, этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых и финансовых органов заинтересованных государств. Само существование государства неразрывно связано с налогами. Характер этой связи выражен в знаменитой фразе Бенджамина Франклина: "Платить налоги и умереть должен каждый". Статья 57 Конституции Российской Федерации гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы"7. Физическое лицо является субъектом налогообложения, т.е. - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств. Законодательство РФ запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии, с которыми обязанность по уплате налоги перекладывается на другое лицо. В тоже время обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (то есть со своего счета, из своего кармана и т.п.), От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается ограничение в отношении налоговых оговорок. Существует два вида представительства: I. Представительство по закону. Налог на доходы несовершеннолетних (недееспособных) лиц выплачивают их родители (опекуны, попечители). В соответствии с законодательством РФ доход несовершеннолетних не включается в доход декларантов. От лица детей, например, один из родителей подает самостоятельную, отдельную декларацию. II. Представительство по, назначению (по доверенности). Этот вид представительства не получил детального регулирования в Российском налоговом законодательстве, но не противоречит ему. Представительство по назначению используется, например, в том случае, когда налогоплательщик поручает третьему лицу уплатить налог в бюджет за счет долга, причитающего налогоплательщику от этого лица. В этом случае обязательство третьего лица перед налогоплательщиком сокращается на сумму долга, уплаченного этим лицом от имени налогоплательщика. В налоговой системе РФ налоги с физических лиц занимают довольно существенное место. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить следующей схемой (рис. 1)  Рис. 1 Виды налогов с физических лиц. Центральное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Как и любой другой, подоходный налог является одним из экономических рычагов в руках государства. Подоходный налог с физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Сущность подоходного налога в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено рядом обстоятельств: - подоходный налог — это личный налог, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком; - подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения — всеобщности, равномерности и эффективности; - налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты: 1. Подоходный налог с физических лиц — один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Испании (38%), Великобритании (35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия. 2. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные размеры необлагаемого минимума и предоставлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок; 10, 20, 30, 40, 50%. Кроме необлагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, у среднеоплачиваемого человека может освобождаться более 30% его доходов. 3. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы 90-х годов шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6%, количество ставок сократилось до 5. Налогообложение доходов граждан в Российской Федерации осуществляется на основе Закона “О подоходном налоге с физических лиц”, принятом в декабре 1991 г. Подоходный налог с физических лиц — федеральный налог, и взимается он на всей территории страны по единым ставкам. Налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов — в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. В 1998 г. на основании Закона РФ “О федеральном бюджете на 1998 год” подоходный налог в полном объеме поступал в бюджеты субъектов РФ. Второй по значению налог с населения — налог на имущество физических лиц, он играет существенную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующего назначения меняется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к подоходному налогу, что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, “уходят” от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения, является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньшее наследство является приобретением через собственный труд, тем выше соответственно должен быть размер взимаемого налога. Во многих странах на местном уровне действует развитая система имущественного обложения, охватывающая как собственно имущество, так и его движение в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13% (Великобритания, Япония, США). В настоящее время к числу имущественных налогов, взимаемых в Российской Федерации с физических лиц, относятся: налог на имущество, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налог с владельцев транспортных средств. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии, с которым и регулируется налогообложение населения. 2. Подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог – государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Взимание подоходного налога регламентируется Законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07.12.1991г. (с изменениями и дополнениями). Плательщиками подоходного налога являются физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации. Подоходный налог построен на резидентском принципе. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации является, — совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. При этом у граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации (т.е. проживающих менее 183 дней в календарном году на территории России), подоходным налогом облагаются только доходы, полученные из источников в Российской Федерации. Датой получения доходов в календарном году является дата выплаты дохода физическому лицу. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года. Подоходный налог исчисляется бухгалтерией предприятия и удерживается при выплате работникам заработной платы и иных подлежащих налогообложению сумм. В совокупный доход включаются все полученные доходы: заработная плата, премии и иные вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей работником, в том числе по совместительству, от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, получаемые в результате распределения прибыли предприятия, включая доходы, образующиеся за счет предоставления работникам материальных и социальных благ. Стоимость материальных и социальных благ, бесплатно предоставляемых предприятием своим работникам, облагается налогом, поскольку при иных условиях эти блага оплачивались бы самостоятельно. К числу таких материальных и социальных благ, в частности, относят: - оплату стоимости предоставляемых работникам предприятия коммунально-бытовых услуг, разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы, книги; питания, проезда к месту работы и обратно; - возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных и учебных учреждениях; - суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий и организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации; - суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды: - стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал) и т.п. В 1997 г. в законодательство по подоходному налогообложению впервые введено понятие “материальная выгода по заемным средствам”, подлежащая включению в совокупный годовой доход физических лиц. Действие данной нормы распространяется на соответствующие отношения в период с 22 января 1997г. Применительно к заемным средствам, полученным физическими лицами по договорам займа, материальная выгода определяется, если средства в денежной или натуральной форме были выданы на льготных условиях после 21 января 1997г. независимо от даты составления договора на выдачу таких средств. В совокупный доход не включаются и не облагаются налогом следующие виды доходов, получаемые работником по месту основной работы: - государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком); пособия по безработице, по беременности и родам; - все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов; - компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах установленных законодательством норм, кроме компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К компенсационным выплатам, в частности, относятся суммы в оплату командировочных расходов; единовременные пособия, суточные и оплата проезда при переводе в другую местность в связи с приемом на работу и др. - суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами (независимо от размера), а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи; - суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, в пределах 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (МРОТ); - проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации; - алименты у граждан, их получающих; - стоимость получаемых от учреждения подарков в пределах 12-кратного размера МРОТ; - стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года в пределах 12-кратного размера МРОТ; - проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, в пределах ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком России на период существования вклада; - суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на праве собственности в пределах 5000-кратного размера МРОТ; - суммы, получаемые в течение года от продажи иного имущества в пределах 1000-кратного размера МРОТ; - суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, включая затраты на научно-исследовательские работы; - суммы, уплаченные предприятием своим работникам и членам их семей в порядке компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного обслуживания своих работников и членов их семей. Также не облагается подоходным налогом стоимость путевок в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, приобретенные за счет средств фонда социального страхования; - суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев, полученных физическими лицами при приватизации). Помимо перечисленных изъятий, которые являются правомерными для всех налогоплательщиков, для определенных категорий граждан законом предусматриваются льготы, которые носят социально направленный характер. Основные из них представлены в таблице 1. Таблица 1. Перечень основных льгот по подоходному налогу с физических лиц
Доходы, полученные гражданами РФ за пределами Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Но в целях устранения двойного обложения из общей суммы налога исключается сумма уже уплаченного налога по законодательству иностранного государства при подтверждении этого факта документально. Ставки подоходного налога неоднократно менялись. Последние введены в действие с 1 января 1999г., построены они на основе прогрессии по шести ступенчатой шкале.
Помимо новой шкалы, весьма существенно изменился принцип исчисления налогооблагаемой базы. Пока доход гражданина с начала года не превышает 10000 рублей, подоходный налог берут с суммы, ежемесячно уменьшаемой на два МРОТ, т.е. на 166580 рублей (если есть дети, минус еще по два МРОТ на каждого ребенка). И то, что останется, облагают 12-процентным налогом. Но как только доход с начала года превысит 10000 рублей, ежемесячная налогооблагаемая сумма будет уменьшаться только на одну минимальную зарплату (на каждого ребенка, соответственно, тоже будут вычитать лишь по одной минимальной зарплате). И так до дохода в 30000 рублей. Выше этой суммы все вычеты минимальной зарплаты для подсчета налогооблагаемой базы прекращается. Расчет подоходного налога, по основному месту работы осуществляется в последовательности, представленной следующей схемой. (рис. 2)
Рис. 2. . Расчет подоходного налога Следует обратить внимание на тот факт, что все льготы, за исключением уменьшения облагаемого дохода на величину отчислений в Пенсионный фонд, предоставляются только по месту основной работы. При выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными, договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов гражданам, не состоящим в штате данной организации, бухгалтерией организации удерживается подоходный налог по действующим ставкам, без предоставления предусмотренных законодательством льгот. Подоходным налогом облагаются также любые доходы в денежной и натуральной форме, получаемые физическими лицами не по месту основной работы. Исчисление и удержание сумм налога производят те предприятия, учреждения и организации (иные работодатели), которые выплачивают доход физическим лицам. Обложение осуществляется ежемесячно по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы. При таких выплатах льготы применяются только в том случае, если физическое лицо не имеет постоянного места работы. Суммы материальной выгоды в виде процентов по вкладам в банках и страховых выплат облагаются по ставке 15% отдельно от других доходов и удерживаются у источника выплаты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают подоходный налог с суммы полученных доходов. Для расчета налогооблагаемого дохода необходимо определить: • валовой доход; • расходы, связанные с извлечением дохода; • совокупный годовой доход; • сумму вычетов и скидок; • совокупный годовой облагаемый доход; Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства подлежат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законодательством РФ для аналогичных доходов граждан, имеющих постоянное место жительство в России. Лица, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, уплачивают подоходный налог у источника выплаты по ставке 20%. Общеустановленный порядок налогообложения этих лиц применяется в том случае, если они имеют на территории Российской Федерации постоянное место работы. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не позднее 1 марта после окончания года представить в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы. Помимо этого не реже одного раза в квартал они должны представлять сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы, и удержанных налогах. Госналогслужба обязует все предприятия указанные сведения передавать на магнитных носителях или с использованием средств коммуникации. Все полученные сведения налоговые органы пересылают в налоговые инспекции по месту жительства граждан. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны также выдавать гражданам справки о полученном доходе и удержанном налоге. При заполнении декларации о совокупном годовом доходе гражданин прилагает полученные справки и представляет их вместе с декларацией в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля по итогам прошедшего года. Освобождены от предоставления декларации граждане, получающие доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей, только из одного источника, а также лица, чей совокупный годовой доход не выходит за рамки первого налогового разряда. Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица подают декларацию в обязательным порядке. 3. Имущественные налоги с физических лиц. Налог на имущество физических лиц — общеобязательный местный налог Его уплачивают собственники имущества, как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства. В объеме платежей в бюджет налоги на имущество физических лиц пока занимают скромное место, однако, с развитием частной собственности и улучшением благосостояния у граждан они, несомненно, увеличатся. С ростом числа собственников недвижимости и ее объемов значимость имущественных налогов неизмеримо возрастет. Объектами налогообложения являются как строения, помещения и сооружения вместе с земельными участками, на которых они расположены, так и вся собственность налогоплательщика. В настоящее время действует порядок налогообложения имущества физических лиц, введенный с 1 января 1992 года Законом РФ "О налоге на имущество физических лиц''. Закон регламентирует порядок исчисления двух налогов: а) налог на строения, помещения и сооружения; б) налог на транспортные средства. (моторные лодки, вертолеты, самолеты и др. транспортные средства за исключением автомобилей, мотоциклов, тракторов). Эти налоги полностью поступают в местный бюджет и в соответствии с Налоговым Кодексом имеют статус местных налогов. Ставка налога устанавливается органами законодательной власти субъектов Российской Федерации. В отношении недвижимого имущества предельный размер ставки налога составляет 0,1% от инвентаризационной стоимости объекта. Оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производиться органами жилищно-коммунального хозяйства, бюро технической инвентаризации, а в отношении транспортных средств – в зависимости от мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда, действующего на дату начисления налога. Действующим законодательством установлены льготы по налогу на имущество с физических лиц. К наиболее значительным по всем видам имущества можно отнести льготы (в виде полного освобождения от уплаты) для: - Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; - инвалидов 1 и II группы и инвалидов с детства; - участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР; - лиц, получающих льготы в соответствии с Законом Российской Федерации “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают: - пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ; - граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах; - родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; - деятели культуры и искусства за принадлежащие им на праве собственности творческие мастерские, ателье, студии. Под налогообложение не попадают граждане, имеющие моторные лодки с мощностью двигателя не более 10 л.с., или 7,4 кВт. Начисление налога на имущество физических лиц производят налоговые органы до 1 августа. Уплату граждане должны производить на основании платежного извещения равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. С введением в действие нового Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц войдет в налог на недвижимость. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Плательщицами налога в соответствии со ст.1 Закона РФ “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” от 12.12.95 г. №2020-1 являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения - является наследуемое имущество, ценность, а также принимаемое в дар имущество. Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогообложение производится в том случае, если: - наследство открылось на территории РФ или сделка (договор) дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории РФ. (иными словами налог базируется на территориальном признаке). - наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения: недвижимость, антиквариат, ювелирные изделия (ст.2 Закона); - стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум равный в случае наследования 850-кратным ставкам МРОТ, а в случае дарения 80-кратным ставкам МРОТ. Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в дар имущества. Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства или заключения сделки дарения, а не на момент вступления в права наследства или фактического получения имущества. Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых классов в отношении плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются в зависимости от степени родства. Закон устанавливает 3 класса: - 1-й - наследники первой опереди; - 2-й - наследники второй опереди; - 3-й - все другие лица. Ставки налога I. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах: а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: наследникам первой очереди – 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; наследникам второй очереди - 10%, от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим наследникам - 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. + 40% от стоимости имущества, превышающей. 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. При применении положений пункта 9 Инструкции ГНС РФ8 необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, установлено: а.) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленный), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; б) второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка, как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах: а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям - 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам - 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения. (п.12 Инструкции). Налоговые льготы предоставляются супругам и лицам, совместно проживающим с наследователями или дарителями на день открытия наследства или оформления договора дарения. Извещение об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения. Платежные извещения вручаются физическим лицам в 15-дневный срок со дня получения нотариально оформленных документов. Налог может быть уплачен до истечения 3 месяцев с момента совершения сделки. До погашения недоимки собственник не может подарить, продать, или другим способом реализовать приобретенное имущество. В соответствии с Налоговым кодексом данный налог является местным, и поступления от налога зачисляются в местный бюджет. В Налоговом кодексе РФ предполагается минимальную ставку по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установить на уровне 10%, а максимальную — на уровне 30%. Лекция 8. Расчетные правоотношения. |