ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
5.Осмотр документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. 3. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол. 8. Порядок проведения камеральных проверок уточненных налоговых деклараций. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Н/пл-ки обязаны внести изменения и предоставить уточненную декларацию (расчет), если в первоначальной декларации не отразили сведения или допустили ошибки, в результате которых занижена сумма налога (абз. 1 п. 1, п. 6 ст. 81 НК РФ). Если ошибка привела к завышению суммы налога, то н/нл-к вправе подать уточненную отчетность, но не обязаны этого делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130). Подача уточненной декларации (расчета) - это единственный предусмотренный законом способ внесения исправлений в уже сданную отчетность в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ. При этом долж лица НО должны прекратить все действия в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). Иными словами, они не составляют акт проверки по первичной отчетности, даже если обнаружили в ней ошибки. Однако они могут использовать все полученные в ходе проверки документы и сведения. Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ. Это, в частности, означает, что привлечь н/пл-ка к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), грубое нарушение правил учета, которое привело к занижению налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ), неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ) долж лица НО не смогут (ст. 81 НК РФ). Но все прочие нарушения, выявленные в ходе проверки первичной отчетности, могут быть отражены в акте камеральной проверки уточненной. Новая камеральная проверка проводится по правилам ст. 88 НК РФ, т.е. в том же порядке, что и проверка первичной отчетности. Срок такой проверки составит три месяца со дня представления уточненной отчетности (п. п. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ). Необходимо обратить внимание на то, что камеральная проверка ждет уточненную декларацию и в том случае, если н/пл-к подал ее уже после составления акта камеральной проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ). В этой ситуации долж лица НО вправе по одному и тому же периоду провести две камеральные проверки. ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Налогоплательщик, который представляет уточненную налоговую отчетность за проверяемый в ходе камеральной проверки период, должен понимать следующее. 1. Подача уточненной отчетности влечет завершение проверки первичной отчетности и начало проверки уточненной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). В частности, это означает, что долж лица НО должны будут завершить новую камеральную проверку в течение трех месяцев после представления "уточненки" (п. 2 ст. 88 НК РФ). Особенно этот вопрос важен для плательщиков НДС, которые заявили сумму налога к возмещению. Ведь решение о возмещении суммы НДС налоговый орган принимает только по окончании камеральной проверки (п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ). 2. Если уточненная декларация (расчет) подается в связи с выявленной недоимкой, то: - по общему правилу это не освободит налогоплательщика от доплаты налога и уплаты пеней. - это может при определенных условиях освободить налогоплательщика от ответственности за неуплату налога, грубое нарушение правил учета, которое привело к занижению налоговой базы, или не перечисление налога налоговым агентом (п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ). ОСОБЕННОСТИ ИСТРЕБОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) Налоговая инспекция вправе требовать документы в ходе камеральной проверки только в следующих случаях (п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ): 1) при применении льгот по проверяемому налогу; 2) при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению; 3) при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов; 4) если н/пл-к обязаны были приложить определенные документы к отчетности, но не сделали этого. Это правило распространяется и на камеральные проверки уточненной отчетности. Необходимо помнить и еще об одном важном правиле. С 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика те документы, которые он представил ранее в ходе других камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). То есть если н/пл-к в ходе проверки первичной отчетности уже представили документы и налоговый орган запросил их повторно, то по общему правилу н/пл-ки не обязаны исполнять данное требование. Однако из приведенного правила есть исключения. н/пл-к должен представить документы по требованию долж лица НО, если (п. 5 ст. 93 НК РФ): - раньше н/пл-к представляли требуемые документы в виде подлинников, которые вам вернули; - долж лица НО утратили документы вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и т.