ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
13. Выездная налоговая проверка, ее назначение и содержание. Согласно ст.89 НК РФ ВНП проводятся на основании решения руководителя налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Она может проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Как установлено в п.2 ст.87 НК РФ, целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. В ходе ВНП изучается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов по истечении достаточно продолжительного времени, в том числе проверяются результаты камеральных проверок ранее представленных деклараций и документов. В рамках ВНП может проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решенте о проведении проверки. Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В ходе проверки исследуется правильность ведения учета, отчетности, определения объекта налогообложения и налоговой базы, исчисления и уплаты налогов. При проведении ВНП налоговые органные используют весь спектр средств для достижения цели, предусмотренный НК РФ, в том числе вызывать для дачи показаний свидетелей, проводить осмотр территорий и помещений, истребовать документы, производить выемку документов и предметов, производить инвентаризации имущества. При проведении ВНП налоговый орган не ограничивается исследованием регистров бух. и налог. учета. Устанавливается также наличие, правильность составления, заполнение необходимых реквизитов, достоверность отражения информации в первичных документах. Содержание ВНП, согласно НК РФ, определяется следующим перечнем приемов: - проверка учетной документации, связанной с определением налогооблагаемой базы, исчислением и уплатой налогов; - проверка соблюдения н/закон-ва; - проведение в случаях необходимости инвентаризации имущ-ва; - осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых н/пл-ком для извлечения дох-да - истребование необходимых для проверки док-ов в виде заверенных должным образом копий док-тов; - мотивированная выемка док-тов и предметов на основании постановления руководителя н/органа; - назначение экспертизы в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике, ремесле. - участие свидетеля в даче показаний (свидетель имеет право отказа от дачи показаний на основаниях, предусмотренных закон-вом) - привлечение в необходимых случаях на договорной основе лица, обладающего спец. знаниямии; - участие переводчика; - участие понятых при проведении действий по осуществлению н/контроля в необходимых случаях - документальное оформление действий по осуществлению н/контроля (осмотр помещений, участие свидетелей, выписка док-ов, проведение экспертизы, участие понятых, переводчика - оформление результатов ВНП 14. Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки. ВНП проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, она проводится по месту нахождения налогового органа. ВНП одного налогоплательщика может производиться по одному или нескольким налогам. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверки. ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Но указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основанием для продления проверки могут быть следующие обстоятельства: 1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; 2) получение в ходе проведения ВНП инфы от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у н/пл-ка, плат-ка сбора, налог/агента нарушений закон-ва о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки; 3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка; 4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно: четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев; десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев; 5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный срок документов, необходимых для проведения ВНП; 6) по решению УФНС на основании мотивированного запроса налогового органа, проводящего проверку. Руководитель налогового органа также вправе приостановить ВНП на срок, не превышающий 6 мес. для: 1) истребования документов (информации) - у контрагентов или у иных лиц, располагающих документами или инфой, касающимися деятельности проверяемого н/пл-ка; 2) получения инфы от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление проведения ВНП оформляется соответсвующим решением руководителя (зам. руководителя) налогового органа, проводящего проверку. Жесткое ограничение сроков проведения проверки представляет собой важную процессуальную гарантию защиты прав и интересов н/пл-ков. В ходе проведения ВНП решаются следующие вопросы: 1) всестороннее исследование обстоятельств фин.-хоз. дея-ти н/пл-ка; 2) выявление искажений и несоответствий в док-тах, ведении бух. учета и отчетности; 3) анализ влияния выявленных нарушений на формирование НБ по различным видам налогов; 4) формирование доказательственной базы по фактам выявленных правонарушений и привлечение н/пл-ка к ответственности за допущенное нарушение н/закон-ва. Состав проверяющей группы определяется при подготовке решения о ее проведению. По прибытии на объект проверки проверяющие проверяют руководителю или ИП служебные удостоверения и решение о ее проведении для подписи. После этого проводится собеседование с руков-ем орг-ции или ИП. Н/пл-к обязан выполнить законные требования должностных лиц по и допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, предъявлять необходимые для проверки документы. В случае воспрепятствования доступу – может быть назначена выемка предметов и документов, а также решается вопрос о привлечении сотрудников правоохранительных органов. Также выемка документов проводится при наличии у проверяющих достаточных оснований что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы, которые подписываются должностными лицами н/органа, а также всеми лицами, участвующими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Особое внимание уделяется проверке учетной документации н/пл-ка. В частности: учредит. док-ты, лицензии, приказы об учетной политике, налог. декларации, док-ты бух. отчетности, договоры и контракты, банковские и кассовые док-ты, счета-фактуры и другие первичные док-ты. Обязательным элементом является определение обоснованности применения предусмотреных закон-вом о налогах и сборах налоговых ставок, льгот, правильности исчисления сумм налогов. Проверяется также правильность применения цен на товары для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам. 15. Контрольные мероприятия, проводимые в ходе выездной налоговой проверки, их содержание и порядок проведения. В ходе проведения ВНП могут проводится следующие контрольные мероприятия: 1) Инвентаризация имущества. Представляет собой проверку наличия имущества организации на определенный момент путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными. Распоряжение о проведении инв-ции имущества н/пл-ка при ВНП, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель н/инспекции (его зам.). Основными ее целями явл-ся: установление факта наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих н/о; сопоставление фактического наличия имущества с данными бух. учета; проверка полноты отражения в учете всех фин. активов и обязательств. 