Лекции по Финан.прав._01349750685819a686258d328d1ecc15. Лекция Финансовая деятельность Российского государства
 Скачать 0.89 Mb.
|
|
Лекция 3. Финансовый контроль в Российской Федерации. СОДЕРЖАНИЕ:
Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности государства. Одним из важнейших принципов контроля в государстве является финансовый контроль. Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются государственным устройством страны. Финансовый контроль в России особенно актуален в период перехода от командно-административных к рыночным формам управления экономикой. По мере развития рыночной экономики, тем более с усилием ее социальной ориентации контрольно-финансовые функции государства все более усложняются, все большее число функций ложится на плечи государства по защите финансовых прав и интересов граждан. Нельзя не вспомнить, что в России и до 1917 года и после государство всегда имело мощные органы финансового контроля, которым были предоставлены широкие права по пресечению злоупотреблений и нарушений финансовой дисциплины. Виновных вполне успешно выявляли, налагали на них дисциплинарные взыскания, отстраняли от должности и даже отдавали под суд. Таким образом, в России всегда, за исключением недолгих периодов истории, существовало понимание того, что государственный финансовый контроль – это неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной. Финансовый контроль охватывает своим воздействием, прежде всего, общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т.е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств. Финансовый контроль распространяется также не только на финансовые, но и на определенный комплекс хозяйственных отношений, о чем свидетельствуют многочисленные акты ревизий, проверок хозяйственно-финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, финансовый контроль – это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций и иных хозяйствующих субъектов. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке. Назначение финансового контроля:
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
Реализация названных задач является важнейшим условием обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности, экономического и эффективного использования бюджетных, заемных и собственных средств, укрепления финансовой дисциплины. Требования финансовой дисциплины распространяются на предприятия, организации, учреждения, граждан и на государственные органы. Таким образом, финансовый контроль обеспечивает интересы государства и способствует охране прав граждан, предприятий и организаций. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Объектом финансового контроля являются не только денежные средства, но и различные материальные ресурсы страны, поскольку их использование обусловлено товарно-денежными отношениями и осуществляется в денежной форме. Непосредственным предметом проверок являются финансово-стоимостные показатели такие, как: прибыль, доходы, налоги, себестоимость, издержки производства, отчисления на различные цели и в фонды. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.п.). Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности. Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов; налоговый контроль и другие направления. Организация системы финансового контроля, принципы, содержание и методы контрольной деятельности в каждой стране имеют свои особенности, которые определяются исторически сложившимися традициями в данной сфере деятельности, а также состоянием современной политико-экономической ситуации в стране. Изучение опыта государственного финансового контроля за рубежом показывает ошибочность представлений некоторых отечественных ученых экономистов и юристов, полагающих, что в условиях рынка и предоставления самостоятельности хозяйствующим субъектам должны ослабевать контрольные функции государства за их деятельностью. Эти идеи были воплощены, в частности, в одном из основных законодательных актов перехода к рыночным отношениям – законе «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Нечеткое определение в этом Законе сущности государственной собственности, а также понятия «контроль» (ст.280) привело к тому, что государство фактически не имело права управлять своей собственностью, а любые, включая государственные предприятия фактически оказались вне финансового контроля со стороны государства. В настоящее время Закон утратил силу. Идея ослабления государственного финансового контроля в условиях рынка и особенно на этапе перехода к нему, основанная на убеждении, что сам рынок, сами потребители продукции и услуг станут главными контролерами, является не только спорной, но и весьма опасной для экономики страны. Об этом свидетельствует как отечественный опыт первых лет перехода к рыночным отношениям, так и опыт зарубежных стран с уже сложившейся рыночной экономикой. В настоящее время при всем многообразии систем финансового контроля в зарубежных странах можно выделить два наиболее важных и приоритетных направления в совершенствовании их контрольно-финансовой службы. Первое – это усиление независимости контролеров от каких-либо влияний на их решения. И второе направление – неотвратимость наказания за любые финансовые нарушения. Понятно, что без этого контрольно-финансовая функция государства становится фикцией. Говоря об организации системы финансового контроля в России следует, прежде всего, определить основные способы классификации финансового контроля, выбор оснований для их систематизации. Классификация финансового контроля в теории финансового права проводится по разным основаниям. В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть: предварительным, текущим и последующим. Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления. Рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.п. Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, а также пользованию ранее выданных ресурсов. Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Можно выделить также обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный финансовый контроль проводится по следующим основаниям: а) в силу требований законодательства (например, со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год); б) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны органов налоговой службы; контроль на основе решений правоохранительных органов). Инициативный финансовый контроль осуществляется по решению хозяйствующих субъектов. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие виды финансового контроля: а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления; б) президента; в) исполнительных органов власти общей компетенции; г) финансово-кредитных органов; д) ведомственный и внутрихозяйственный е) общественный ж) аудиторский (независимый) виды и разновидности финансового контроля представлены на схеме:  В зависимости от времени проведения В зависимости от субъектов В этой схеме финансовый контроль подразделяется по трем основаниям: по видам, формам и по разновидностям. Следует заметить, что в существующей учебной и научной литературе нет единого подхода к вопросу о классификации финансового контроля. Мнения не совпадают как из-за различий в выборе оснований для систематизации, так и в разной степени детализации видов финансового контроля. Например, ведомственный финансовый контроль одни авторы считают разновидностью государственного контроля, другие – включают его в одну группу с внутрихозяйственным, третьи – выделяют его как самостоятельный вид контроля. Общественный контроль некоторые авторы представляют как особый вид контроля, другие – вообще не упоминают о нем. Важнейшей составной частью финансового контроля является государственный финансовый контроль. Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе, специально созданными органами исполнительной власти. Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996г. Данным указом установлено, что финансовый контроль включает в себя контроль:
В соответствии с данным Указом также указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля, это:
Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ. Рассмотрим компетенцию некоторых специально созданных федеральных органов исполнительной власти РФ, осуществляющих финансовый контроль. I. Министерство финансов РФ, в соответствии с положением о нем осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям, а также средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов.
