Главная страница
Навигация по странице:

  • Понятие и виды финансового контроля.

  • Государственная налоговая служба РФ

  • Федеральные органы налоговой полиции

  • Центральный банк РФ (Банк России)

  • Счетная палата РФ

  • Федеральное казначейство

  • Методы финансового контроля.

  • Лекции по Финан.прав._01349750685819a686258d328d1ecc15. Лекция Финансовая деятельность Российского государства


    Скачать 0.89 Mb.
    НазваниеЛекция Финансовая деятельность Российского государства
    Дата05.04.2018
    Размер0.89 Mb.
    Формат файлаdoc
    Имя файлаЛекции по Финан.прав._01349750685819a686258d328d1ecc15.doc
    ТипЛекция
    #40386
    страница4 из 15
    1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

    Лекция 3. Финансовый контроль в Российской Федерации.

    СОДЕРЖАНИЕ:

    1. Понятие и виды финансового контроля.

    2. Методы финансового контроля.

    3. Аудиторный контроль в Российской Федерации.

    1. Понятие и виды финансового контроля.

    Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности государства. Одним из важнейших принципов контроля в государстве является финансовый контроль.

    Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются государственным устройством страны. Финансовый контроль в России особенно актуален в период перехода от командно-административных к рыночным формам управления экономикой. По мере развития рыночной экономики, тем более с усилием ее социальной ориентации контрольно-финансовые функции государства все более усложняются, все большее число функций ложится на плечи государства по защите финансовых прав и интересов граждан.

    Нельзя не вспомнить, что в России и до 1917 года и после государство всегда имело мощные органы финансового контроля, которым были предоставлены широкие права по пресечению злоупотреблений и нарушений финансовой дисциплины. Виновных вполне успешно выявляли, налагали на них дисциплинарные взыскания, отстраняли от должности и даже отдавали под суд.

    Таким образом, в России всегда, за исключением недолгих периодов истории, существовало понимание того, что государственный финансовый контроль – это неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной.

    Финансовый контроль охватывает своим воздействием, прежде всего, общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т.е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств. Финансовый контроль распространяется также не только на финансовые, но и на определенный комплекс хозяйственных отношений, о чем свидетельствуют многочисленные акты ревизий, проверок хозяйственно-финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, финансовый контроль – это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов.

    Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций и иных хозяйствующих субъектов. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

    Назначение финансового контроля:

    • содействие успешной реализации финансовой политики государства, а также эффективному использованию финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики.

    Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

    1. Обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом всеми субъектами финансовых правоотношений.

    2. Проверка правильности использования предприятиями, организациями и учреждениями находящимися в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных средств, банковских ссуд и др.).

    3. Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями.

    4. Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

    Реализация названных задач является важнейшим условием обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности, экономического и эффективного использования бюджетных, заемных и собственных средств, укрепления финансовой дисциплины.

    Требования финансовой дисциплины распространяются на предприятия, организации, учреждения, граждан и на государственные органы. Таким образом, финансовый контроль обеспечивает интересы государства и способствует охране прав граждан, предприятий и организаций. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Объектом финансового контроля являются не только денежные средства, но и различные материальные ресурсы страны, поскольку их использование обусловлено товарно-денежными отношениями и осуществляется в денежной форме.

    Непосредственным предметом проверок являются финансово-стоимостные показатели такие, как: прибыль, доходы, налоги, себестоимость, издержки производства, отчисления на различные цели и в фонды. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.п.).

    Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности.

    Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов; налоговый контроль и другие направления. Организация системы финансового контроля, принципы, содержание и методы контрольной деятельности в каждой стране имеют свои особенности, которые определяются исторически сложившимися традициями в данной сфере деятельности, а также состоянием современной политико-экономической ситуации в стране.

    Изучение опыта государственного финансового контроля за рубежом показывает ошибочность представлений некоторых отечественных ученых экономистов и юристов, полагающих, что в условиях рынка и предоставления самостоятельности хозяйствующим субъектам должны ослабевать контрольные функции государства за их деятельностью. Эти идеи были воплощены, в частности, в одном из основных законодательных актов перехода к рыночным отношениям – законе «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Нечеткое определение в этом Законе сущности государственной собственности, а также понятия «контроль» (ст.280) привело к тому, что государство фактически не имело права управлять своей собственностью, а любые, включая государственные предприятия фактически оказались вне финансового контроля со стороны государства. В настоящее время Закон утратил силу.