2) Экспертиза. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении ВНП, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза - метод независимой оценки, назначаемый в случае, если для разрешения возникающих вопросов требуется специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) знакомиться с заключением эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. 3) Привлечение специалиста, переводчика, понятых. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осущ-ию н/контроля, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дел. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам в качестве свидетеля. В качестве специалиста может выступать любое физ.лицо, обладающие спец. Знаниями и навыками. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает письменных заключений. Он может давать лишь устные рекомендации и непосредственно учавствоватьв контрольных мероприятих, оказывая практическую помощь. Таким образом, вотличие от эксперта, который совершает юр. Действии, специалист соверщает фактич. Действия которые непосредственно не вляют на принятие какого-либо решения налоговым органом. В необходимых случаях для участия в действиях по осущ-ию налогового контроля на догворной основе может быть привлечен переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам. 4) Допрос свидетеля. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физ. лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления н/контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным закон- ом РФ. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в н/орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. 5) Осмотр помещений, территорий, документов и предметов. Должностное лицо, проводящее ВНП вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. 6) Истребование документов. Должностное лицо н/органа, проводящее н/проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док-ты посредством вручения этому лицу или его представителю требования о представлении док-тов. При проведении ВНП должностные лица н/органа должны ознакомиться с док-тами, связанными с исчислением и уплатой налогов, на территории н/пл-ка. В требовании должно содержаться конкретное указание на количество и вид документов. Истребуемые док-ты представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости н/орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. 7) Выемка документов и предметов. В случае необходимости при проведении действий по н/контролю может производиться выемка док-тов. Осущ-ся на основании мотивированного постановления должностного лица н/органа, осуществляющего ВНП. Данное постановление подлежит утверждению руководителем н/органа. Выемка – принудительное изъятие док-тов и предметов. При его производстве могут быть вскрыты помещения и иные места (касса, сейфы), где могут находиться док-ты и предметы. Проводится в след. случаях: при наличии обстоятельств, позволяющих заключить, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены; при отказе проверяемого от представления запрашиваемых док-тов или непредставлении их в указанные сроки; для получения предметов, необходимых для проведения осмотра предметов, проведения экспертизы, приобщения к материалам проверки в качестве вещест-х доказ-в. Не допускается проведение в ночное время. О произведении выемки составляется протокол. Изъятые док-ты и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описаниях. При изъятии подлинников документов с них изготавливают копии, которые заверяются должн. лицами н/орг. и передаются лицу у которого они изымаются. 16. Порядок и особенности продления и приостановления ВНП. По общему правилу ВНП н/п-ка (в том числе организации с обособленными подразделениями) проводится в течение 2мес. А самостоятельная выездная проверка филиала или представительства - в течение одного месяца. Из этого правила предусмотрены исключения. В некоторых случаях срок ВНП может быть продлен или приостановлен. С учетом этого общая продолжительность проверки н/п-ка по закону может составить год. А в случае приостан-я для истребования сведений от ино гос органов и того больше. Выездная проверка начинается со дня вынесения решения о ее назначении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Данное решение выносит руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции, которая будет проводить ВНП. 2месячный срок проведения ВНП н/п-ка может быть продлен (п. 6 ст. 89 НК РФ). Продолжительность ВНП с учетом такого продления может составить 4 мес, а в исключ случаях -6мес. Основания и порядок продления срока проверки самостоятельно устанавливает ФНС России (п. 6 ст. 89 НК РФ) Обратите внимание на то, что НК РФ не предусм продления срока самостоятельной ВНП филиалов и представительств. Такая проверка не может продолжаться дольше одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). В частности, в период продления проверка может быть приостановлена. Срок выездной проверки может быть продлен до 4 или 6 мес, если: 1) статус крупнейшего налогоплательщика; 2) налоговики получили информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении вами налогового зак-ва и требует дополнительной проверки; 3) на территории, где проводится проверка, случился потоп, пожар или др ЧС; 4) у вас несколько обособленных подразделений; 5)не представили в установленный срок док-ы по требованию налоговиков в порядке ст. 93 НК РФ; 6) имеются иные обстоятельства. Причем перечень оснований является открытым В том случае, когда основанием для продления являются "иные обстоятельства" (пп. 6 п. 3 Оснований и порядка продления), необходимость и сроки продления выездной проверки определяются налоговиками исходя из: - длительности проверяемого периода; - объема проверяемых документов; - количества налогов и сборов, по которым назначена проверка; - количества осуществляемых вами видов деятельности; - разветвленности вашей организационной структуры; - сложности технологических процессов и других обстоятельств. Однако в любом случае продлить проверку можно только до 6 месяцев. Заметим, что до 6 мес ВНП м.б. продлена только в исключ случаях (п. 6 ст. 89). Конкретные сроки продления ВНП установлены лишь при проверке организаций, которые имеют обособ/подразд-я. Так, проверка м.б. продлена: 1) до четырех месяцев, если: - обособленных подразделений от четырех до девяти; - обособ-х подразд меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых орг- ей, и (или) удельный вес имущества на балансе подразд-й составляет не менее 50% общей стоимости имущества орг-ции; 2) до шести месяцев, если обособленных подразделений 10 и более. В остальных случаях при продлении срока ВНП налоговый орган сам решает, продлить проверку до 4 или до 6 месяцев. Решение о продлении срока принимает руководитель (зам рук-ля) вышестоящего налогового органа на основании мотивированного запроса нал/органа, проводящего проверку. |