Лекции по Финан.прав._01349750685819a686258d328d1ecc15. Лекция Финансовая деятельность Российского государства
 Скачать 0.89 Mb.
|
|
3. Аудиторский контроль в Российской Федерации. В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определяются Временными правилами аудиторской деятельности которые действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона, регулирующего аудиторскую деятельность. Указом президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии с п.19 Временных правил организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности, положение о которой было утверждено Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 года №54-рп. Слово аудит происходит от латинского audio, что означает буквально – «Он дышит». Аудиторы – это специалисты, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также оказывающие им или физическим лицам другие услуги согласно заключенным договорам. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные юридические и физические лица. Аудиторы, прошедшие аттестацию, а также аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъектов предпринимательской деятельности. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации дается определение аудиторской деятельности – «аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых документов и других финансовых обязательств хозяйствующих субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг». Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 года №54-рп утверждено положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Данная комиссия является коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития форм аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторских фирм. В своей деятельности комиссия подчинена и подотчетна Президенту РФ. Состав комиссии утверждается Президентом РФ. Деятельность в составе Комиссии осуществляется на безвозмездной основе. Основными направлениями деятельности комиссии являются: а) разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ; б) содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ, обобщение практики их применения и подготовка для Президента РФ и правительства РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудиторской деятельности; в) представления по вопросам экономических субъектов и других органов разъяснений по вопросам применения Временных правил; г) выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности; д) организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм; е) организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм; ж) осуществление в установленном порядке деловых контактов с международными организациями, действующими в сфере аудиторской деятельности. Физические лица, прежде чем заниматься аудиторской деятельностью, должны пройти аттестацию и получить от уполномоченного органа специальный документ – квалификационный аттестат аудитора. Аудиторы, прошедшие аттестацию, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудитов и аудиторских фирм. Лицензии на осуществление специального аудита выдаются:
Они не в права передавать получаемые ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению государственных органов. Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта. В Российской Федерации обязательной аудиторской проверке подлежат организации в соответствии с системой показателей (критериев), установленных в постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке». Указанные организации можно объединить в следующие группы:
Как отмечалось ранее в Российской Федерации обязательная аудиторская проверка может производиться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению государственных органов. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение на проведение аудиторской проверки хозяйствующего субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев. Государственные органы, по поручению которых производится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. Оплата работы аудитора или аудиторской фирмы при проведении проверки по поручению государственных органов производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ с учетом средней оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг. В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета РФ с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом). Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органов производятся только за счет средств республиканского бюджета РФ и не могут быть осуществлены аудитором или аудиторской фирмой, проводившими первоначальную проверку. Временными правилами установлено, что формы и методы аудиторской проверки определяет аудитор. Руководитель хозяйствующего субъекта не вправе ограничивать круг вопросов или объем аудита. Если руководитель уклоняется от обязательной аудиторской проверки (не представляет финансовых или бухгалтерских документов, отказывается давать разъяснения по возникающим вопросам), то в этом случае с экономического субъекта и его руководителя взыскиваются штрафные санкции по решению суда, предусмотренные Временными правилами, а именно: штраф с экономического субъекта – от 100 – до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда; штраф с руководителя – от 50 – до 100-кратного размера МРОТ. Важной частью работы аудитора является подготовка аудиторского заключения. Аудиторское заключение – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственного власти и управления, органов местного управления и судебных органов. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей – вводной, аналитической и итоговой. Следует обратить внимание на то, что хозяйствующий субъект обязан представлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Две первые части содержат конфиденциальную информацию и без согласия хозяйствующего субъекта не подлежат разглашению. Временными правилами впервые определена ответственность аудиторов за некачественное проведение аудиторской проверки. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудита (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию: понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере. Действенность финансового контроля осуществляемого различными субъектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторскими фирмами и аудиторами) в значительной мере зависит и от их эффективного взаимодействия, в том числе и с правоохранительными органами. Лекция 4. Бюджет и бюджетное устройство в Российской Федерации. СОДЕРЖАНИЕ: 1. Бюджет и бюджетное право 2. Основы бюджетного устройства в России 3. Правовой режим государственных внебюджетных фондов(самостоятельно) 1. Бюджет и бюджетное право. Бюджет - это слово английского происхождения (budget), которое означает мешок, заключающий бумаги и счета. Когда палата общин в Англии в XVI - XVII веках утверждала субсидию королю, то перед концом заседания канцлер казначейства (министр финансов) открывал портфель, в котором хранилась бумага, содержащая цифровой отчет об истекшем финансовом годе и предложения на будущий. Это называлось открытием бюджета, позже название портфеля было перенесено на самый документ. А затем с конца ХУ111 века слово "бюджет" было распространено и на тот документ, который заключал в себе утверждаемый парламентом план собирания доходов и производства расходов государства. Бюджет определяется как экономическая категория, то есть совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств. Как правовая категория, бюджет- это основной финансовый план государства, роспись его доходов и расходов. В законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10.10. 