п.). НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Правила привлечения к ответственности при подаче уточненной декларации установлены в п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ. В таблице представлены те из них, которые применимы в ходе камеральной проверки. Период представления уточненной декларации (расчета) Условия освобождения от ответственности по ст. ст. 122, 123, п. 3 ст. 120 НК РФ До истечения срока на уплату налога К моменту подачи уточненной декларации: - еще не составлен акт камеральной проверки <*>; - налогоплательщику неизвестно о назначении выездной проверки по налогу. Налог в этом случае н/плк вправе уплатить (доплатить) вплоть до истечения срока на его уплату После истечения срока на уплату налога К моменту подачи уточненной декларации: - еще не составлен акт камеральной проверки <*>; - недостающая сумма налога и соответствующие ей пени <**> уже уплачены; - налогоплательщику неизвестно о назначении выездной проверки по налогу После составления акта камеральной проверки Оснований для освобождения от ответственности нет <***> -------------------------------- <*> В ст. 81 НК РФ говорится, что налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что к моменту подачи уточненной декларации он не знал, что долж лица НО обнаружили факт неотражения (неполноты отражения) сведений в отчетности или ошибки, приводящие к занижению налога. 9. Особенности проведения камеральных налоговых проверок по отдельным налогам. 1.Проверка по НДС В процессе камер проверки (КП) по НДС наиболее тщательно проверяются декларации со значительными объемами выручки, низкой налоговой нагрузкой и большим удельным весом вычетов по НДС (по нескольким налоговым периодам), превышающим среднее значение по региону. Углубленная КП проводится в отношении компаний, которые: - ведут хоз отношения с организациями, ранее участвовавшими в схемах необоснованного возмещения НДС - осуществляют операции, не подлежащие налогообложению - заявили в декларации резкое увеличение суммы налога,заявленного к вычету по сравнению с предыд налоговыми периодами - рассчитываются с поставщиками без использования ден средств (бартер, векселя, взаиморасчеты, новация, перевод долга) - подозреваются в использовании схем, направленных на необоснованное возмещение НДС. КП деклараций проводится по следующим направлениям: 1)проверка своевременности представления декларации по НДС 2)проверка полноты представления и правильности ее заполнения деклр по НДС 3)проверка взаимосвязи показателей декларации по НДС 4)проверка соответствия показателей декларации НДС нормам законодательства о налогах и сборах. На первых этапах КП анализируются контрольные соотношения различных показателей декларации – это арифметические и логические контрольные соотношения. Проверяются контрольные соотношения выручки, себестоимости и иных показателей по различным документам, представленным в НО: декларациям по другим налогам, бух отчетности, информации из таможенных органов. Анализ показателей декларации на соответствие норм закон о Н и С вкл проверку правильности: - применения налоговых ставок - использование права на освобождение от НДС в соотв со ст. 145 НК - определение НБ и суммы налога - применение налоговых вычетов по НДС В ст. 165 НК содержится перечень документов, которые представляются в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и права на получение возмещения. При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта представляются след. Документы: - контракт с ин лицом на поставку товара - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки - ( с 1.10.11 может отсутствовать начиная с деклараций за 4 квартал 2011) -таможенная декларация с отметками рос таможенного органа - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы РФ - иные документы в зависимости от вида деятельности налогоплательщика После проведения КП НО делает вывод о правомерности применения ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо от отказе полностью либо частично в возмещении. Порядок возмещения налога установлен статьей 176 НК РФ. Одновременно может действовать заявительный порядок возмещения налога в соотв. со ст. 176.1 НК. При проведении проверки правомерности и обоснованности принятия к вычету сумм НДС обращается внимание на вып. след.условий: - приобретенные Т, Р,У должны исп-ся для осущ операций, признаваемых объектами налогообл. НДС, по которым в соотв. со ст. 171 предусмотрены налоговые вычеты - приобретенные ТРУ д.б. приняты на учет у налогоплательщика - должны быть счета-фактура, оформленные в соотв. со ст. 169 и зарегистрирован в порядке, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000г № 914. (в книге покупок (продаж)) - наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих осуществление хоз операций. В случае несоответствия первичных документов вычет (возмещение) налога не производится. При проведении налоговых проверок учитывается, что для необоснованного предъявления НДС к вычету н-ками исп. различные схемы, признаками которых явл. 1.Вычет (возмещение) НДС подтверждается фиктивными документами, которые выставлены несуществующими налогоплательщиками 2.Производится вычет (возмещение) НДС по Т,РУ, приобретенных у зарегистрированных, но не представляющих отчетность в НО поставщиков. НО в этом случае доказывает получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС № 53) (в концепции с высоким налоговом риском –фирмы однодневки, признаки их). 3.Предъявляются к вычету (возмещению) значительные суммы НДС по приобретенным услугам, не имеющим материального выражения (консультационные, маркетинговые, проектная документация) 4.