    Идея ослабления государственного финансового контроля в условиях рынка и особенно на этапе перехода к нему, основанная на убеждении, что сам рынок, сами потребители продукции и услуг станут главными контролерами, является не только спорной, но и весьма опасной для экономики страны. Об этом свидетельствует как отечественный опыт первых лет перехода к рыночным отношениям, так и опыт зарубежных стран с уже сложившейся рыночной экономикой. В настоящее время при всем многообразии систем финансового контроля в зарубежных странах можно выделить два наиболее важных и приоритетных направления в совершенствовании их контрольно-финансовой службы. Первое – это усиление независимости контролеров от каких-либо влияний на их решения. И второе направление – неотвратимость наказания за любые финансовые нарушения. Понятно, что без этого контрольно-финансовая функция государства становится фикцией.

    Говоря об организации системы финансового контроля в России следует, прежде всего, определить основные способы классификации финансового контроля, выбор оснований для их систематизации.

    Классификация финансового контроля в теории финансового права проводится по разным основаниям.

    В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть: предварительным, текущим и последующим.

    Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления. Рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.п.

    Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, а также пользованию ранее выданных ресурсов.

    Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений.

    Можно выделить также обязательный и инициативный финансовый контроль.

    Обязательный финансовый контроль проводится по следующим основаниям:

    а) в силу требований законодательства (например, со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год);

    б) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны органов налоговой службы; контроль на основе решений правоохранительных органов).

    Инициативный финансовый контроль осуществляется по решению хозяйствующих субъектов.

    В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие виды финансового контроля:

    а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

    б) президента;

    в) исполнительных органов власти общей компетенции;

    г) финансово-кредитных органов;

    д) ведомственный и внутрихозяйственный

    е) общественный

    ж) аудиторский (независимый)

    виды и разновидности финансового контроля представлены на схеме:




    В зависимости от времени проведения

    В зависимости от субъектов


    В этой схеме финансовый контроль подразделяется по трем основаниям: по видам, формам и по разновидностям. Следует заметить, что в существующей учебной и научной литературе нет единого подхода к вопросу о классификации финансового контроля. Мнения не совпадают как из-за различий в выборе оснований для систематизации, так и в разной степени детализации видов финансового контроля. Например, ведомственный финансовый контроль одни авторы считают разновидностью государственного контроля, другие – включают его в одну группу с внутрихозяйственным, третьи – выделяют его как самостоятельный вид контроля. Общественный контроль некоторые авторы представляют как особый вид контроля, другие – вообще не упоминают о нем.

    Важнейшей составной частью финансового контроля является государственный финансовый контроль.

    Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе, специально созданными органами исполнительной власти.

    Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996г.

    Данным указом установлено, что финансовый контроль включает в себя контроль:

    1. за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных органов;

    2. организацией денежного обращения;

    3. использованием кредитных ресурсов;

    4. состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;

    5. представлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

    В соответствии с данным Указом также указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля, это:

    1. Счетная палата РФ

    2. Центральный банк РФ

    3. Министерство финансов РФ (Главное управление федерального казначейства, Департамент страхового надзора, Контрольно-ревизионное управление)

    4. Государственная налоговая служба РФ и налоговая полиция

    5. Государственный таможенный комитет РФ

    6. Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю

    7. Контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти

    8. Иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

    Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

    Рассмотрим компетенцию некоторых специально созданных федеральных органов исполнительной власти РФ, осуществляющих финансовый контроль.

    I. Министерство финансов РФ, в соответствии с положением о нем осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям, а также средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов.

    1. Государственная налоговая служба РФ, в соответствии с законом РСФСР от 21 марта 1991г. «О государственной налоговой службе в РФ» осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полной и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других обязательных платежей.

    2. Федеральные органы налоговой полиции осуществляют деятельность в соответствии с законом РФ от 24 июня 1993г. «О федеральных органах налоговой полиции». Основными задачами службы являются:

    • выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

    • обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных действий при исполнении служебных обязанностей;

    • предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах.