1991 г. бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти (и местного самоуправления – А.И.). Бюджет является важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства. С помощью бюджета государственная власть осуществляет перераспределение национального дохода, изменяет структуру общественного производства, влияет на результаты хозяйствования, осуществляет социальные преобразования. Бюджет утверждается и имеет юридическую силу закона. Отношения, возникающие в процессе образования, распределения, и использования бюджетов чрезвычайно разнообразны и сложны. Они возникают в процессе распределения доходов и расходов между отдельными видами бюджетов, закрепления прав в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, а также в процессе составления и утверждения отчетов об их исполнении. Указанные отношения регламентируются нормами финансового права, которые в своей совокупности образуют бюджетное право. Бюджетное право - основной раздел финансового права, включающий в себя нормы, устанавливающие структуру бюджетной системы России, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок распределения их между различными видами бюджетов, бюджетные права РФ, субъектов РФ, административно-территориальных единиц; регламентирующие бюджетный процесс, а также регулирующие формирование и использование государственных внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социально-экономического развития страны и других потребностей общества. Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные. Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы России; перечень доходов и расходов бюджетов; распределение их между различными бюджетами и т.д. К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, а так же порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета. Значение бюджетного права определяется той важной ролью, которую играет бюджет государства в развитии общества. Нормы бюджетного права содержатся в Конституции РФ; важнейшими нормативными актами, регулирующими бюджетные отношения, являются: Закон РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР" от 10.10.1991 года; "Об основах бюджетных прав..." от 15.04.1993 года; "О бюджетной классификации РФ" от 15.06.1996 года и Бюджетном Кодексе РФ от 31.07.1998 года. Особое место в регулировании бюджетных отношений занимают нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Значительную роль в регулировании бюджетных отношений играют нормативные акты Министерства финансов РФ и других органов финансового контроля. Бюджетные правоотношения, являясь одним из видов финансовых правоотношений характеризуются всеми признаками, свойственными любому финансовому правоотношению. Но, одновременно, им присущи и некоторые особенности. Так, субъектами бюджетных правоотношений являются РФ, субъекты РФ, местные самообразования, органы государственной власти и местного самоуправления, а также иные юридические лица. Характерной особенностью бюджетного правоотношения является то, что оно не может, как правило, длиться более одного года и прекращается в конце соответствующего года. Субъект бюджетного правоотношения либо принимает участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюджетов, либо получает из бюджета денежные средства в виде финансирования или кредитования. 2. Основы бюджетного устройства в РФ. Организационной формой функционирования бюджета любой страны является бюджетная система. Каждое государство имеет свою организацию бюджетной системы и принципы ее построения, то есть бюджетное устройство. До 1990 года в СССР для решения задач социально-экономического развития и иных задач использовался государственный бюджет, в состав которого входили союзный бюджет, государственные бюджеты союзных республик и местные бюджеты. Причем каждый бюджет нижестоящего уровня включался в бюджет вышестоящего уровня. В 1990 г. был принят пакет законодательных актов, регулирующих финансовые взаимоотношения между звеньями бюджетной системы. Союзные и автономные республики формально были уравнены в бюджетно-финансовых правах. Были упразднены Государственный бюджет СССР и государственные бюджеты союзных и автономных республик, а также бюджеты краев, областей, округов, городов и районов. В результате этих преобразований общегосударственный денежный фонд был разделен более чем на 53 тыс. самостоятельных бюджетов. Такое положение явилось следствием осуществляемых в стране политических и экономических реформ, становления государственного суверенитета республик. Решения о государственном суверенитете и экономической самостоятельности РФ, а также переход к рыночным условиям хозяйствования потребовали законодательного обеспечения новых принципов построения бюджетной системы. Были приняты два важнейших документа: "Декларация о государственном суверенитете России" и Постановление "О разграничении функций управления организациями на территории РСФСР", которые определили основу формирования бюджетной системы. В бюджетной системе России в соответствии с этим пакетом законов предусматривались: реализация принципов экономической самостоятельности бюджетов всех уровней, установление их раздельного формирования на нормативной основе; необходимость увязки формирования самостоятельных бюджетов с финансированием важнейших мероприятий из республиканского бюджета. Таким образом, в России начала действовать государственная бюджетная система вместо государственного бюджета. Этапным Законом, декларирующим отход от жесткого централизма и администрирования в управлении бюджетными отношениями, явилось принятие Россией в октябре 1991 года Закона "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР". 31.07.1998 года в России был принят Бюджетного Кодекса РФ, который стал одним из основополагающим документов, регламентирующих бюджетное устройство в Российской Федерации. В принятом виде Кодекс явно является продуктом своего времени, отражая существующие в нашей бюджетной системе пробелы - недофинансирование, использование бюджетных средств не по назначению, прокрутка государственных средств в коммерческих структурах и т.д. Он создает общие «правила игры» для всех элементов бюджетной системы, блокируя ситуацию, когда одному региону достается 200% положенных федеральных дотаций, а другому меньше 20%. Подобное блокирование является выражением концепции разграничения расходов между бюджетами различных уровней, основа, которой - адекватность бюджетных расходов полномочиям, закрепленным за соответствующим уровнем власти и управления. Следует отметить, что закон «О порядке введения в действие Бюджетного Кодекса» еще не принят, его планировалось принять осенью 1998 года и ввести в действие с 01.01.1999 года, однако, к концу апреля 1999 года он так и не был принят. В соответствии с Конституцией РФ, положениями вышеупомянутого Закона "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР", и Закона РФ "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления" от 15.04.1993 г., бюджетная система состоит из республиканского (федерального) бюджета РФ, республиканских бюджетов республик в составе РФ, краевых и областных бюджетов краев и областей, городских бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов и местных бюджетов. Принимая во внимание современные особенности бюджетных отношений РФ, данное определение следует дополнить четвертым элементом - внебюджетными государственными фондами. |