Лекции по Финан.прав._01349750685819a686258d328d1ecc15. Лекция Финансовая деятельность Российского государства
 Скачать 0.89 Mb.
|
|
Налоги, взимаемые с юридических лиц в РФ. До перехода к рыночным отношениям налоги в нашей стране уплачивало лишь незначительное количество юридических лиц: колхозы и кооперативные организации. Государственные организации и предприятия привлекались к уплате обязательных платежей (свободного остатка прибыли, платы за основные и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи), которые создавали условия для государства перераспределять прибавочный продукт, создаваемый в государственном секторе народного хозяйства. Переход к новым социально- экономическим отношениям обусловил необходимость изменения взаимоотношений хозяйствующих субъектов с бюджетом страны и установления равенства предприятий независимо от формы собственности. В связи с утверждением новой налоговой системы ко всем юридическим лицам, независимо от форм собственности, применяется единый метод налогообложения, что не исключает, однако, возможности получения в соответствии с законодательством, определенных льгот. Обязанность уплачивать налоги возникает у налогоплательщиков на основе принципа резидентства, согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц: - имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты); - не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), а у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Возможны и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков, например: порядок декларирования и уплаты налога и др. Важное значение в вопросе взимания налогов с юридических лиц имеет их налоговый статус. Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты: 1. Тест инкорпорации. Лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано). Все предприятия, учреждения, организации - юридические лица по законодательству России являются ее резидентами и уплачивают налоги с прибыли, как на ее территории, так и за ее пределами. 2. Тест юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес. 3. Тест места осуществления центрального управления и контроля. Лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью. 4. Тест места осуществления текущего управления компанией. Лицо признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).
Эти тесты составляют основу для определения резидентства юридических лиц. Кроме деления юридических лиц на группы по принципу резидентсва, деление проводят и по другим основаниям. Например, существенное влияние на порядок и размеры налогообложения оказывает организационно- правовая форма предприятия. Так, предусмотрен различный порядок налогообложения акционерных обществ, малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями. Конституция Российской Федерации провозглашает равенство различных форм собственности (часть 2 ст.8). Неравенство в налогообложении предприятий различных форм собственности приводит к нарушению этого принципа. Однако, например, в целях достижения фактического равенства малым предприятиям, предприятиям с иностранными инвестициями предоставляются налоговые льготы.4 В целях реализации экономической политики государства предусмотрены льготы для предприятий и по другим основаниям. Целый ряд льгот по налогу на прибыль для предприятий отдельных видов хозяйственной деятельности направлен на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетным (топливно-энергетический комплекс, товары народного потребления и др.). Группа налогов, уплачиваемых предприятиями, организациями, объединениями весьма многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги играют одинаковое значение, как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее значимыми являются:
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) - основной косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг. Регламентируется Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями. По объему бюджетных поступлений он уступает только налогу на прибыль предприятий, организаций и объединений и составляет 33% доходов бюджета. Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, то есть суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого объектами налогообложения считаются обороты по реализации товаров (услуг, работ) т.е. выручка от реализации. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления налога регламентируется ст.7 Закона: налогоплательщик выписывает счет покупателю товара, увеличивая его цену на сумму налога. НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактическими плательщиками налога являются покупатели. Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья, материалов и др., так как компенсирует эти затраты за счет покупателя своего товара. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный его потребитель. Поэтому НДС относят к налогам на потребление. Таким образом, добавленная стоимость не является объектом налогообложения, а обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом совершения сделок по реализации товаров, работ и услуг. Другим объектом НДС является импорт товаров (ст.3 п.б. Закона). Налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. С 1993 г. к объектам обложения были отнесены также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: - коммерческие предприятия и организации всех форм собственности, имеющие статус юридического лица (включая предприятия с иностранными инвестициями), реализующие товары, работы, услуги от своего имени, т.е. осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; международные объединения, иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; С 1993 г. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица освобождены от уплаты НДС. Закон устанавливает две ставки налога на добавленную стоимость (ст.6 Закона): 1. Пониженная - 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому правительством РФ. 2. Стандартная - 20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары. Ряд товаров и услуг полностью освобождены от НДС: услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции; патентно-лицензионные операции; продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию РФ. С целью придания большей конкурентоспособности отечественным товарам за рубежом, при их экспорте не взимается НДС с товаров, экспортируемых за пределы стран СНГ, а также в некоторые страны СНГ (Украина, Белоруссия, Казахстан, Киргизия). Перечень льгот и размер ставки по НДС уточняются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы и услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. АКЦИЗЫ. В отличие от многоступенчатого НДС, который иногда именуют универсальным акцизом, акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем. Акцизы регламентируются Законом РФ «Об акцизах» от 06.11.1991 г. (с изменениями и дополнениями). В Законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами. Статья 1 Закона определяет акциз - как косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем. С целью ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимости (вино-водочные, этиловый спирт, табачные изделия) и т.п. Перечень подакцизных товаров исчерпывающе определен законом. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ, и некоторые виды минерального сырья. С 1996г. налоговая политика направлена на общее сокращение видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ «Об акцизах» распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, и как вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются подакцизные товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни «выпуск разрешен». Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как во все предыдущие годы, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости. Ставки акцизов утверждаются, как правило, федеральным законом и являются едиными на всей территории России. Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз производители ликероводочных изделий (на третий день после реализации продукции). В целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации на территории РФ подакцизных товаров, Постановлением Правительства РФ от 14.04.1994 г. №319 «О введении на территории РФ марок акцизного сбора», установлен порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Введена обязательная маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия. Ответственные за маркировку - производители и импортеры указанных товаров. Запрещена с 1 января 1995 года реализация на территории РФ товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ. Налог на прибыль - самый существенный источник доходов бюджета (45%), вносимый хозяйствующими субъектами. Налог на прибыль регламентируется Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).5 В качестве плательщиков налога выступают: предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами. К ним также относятся: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; филиалы и аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения. Объектом обложения является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль предприятий, выступающая основой для определения налогооблагаемой прибыли, является результатом сложения сумм: а) прибыли от реализации продукции (работ, услуг); б) прибыли от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику; в) прибыли от внереализационных операций (то есть от непроизводственной деятельности). Прибыль от реализации продукции, работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизами, и затратами на производство и реализацию этой продукции, включенными в себестоимость продукции. В себестоимость продукции включаются материальные затраты на приобретение сырья и материалов, ремонт оборудования и др., затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления на восстановление основных производственных фондов, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, т.к. любое завышение себестоимости снижает налогооблагаемую базу налога на прибыль. Прибыль от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику, определяется как разница между ценой продажи имущества и его первоначальной (или остаточной балансовой) стоимостью. К числу внереализационных доходов относятся доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от долевого участия в других предприятиях, а также доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и др. В 1998 году ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляла 13%. Органы государственной власти субъектов федерации вправе дополнительно устанавливать ставку налога, которая, однако, не может превышать (для основной массы налогоплательщиков) 22%6. Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусмотрена широкая система льгот, имеющих, как правило, стимулирующее значение. При этом, льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам, их можно применить только к категориям предприятий, исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов. В этом отношении российское законодательство использовало американский опыт. Согласно закону, облагаемая прибыль уменьшается на суммы: - направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства; - взносов на благотворительные цели в пределах 3% облагаемой прибыли;