    1. Центральный банк РФ (Банк России) осуществляет контроль в области кредитования, проведения расчетов, организации и регулирования денежного обращения, валютных операций деятельности банков и кредитных учреждений.

    2. Счетная палата РФ – является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием РФ и подотчетным ему. В соответствии с действующим законодательством, Счетная палата РФ обладает организационной и функциональной независимостью. Конституция РФ определяет в качестве основной задачи Счетной палаты РФ контроль за исполнением федерального бюджета. Ее правовой статус определен Федеральным законом РФ «О счетной палате Российской Федерации» от 18 ноября 1994 года. Согласно указанному Закону задачами Счетной палаты являются: организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств.

    3. Федеральное казначейство – это система органов федерального казначейства, образованная Указом Президента РФ от 8 декабря 1992г. находящихся в подчинении Министерства финансов РФ. На органы казначейства возложены следующие задачи:

    • организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета;

    • управление доходами и расходами федерального бюджета, для чего открываются счета казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы;

    • регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение и контроль за этими фондами;

    • и т.д.

    1. ФТС России является основным органом валютного контроля за поступлением в страну валютной выручки от экспорта товаров и наделен значительными полномочиями в этой области.

    Таким образом, финансовый контроль в современных условиях осуществляется целым рядом субъектов различного уровня. Чтобы обеспечить единство и координацию их деятельности необходимо закрепить правовые основы системы органов финансового контроля в разрабатываемом Федеральном законе «О государственном финансовом контроле», где основное внимание должно быть обращено на установление его целей и задач, на определение органов, наделенных правом финансового контроля. При этом следует четко разграничить их субординацию, компетенцию, полномочия.

    Местный финансовый контроль – осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст.12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон 2003 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ». В соответствии с Федеральным законом «О финансовых вопросах местного самоуправления в РФ», им предоставлено право привлекать аудитов для контроля за исполнением местных бюджетов, а также создавать муниципальную налоговую службу – для сбора местных налогов и муниципальное казначейство – для управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета.

    Внутренний финансовый контроль осуществляется руководителями министерств, ведомств, комитетов, других органов исполнительной власти. Специально созданными в этих органах контрольно-ревизионными подразделениями. В МВД РФ, например финансовый контроль, осуществляется руководителями МВД России, МВД, ГУВД и другими подразделениями непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе МВД России осуществляет контрольно-ревизионное управление МВД России (КРУ России).

    Независимый финансовый контроль (аудиторский) осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами).

    1. Методы финансового контроля.

    Финансовый контроль осуществляется различными методами, основанными на достижениях, как самой науки финансового права, так и ряда смежных наук (бухгалтерского учета, статистики). Основными методами финансового контроля являются: ревизия, проверка, обследование и анализ.

    Ревизия – форма контроля призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершаемых хозяйственных операций. Основной задачей ревизии является осуществление финансового контроля за соблюдением государственной дисциплины; экономным использованием государственных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью постановки бухгалтерского учета; пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок.

    Под проверкой – понимается контроль основных вопросов финансовой деятельности, проводимый на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и установления их последствий.

    В отличие от проверки обследование производится лишь в отношении отдельно взятых сторон финансовой деятельности. Но осуществляется по более широкому кругу показателей. При этом могут быть использованы такие приемы, как опрос и анкетирование.

    Специфическим методом финансового контроля является анализ, который основан на использовании приемов, разработанных статистической наукой (метод группировок, индексный анализ, корреляционно-регрессионный метод и др.). Анализ производится, как правило, на основе материалов текущей и годовой отчетности и позволяет выявить неявные причины и факты нарушений финансовой дисциплины.