Предъявляются к вычету суммы НДС по Т,У, приобретенные по завышенным ценам, в то время как операции по реализации товаров, услуг проводится по ценам ниже рыночных либо реализация отсутствует 5.Поставщиками явл орг, осущ-е хоз деят. в регионах с льготными режимами н/я. (Калининград, (ЗАО Автодор, машины БМВ,Магадан, Сколково, ЗАТО) 6. Осуществляется открытие р/с в проблемной банке и (или) расчеты проводятся в течение одного рабочего дня. Реальность обстоятельств сделки подтверждается в процессе выяснения следующих вопросов: 1.Кто и когда произвел товар, могла ли быть произведена продукция в данных объемах, подтв. ли документами поставки продукции от производителя участникам сделки 2.Могли ли товары быть фактически реализованы в тех объемах, которые указаны в сч-ф и в период времени, прошедшим с даты получения товара и его отгрузки 3.Кто и каким образом складировал товары, существует ли у участников сделки возможность транспортировки и складирования, а если нет, то какое 3-елицо оказывало эти услуги 4.Могли ли участники сделки при существующем количестве работников отгружать и получать товар без привлечения сторонней рабочей силы 5.Является ли торговля этим товаром характерной деятельностью для сторон или же не имеет никакого отношения к сфере их деятельности. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не явл доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если НО будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может так же быть признана необоснованной, если НО будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей, поэтому признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требования налогоплательщика, связанных с получением налоговых вычетов. 2. Камеральная проверка декларации по НП. Проводится в 2 этапа: 1 этап –проверка показателей декларации как внутри декл так и междокументальный контроль 2 – экономический анализ декл по НП. 1 этап вкл.: - сопоставление отдельных показателей в декл по НП (лист 02 основной) - сопоставление декл по нп с данными бух отчетности и декл по др налогам ( с бух балансом – выручка, с декл по НДС) - проверка соответствия показателей декл нормам действующего законодательства (строка 090 льготы – по старому ФЗ (до вступления в силу гл.25, Магадан.- по ФБ льготы по НП) % по кредиту – увелич ст. ОС, в ну – внер расх, В первую очередь сравниваются данные о размере выручки отчетного периода, представленные в нал декларациях по НДС и НП. Для сопоставления показателей декларации по НП с данными бух отчетности исп-ся следующие формы бухгалтерские отчетности орг-й: бух баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении ден-х ср-в, прил к бухг балансу, отчет о целевом исп-ии пол-х ср-в Прибыль до н/я в декларации по НП должна соотв-ть показателю стр.140 ф.№2 Случаи когда можно запрашивать документы: (льготы и ставки), в остальных случаях (большинстве) только пояснения, мотивированные противоречия (несоответствия). Выручка, несоответствие темпов роста д или р в бух и налоговом учете. 2 этап – эконом анализ предполагает отбор и сравнение соотв показателей текущего и предыдущего периода бух и налоговой отчетности. Для его проведения рекомендуется исп-ть данные за 3 отчетных года, непосредственно предшествующих году проведения ЭА. Цель ЭА деклараций по НП- выяснение причин значительных изменений фин-эк показателей, повлиявших на отчетные рез-ты деятельности налогопл и соотв НБ по НП. В обязательном порядке ЭА проводится в отношении крупнейших налогоплательщиков и налогоплательщиков, поступления от которых составляет не менее 60% все поступлений в НО. Если по результатам предыдущих КП не выявлено нарушений в исчислении НБ, отсутствуют основания предполагать занижение суммы налога, а динамика изменений показателей налог декларации сопоставима с данными бух отчетности, то ЭА декл по итогам каждого отчетного периода может не проводиться. В этом случае ЭА проводиться за налоговый период и при необходимости за какой-либо из отчетных периодов. Результаты ЭА оформляются в произв форме. В случае выявлении несоответствий, указанное не является для основания для начисления налога, пеней, налоговых санкций, а лишь предполагает наличие нарушений в финн деят-ти и (или) порядка формирования тех или иных показателей в НУ. ЭА проводится в 3 этапа: 1.Определяется перечень налогоплательщиков 2.Анализируются данные из внутренних источников информации, имеющихся у НО (бух, налог отчетность, из баз данных) 3.Анализ данных из внешних источников (др службы – таможня, орг регистрации, энергоснабжения). Особое внимание уделяется анализу документов убыточных компаний, имеющим убытки по сведениям бу за прошлый год и за отчетные периоды текущего. Для анализа отбираются, компании которые имеют след признаки о наруш зак-ва: 1.состематическое предъявление к возмещению экспортного НДС и применение нулевой ставки 2.прогрессирующая дебиторская и кредиторская задолженность 3. несоответствие выручки от реал в налоговой и бух отчетностию 4.увеличение дебит задол-ти при незначительной сумме выручки от реал. 5. прогрессирующая кред задол-ть при значительных вычетах НДС 6. низкий уровень з/п при средней производительности в отрасли 7.финансовые вложения в создание дочерних организаций 8.ликвидация активов 9. и др. |