Ставка налога на прибыль уменьшается в 2 раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 50% среднесписочной численности. С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам- собственникам жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений. Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрена упрощенная система налогообложения путем приобретения патента на осуществление предпринимательской деятельности. Освобождены от налога на прибыль общественные организации инвалидов; предприятия, производящие продукты детского питания; музеи; библиотеки; государственные театры и т.п. Органы государственной власти субъектов Федерации имеют право представлять дополнительные льготы в пределах суммы налога, зачисляемого в их бюджеты. В связи с тяжелым финансовым положением в стране, в настоящее время наблюдается тенденция не на расширение системы льгот, а на ее сокращение. Закон РФ установил особенности налогообложения отдельных видов прибыли. Так, доходы от видео салонов облагаются налогом в размере 70%, доходы от казино и игорного бизнеса - облагаются в зависимости от количества игровых автоматов по твердой ставке. Существуют особенности определения прибыли иностранных юридических лиц (ст.3 Закона). При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются особенности ее (прибыли) формирования: а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ; б) при осуществлении деятельности за пределами РФ, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет; в) при невозможности прямо определить прибыль, налоговый орган вправе рассчитать ее на основе валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25%. Ставка на прибыль предприятий и иностранных юридических лиц устанавливается в размере 32%, а ставка налога для бирж и брокерских контор, а также предприятий, осуществляющих посреднические операции и сделки, в размере 43%. Уплачивают налог на прибыль и учреждения системы МВД. Правительством РФ устанавливается особый порядок уплаты налога на прибыль для предприятий некоторых отраслей народного хозяйства (железнодорожного транспорта, связи, предприятий газификации и др.) Налог на имущество предприятий поддерживает доходную часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты. Роль налога на имущество предприятий в последние годы возрастает. Это можно проследить по тому, как изменятся предельная ставка налога. Законом РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5 % от стоимости имущества. Однако, уже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%. Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. N 2270 « О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог размером до 2%. Все более заметными в местных бюджетах становятся поступления земельного налога, который установлен Законом РФ от 11. 10. 1991 г. «О плате за землю». Плательщиками выступают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, которые платят не налог, а арендную плату за землю. Объектом обложения является земля, которая подразделяется на два вида: а) сельскохозяйственного назначения; б) несельскохозяйственного назначения. Единицей обложения является 1 га пашни. Закон РФ устанавливает максимальную ставку за 1 га пашни по субъектам федерации, которые с учетом качества земельных угодий утверждают ставки налога для соответствующих территорий. Законом установлены льготы по налогу. От уплаты земельного налога по общероссийскому законодательству полностью освобождаются: - заповедники, ботанические сады и национальные парки; - участники ВОВ, инвалиды независимо от группы; - учреждения культуры, здравоохранения, образования и т. д. Не облагаются земельным налогом земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качестве путей сообщения- площади, улицы, проезды, набережные, дороги, а также земли, используемые для удовлетворения культурно- бытовых потребностей населения- парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи и др. Граждане, впервые организующие фермерские хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение 5 лет после предоставления им земельного участка. Но если фермер использует эту землю не по целевому назначению, то он лишается льготы. Ставки земельного налога устанавливаются местными органами государственной власти, исходя из средних ставок, установленных в Законе РФ «О плате за землю» для различных зон. Одним из крупных местных налогов является налог на рекламу. Установлено, что рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. К рекламе не относятся информационные вывески, объявления и извещения. Не относятся к рекламе и объявления органов государственной власти, связанные с выполнением возложенных на них функций. Плательщиками налога на рекламу являются юридические лица и предприниматели без образования юридического лица. Подводя итог сказанному, следует отметить, что без сомнения, ныне действующее налоговое законодательство не соответствует потребностям времени и не выполняет в полной мере фискальных и регулирующих функций в обществе, что требует его серьезного реформирования. Однако любые шаги в деле совершенствования такого сложного и тонкого механизма как налогообложение, должны быть подготовлены и выверены. Большие надежды в этой связи возлагаются на принятие Налогового Кодекса РФ, который содержит большое количество идей и новелл, направленных на эволюционное реформирование налоговой системы. Главными задачами, которые должна обеспечить новая налоговая система, являются: наполнение доходами бюджетной системы, противодействие с помощью налоговых механизмов спада производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства |