ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
27. Методика проверки обоснованности отнесения к вычету сумм НДС, предъявленного поставщиками (продавцами). В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НК РФ. Особое внимание при проведении налоговой проверки по НДС должно уделяться так называемым криминогенным отраслям фин-хоз деят-ти, напр. розничной торговле. Следует также учитывать значимость данной отрасли для формирования б-тов разных уровней. Так, по величине налог. поступлений в консолид-й бюджет торговля занимает 3, а в фед-й бюджет - 2 место среди основных отраслей экономики. Рез-ты исслед-й свидетельствуют о неадекватности сумм нал-х поступлений эк-ким пок-лям хоз. деятельности орг-й (растут финн. вложения, вводятся новые основные фонды), что говорит о значительной доле теневого сектора. Среди налог. правонар-й, выявленных в ходе проверок, наибольший удельный вес занимают правонарушения, связанные с неправомерным возмещением НДС. Именно из-за опережающих темпов роста возмещений НДС, в т.ч с использованием мошеннических схем, над темпами роста начислений замедляются темпы роста поступлений налога в федеральный бюджет. В связи с этим предлагается рассмотреть следующий механизм проверки правильности исчисления и принятия к вычету данного налога. Работы по проверке НДС можно разделить на два этапа: - предварительная оценка применяемой системы исчисления НДС; - проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов. Предвар. оценка начинается с общего анализа элементов н/о и определения факторов, влияющих на налог. пок-ли. Так, изучению подлежат операции, при провед-и которых наиболее велик риск возникн-я ошибок (как правило, при использ-и орг-ей неденежных форм расчетов, в т.ч. зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.), либо оп-ции, освобожд. от н/о, а также док-ты, подтвержд. право орг-и на освобожд. от уплаты налога или применение налоговых вычетов. Орг-и имеют право на освобождение НДС, если за 3 предш. послед. календ. месяца сумма выручки от реализации ТРУ без учета налога не превысила в совок. 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ), либо право на уменьш-е общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Действующее нал. зак-во определяет условия, вып-е которых необх. для предъявления НДС к вычету: - наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар; - принятие к учету приобретенного товара; - осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций. Далее следует установить, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации (безналичные (Кт 51), наличные (Кт 50), товарообм-е (Кт 90 "Продажи"), ц/б (Кт 91 "Прочие доходы и расходы")), и составить список пост. поставщиков. Осн-е объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с пост. поставщ-ми. Поск-ку оп-ции по этим поставкам осущ-ся типовые, они могут проверяться выборочно методом прослеживания. Кроме того, орг-ции-пост-ки с большими объемами поставок более качественно оформляют свою первичку. Поэтому чем крупнее пост-к, тем меньший объем выборки можно использовать, больше внимания уделяя разовым сделкам. Одновр-но следует проверить проводки по счетам расчетов с поставщиками (71, 60, 76), поскольку в целях уклонения от уплаты НДС возможны случаи оформ-я различ. с-ф для пок-ля и прод-ца, а также осущ-е фикт-х сделок по закупке товаров с целью незаконного возмещения из бюджета НДС. Остаток по сч. 19 "НДС по приобр. ценн." на конец мес. не должна > 15,25% суммы Кт 71, 60, 76 (по этим счетам сальдо д.б. развернутое), иначе можно сделать вывод о возм. заниж-и или неправ. опред-и суммы НДС к вычету. В послед. случае при опред- и сумм Кт остатков по счетам 71,60,76 следует искл. суммы, относящ. к контрагентам, не явл-ся плат-ками НДС. При этом сумма остатка по счету 19 д.б. ≥ 9,09% и ≤ 15,25% суммы Кт остатка по счетам 71, 60, 76 (по плательщикам налога). Если сумма остатка по сч. 19 окажется < 9,09% суммы Кт остатка по сч. 71, 60, 76 (по плательщикам налога), значит излишне принята сумма НДС к вычету, если больше 15,25%, то не вся сумма НДС принята к вычету, т.е. завышена сумма налога к уплате. При провед-и проверки необх. отследить данные по цепочке: накладная - приходный документ орг-и – с/ф - журнал учета получ. с-ф - документ на оплату. Обязат-е ведение журнала учета полученных с-ф предусм-о ст. 169 НК РФ. Отсутствие с-ф и (или) записей о них в КП свидет-ет о необоснов. отнесении суммы НДС в Дт сч. 19 (завышена сумма остатка по этому сч.), т.е. о нарушении методики учета НДС по приобр. ТМЦ. В журнале учета должны быть отмечены все с-ф, получ. от пост-ков, как оплач-е, так и неоплач-е, а в КП - только оплаченные. С-ф, не оплаченные к концу отч. периода, подлежат хранению в неподшитом виде. Именно сумма этих неопл. с-ф подтверждает на конец отч. периода кред. зад-ть поставщикам и сальдо по счету 19. Т.о., по журналу учета получ. с-ф можно проверить величину Дт оборота по сч. 19, а по КП - сумму Кт оборота по этому же счету за проверяемый период. Далее необх-о определить суммы оплаты контрагентам по бухгалтерским записям: 1) Дт 60 Кт 90, 91, 50, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 79; 2) Дт 71 Кт 50, 51, 52, 55, 76, 79; 3) Дт 76 Кт 90, 91, 50, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 71, 76, 79; 4) Дт 68 Кт 19. При этом сумма бухгалтерской записи 4 должна быть ≤15,25% суммы бухгалтерских записей 1 - 3, иначе можно сделать вывод об излишнем принятии НДС к вычету. Также следует проконтр-ть путь движения товаров для подтверждения факта их реализации, а не выбытия по иным основаниям (недостача, порча, передача для собственных непроизводственных нужд и т.