Таким образом, финансовый контроль в современных условиях осуществляется целым рядом субъектов различного уровня. Чтобы обеспечить единство и координацию их деятельности необходимо закрепить правовые основы системы органов финансового контроля в разрабатываемом Федеральном законе «О государственном финансовом контроле», где основное внимание должно быть обращено на установление его целей и задач, на определение органов, наделенных правом финансового контроля. При этом следует четко разграничить их субординацию, компетенцию, полномочия. Местный финансовый контроль – осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст.12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон 2003 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ». В соответствии с Федеральным законом «О финансовых вопросах местного самоуправления в РФ», им предоставлено право привлекать аудитов для контроля за исполнением местных бюджетов, а также создавать муниципальную налоговую службу – для сбора местных налогов и муниципальное казначейство – для управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета. Внутренний финансовый контроль осуществляется руководителями министерств, ведомств, комитетов, других органов исполнительной власти. Специально созданными в этих органах контрольно-ревизионными подразделениями. В МВД РФ, например финансовый контроль, осуществляется руководителями МВД России, МВД, ГУВД и другими подразделениями непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе МВД России осуществляет контрольно-ревизионное управление МВД России (КРУ России). Независимый финансовый контроль (аудиторский) осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами).
Финансовый контроль осуществляется различными методами, основанными на достижениях, как самой науки финансового права, так и ряда смежных наук (бухгалтерского учета, статистики). Основными методами финансового контроля являются: ревизия, проверка, обследование и анализ. Ревизия – форма контроля призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершаемых хозяйственных операций. Основной задачей ревизии является осуществление финансового контроля за соблюдением государственной дисциплины; экономным использованием государственных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью постановки бухгалтерского учета; пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок. Под проверкой – понимается контроль основных вопросов финансовой деятельности, проводимый на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и установления их последствий. В отличие от проверки обследование производится лишь в отношении отдельно взятых сторон финансовой деятельности. Но осуществляется по более широкому кругу показателей. При этом могут быть использованы такие приемы, как опрос и анкетирование. Специфическим методом финансового контроля является анализ, который основан на использовании приемов, разработанных статистической наукой (метод группировок, индексный анализ, корреляционно-регрессионный метод и др.). Анализ производится, как правило, на основе материалов текущей и годовой отчетности и позволяет выявить неявные причины и факты нарушений финансовой дисциплины. Основным методом финансового контроля является ревизия. Различаются следующие виды ревизии (по ряду классификационных признаков):
а) документальные – с проверкой различных финансовых документов, в том числе отчетов, платежных ведомостей, отчетов, смет и др.; б) фактические – проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей;
а) плановые – проводятся на основании планов контрольно-ревизионной работы; б) внеплановые – назначаются при наличии особых обстоятельств, не предусмотренных планами; по требованию определенных контрольных органов; суда; по финансовым заданиям вышестоящих организаций; в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки;
а) повторные назначаются, если предыдущая ревизия признана некачественной проведенной; б) дополнительные назначаются для проверки вопросов, не отраженных в акте ревизии, или в связи с вновь возникшими обстоятельствами;
а) ведомственные, проводятся работниками вышестоящих организаций министерств и ведомств; б) вневедомственные, проводятся органами других министерств и ведомств, Министерством финансов;
а) полные – предполагают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности; б) неполные, или частичные – предполагают проверку отдельных сторон участников финансово-хозяйственной деятельности; в) тематические – которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности (например, проверяется правильность исчисления налогов). г) сквозные – охватывают ряд хозяйственных вопросов, входящих в состав одной и той же организации; д) комплексные – включают всех участников и широкий круг вопросов, позволяют наиболее глубоко проверить финансово-хозяйственную деятельность; проводятся группами ревизоров с привлечением специалистов;
а) сплошные (фронтальные) – предусматривают проверку всех документов и учетных записей за весь ревизируемый период; б) выборочные - предполагают проверку только части документов и учетных записей за какой-то короткий период времени. Для проведения любого вида ревизии составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии. В зависимости от цели ревизии применяются различные приемы ее проведения:
Ревизоры наделены широким кругом прав, среди которых можно назвать следующие:
Наряду с этим, ревизор может:
Срок проведения ревизии не может превышать, как правило, 40 дней. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерств и ведомств, состоящих на республиканском бюджете РФ, проводятся не реже одного раза в два года, а в подразделениях, состоящих на хозяйственном расчете – не реже одного раза в год. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих руководителей ревезируемого подразделения, по решению судебных органов, при ликвидации подразделения, либо смене его руководства, начальника финансовой службы. Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся путем:
При проверке ревизор должен обратить особое внимание на документы, оплаченные наличными деньгами вместо безналичных расчетов; на документы и наряды, по которым произведена оплата лицам, не стоящим в штате подразделения; на акты по списанию товарно-материальных ценностей и т.п. По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение, который подписывается, лицами производящими ревизию, руководителем и главным бухгалтером проверяющихся объединения, предприятия, организации или учреждения. В акте ревизии указываются:
Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, что они приобщаются к акту ревизии. Должностные лица, по вине которых по результатам ревизии допущены нарушения, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений, до окончания проведения ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии. |