    Основным методом финансового контроля является ревизия. Различаются следующие виды ревизии (по ряду классификационных признаков):

    • по содержанию ревизии бывают:

    а) документальные – с проверкой различных финансовых документов, в том числе отчетов, платежных ведомостей, отчетов, смет и др.;

    б) фактические – проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей;

    • по времени осуществления ревизии бывают:

    а) плановые – проводятся на основании планов контрольно-ревизионной работы;

    б) внеплановые – назначаются при наличии особых обстоятельств, не предусмотренных планами; по требованию определенных контрольных органов; суда; по финансовым заданиям вышестоящих организаций; в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки;

    • по основаниям для назначения ревизии делятся на:

    а) повторные назначаются, если предыдущая ревизия признана некачественной проведенной;

    б) дополнительные назначаются для проверки вопросов, не отраженных в акте ревизии, или в связи с вновь возникшими обстоятельствами;

    • по характеру ревизующих органов ревизии бывают:

    а) ведомственные, проводятся работниками вышестоящих организаций министерств и ведомств;

    б) вневедомственные, проводятся органами других министерств и ведомств, Министерством финансов;

    • по объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на:

    а) полные – предполагают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности;

    б) неполные, или частичные – предполагают проверку отдельных сторон участников финансово-хозяйственной деятельности;

    в) тематические – которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности (например, проверяется правильность исчисления налогов).

    г) сквозные – охватывают ряд хозяйственных вопросов, входящих в состав одной и той же организации;

    д) комплексные – включают всех участников и широкий круг вопросов, позволяют наиболее глубоко проверить финансово-хозяйственную деятельность; проводятся группами ревизоров с привлечением специалистов;

    • по полноте проверки документов ревизии бывают:

    а) сплошные (фронтальные) – предусматривают проверку всех документов и учетных записей за весь ревизируемый период;

    б) выборочные - предполагают проверку только части документов и учетных записей за какой-то короткий период времени.

    Для проведения любого вида ревизии составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.

    В зависимости от цели ревизии применяются различные приемы ее проведения:

    • сопоставление плановых и отчетных данных;

    • проверка наличных денег, документальные и встречные проверки, инвентаризация товарно-материальных ценностей;

    • экспертиза и лабораторные анализы.

    Ревизоры наделены широким кругом прав, среди которых можно назвать следующие:

    • проверять первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую и бухгалтерскую отчетность, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

    • проводить частичные или сплошные инвентаризации;

    • опечатывать склады, кассы, кладовые;

    • проверять в финансовых учреждениях и кредитных организациях достоверность документов, связанных с операциями ревизуемого предприятия;

    • привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

    • получать от должностных и материально-ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам.

    Наряду с этим, ревизор может:

    • изъять некоторые документы, если их сохранность не может быть гарантирована, или совершены подлоги и подделки материалов. Изъятия производятся только на основании постановления органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку должностному лицу проверяемого предприятия, организации.

    Срок проведения ревизии не может превышать, как правило, 40 дней.

    Ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерств и ведомств, состоящих на республиканском бюджете РФ, проводятся не реже одного раза в два года, а в подразделениях, состоящих на хозяйственном расчете – не реже одного раза в год. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих руководителей ревезируемого подразделения, по решению судебных органов, при ликвидации подразделения, либо смене его руководства, начальника финансовой службы.

    Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся путем:

    • проверки отчетных, бухгалтерских документов в целях установления их законности и подлинности, правильности оформления, а также целесообразности производственных операций;

    • проверки соответствия бухгалтерских записей содержания операций, фактическому выполнения работ или оказанию услуг;

    • внезапной проверки фактического наличия денежных средств, материальных ценностей, бланков строгой отчетности и их соответствия учетным данным;

    • взаимного контроля операций и документов;

    • проведения встречных проверок;

    • анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности подразделений.

    При проверке ревизор должен обратить особое внимание на документы, оплаченные наличными деньгами вместо безналичных расчетов; на документы и наряды, по которым произведена оплата лицам, не стоящим в штате подразделения; на акты по списанию товарно-материальных ценностей и т.п.

    По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение, который подписывается, лицами производящими ревизию, руководителем и главным бухгалтером проверяющихся объединения, предприятия, организации или учреждения.

    В акте ревизии указываются:

    1. цель ревизии;

    2. основные результаты проверки;

    3. выявленные факты нарушений финансовой дисциплины;

    4. принципы, повлекшие данные нарушения;

    5. виновные лица в данных нарушениях;

    6. предлагаются меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности должностных лиц.

    Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, что они приобщаются к акту ревизии. Должностные лица, по вине которых по результатам ревизии допущены нарушения, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений, до окончания проведения ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.
    1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15


    написать администратору сайта