д.). Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов реализации (счет 90) или издержек обращения (счет 44 "Расходы на продажу"), не допускает формирования вычета по НДС. При наличии записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" следует установить, производилось ли соответствующее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи, если налог уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, или путем записи по кредиту счета 19 с отнесением суммы налога на тот же счет, на котором учтена стоимость товаров. Данные синт. и аналит. регистров бухгалтерского учета и отчетности должны проверяться и анализироваться путем сопоставления со сведениями, содержащимися в налоговой отчетности. Отсутствие взаимоувязки показателей расчета (налоговой декларации) с данными бухгалтерского учета будет свидетельствовать о нарушении бухгалтерского и (или) налогового законодательства. 28. Порядок подтв права на «0» %. Методика проверки возмещения НДС. Согласно ст. 165 НК РФ для каждой ситуации, предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен порядок документального подтверждения применения 0 %. Для сбора док-в ему пред-ся 180 дней либо 270 дней при реализации товаров, вывезенных в процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, припасов, вывезенных с тер-и РФ, представляются следующие док-ты: 1) контракт (копия контракта) н/пл-ка с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной тер-и ТС и (или) припасов за пределы РФ. Если контракты содержат гос. тайну представляется выписка из него 2) Выписка банка -утратил силу. - Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ. 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками рос. ТО, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и рос. ТО места убытия, через кот. товар был вывезен с терр-ии РФ и иных тер-ий, находящихся под ее юрисдикцией 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных док-в с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров Через морские порты представляются следующие док-ты: - копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ; - копия коносамента, морской накладной или иного док-а, в кот-м в графе "Порт разгрузки" указано за пределами тер-и РФ и иных тер-ий под ее юрисдикцией. Через границу РФ с государством - членом ТС, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Воздушным транс-ом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами тер-и РФ и иных тер-ий, находящихся под ее юрисдикцией. При вывозе с тер-и РФ припасов предоставляются копии транс-х, товаросоп-ых или иных док-в, содержащих в том числе сведения о кол-ве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной тер-и ТС и (или) за пределы тер-и РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания. В случае, если погрузка товаров и оформление при вывозе осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза представляются следующие док-ты: * копия поручения на отгрузку эксп-ых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" рос. ТО. * копия коносамента, мор. накладной или иного факт приема, в кот в графе "Порт разгрузки" указано место за пределами тер-и РФ и иных тер-ий, под ее юрисдикцией. 5) товары помещены под там. процедуру свободной таможенной зоны, представляются: *контракт (копия контракта), заключенный с резидентом ОЭЗ ; *копия св-ва о рег-ии резидента ОЭЗ; * таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске 2. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору - следующие док-ты: 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) н/пл-ка с комиссионером, поверенным или агентом; 2) контракт (копия контракта) лица, осущ-его поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению н/пл-к), с ин. лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной тер-и ТС и (или) припасов за пределы РФ; Статьей 176 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по проверке обоснованности заявленной к возмещению суммы налога. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Рассмотрим методику проверки обоснованности сумм возмещения НДС. Первый этап - камеральная проверка декларации, в ходе которой НО проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Предельный срок для камер. проверки составляет 3 месяца со дня представления декл-ии (ст. 88 ). Второй этап (нарушения не выявлены). По окончании проверки в течение 7 дней НО обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. Второй этап (если нарушения выявлены). должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ, акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу или его представителю под расписку или иным способом (п. 5 ст. 100 НК РФ). В случае несогласия налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получения акта представить письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). По результатам руководитель (заместитель руководителя) НО выносит решение о привлечении н/пл-ка к отв-ти либо об отказе к ответственности за правонарушения в течение 10 дней со дня истечения срока (15 дней) для представления н/пл-ом возражений по акту. Указанный срок м/б продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Одновременно с этим принимаются следующие решения: - о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. Третий этап - зачет или возврат. Возврат производится только по заявлению н/пл- ка на указанный им банковский счет. По заявлению н/пл-ка производится также направление суммы, подлежащей возврату, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК ). Зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки по НДС и иным федеральным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговым органом самостоятельно. Формы Решений о возмещении или об отказе в возмещении НДС утверждены Приказом ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@ (в ред. Приказа ФНС России от 11.01.2009 N ММ-7-3/1@). 29. Методика проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций. Характерные нарушения, выявляемые при проверке достоверности налоговой базы При проведении ВНП по налогу на прибыль должностные лица НО в обязательном порядке должны рассмотреть следующие вопросы: 1) правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реал-ии основной продукции (работ, услуг) для исчисления сумм аван.платежей в бюджет; 2) правильность отражения в БУ и отчѐтности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг); 3) достоверность данных учѐта о фактической с/с продукции; 4) полнота и правильность отражения в учѐте фактических затрат на еѐ производство и калькулирование с/с продукции; 5) достоверность и законность отражения в бух. отчѐтности прибыли (убытков) прочей реализации и внереализованных операций; 6) правильность расчѐтов по налогу на прибыль. Сроки проведения док-ых проверок и состав групп определяется с учетом объема и особенностей деят-ти н/пл-ка, проф. подготовленности н. инспекторов. Если в процессе проверок должностными лицами НО выявляются нарушения, за которые виновные подлежат к адм. Отв-ти, то данные факты отражаются в акте проверок и составляются протоколы об адм-ом нарушении НЗ. Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе ВНП, — это признание в НУ организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо док-но не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования статьи 252 НК. Например, н/пл-к включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, которые не являются работниками данного предприятия. Согласно статье 264 НК командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они связаны именно с работниками организации. То есть с теми лицами, с которыми у организации заключены ТД. В соответствии с общими критериями, установленными пунктом 1 статьи 252 НК РФ, затраты на питание, проживание, командировки, проезд работников будут являться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль именно того п/п, которое заключило с этими лицами ТД. Исходя из требований статьи 252 НК, расходы н/пл-ков нельзя признать обоснованными (экономически оправданными). Естественно, что при проведении н.проверки подобные действия н/пл-ков квалифицируются как нарушения НЗ. Практика, когда н/пл-к занижает налогооблагаемую прибыль в результате признания расходов, никоим образом не связанных с производственной деятельностью предприятия и, следовательно, не направленных на получение дохода, широко распространена. К примеру, организации включают в состав расходов, уменьшающих НБ по НПр, затраты, связанные с участием в различных мероприятиях — конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях и т. п. При этом у н/пл-ков отсутствуют приглашения организаторов этих мероприятий, не определена тематика проводимых конференций, что не позволяет подтвердить производственную направленность произведенных расходов. В таких ситуациях нарушается требование пункта 49 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении НБ не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Организации часто признают в НУ расходы, не подтвержденные документально. Нередко при налоговой проверке выявляется, что н/пл-к, например, включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, квитанции разных сборов, где не указаны вид оказанных услуг, наименование организации, представляющей услуги, номер договора. Или же списал в расходы стоимость материалов без составления акта на их списание. Часто оказываются документально не подтвержденными представительские расходы. Во всех перечисленных случаях не соблюдаются требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Это становится причиной доначисления сумм налога и пеней, а также предъявления н/пл-ку налоговых санкций. Наиболее распространенные нарушения, связанные с объектами основных средств, — это неправомерное увеличение н/пл-ком расходов при списании таких объектов или их ликвидации в результате стихийного бедствия. Как правило, нарушения по расходам на ОТ связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании статьи 255, а также пункта 23 статьи 270 НК РФ. Перечислим наиболее распространенные нарушения: — включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи, премий за участие команды в спартакиаде, иных премий, не предусмотренных коллективным и трудовым договорами; — включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка; — завышение внереализационных расходов на сумму выплаченной материальной помощи в пользу работников, пострадавших от стихийного бедствия. Нередко во время ВНП выявляется, что одни и те же расходы учтены в целях налогообложения дважды. Н-р, один и тот же расход организация сначала включает в состав расходов НБ переходного периода, а затем — во ВнР текущего н.периода. Или же по объекту ОС, стоимость которого списана при формировании НБ переходного периода, н/пл-к продолжает начислять амортизацию. В ходе проверок зафиксированы и такие факты, когда н/пл-ки неправомерно списывали убытки 2001 года в последующие налоговые периоды. При этом сумма убытка по состоянию на 31 декабря 2001 года превышала сумму убытка по состоянию на 1 июля того же года. Напомним, что на основании абзаца 11 статьи 10 Закона № 110- ФЗ н/пл-к вправе признать в целях налогообложения прибыли убыток 2001 года лишь в размере, не превышающем убыток по состоянию на 1 июля 2001 года. |