ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
10. Использование данных камеральных проверок и другой имеющейся информации о налогоплательщиках с целью составления плана проведения выездных налоговых проверок. Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля. Во-первых, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом не просто осуществлять контроль за правильностью арифметических расчетов, а именно оценивается достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников и путем применения методов, базирующихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы. От качества проведения камеральных налоговых проверок во многом зависит эффективность проведения выездных налоговых проверок. Во-вторых, камеральная налоговая проверка выступает как основное средство целенаправленного отбора налог-в для проведения выездных нал проверок с учетом того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налогового контроля. Подготовительный этап выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговых органов по проведению таких проверок. Он является самым ответственным и очень важным, так как прямо связан с результативностью и эффективностью контрольной работы. Основными элементами подготовительного этапа являются планирование и подготовка выездных проверок, которые также включают несколько этапов: 1. Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках. 2. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. 3. Анализ финансово-экономических показателей деятельности. 4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. 5. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал. 6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке. Единый порядок проведения контрольных мероприятий налоговых органов в части выездных проверок устанавливается Концепцией системы планирования ВНП, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. СМОТРИ ВОПРОС № 11 Ранее планирование ВНП носило конфиденциальный характер. Новый подход к планированию и отбору налогоплательщиков к проверке является открытым и общедоступным процессом, построенным на отборе налогоплательщиков по критериям риска совершения налогового правонарушения. Порядок проведения предварительной работы по отбору налогоплательщиков к включению их в план выездной проверки основан на результатах предпроверочного анализа критериев отбора налогоплательщиков по зонам риска. Такими зонами риска считаются убыточные организации, организации, выплачивающие заработную плату ниже прожиточного минимума, организации, возмещающие налог на добавленную стоимость из бюджета, организации со значительным отклонением уровня рентабельности от среднеотраслевого показателя, организации с налоговой нагрузкой ниже среднеотраслевой, организации неоднократно «мигрирующие» между налоговыми органами, и другие. Любой налогоплательщик может самостоятельно оценить риски и самостоятельно выявить и исправить допущенные ошибки при исчислении налогов. На основании Концепции подготовлены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения ВНП. СМОТРИ ВОПРОС № 12 В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа поступает как из внутренних, так и из внешних источников. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения тем или иным плательщиком. Такой вывод дает основание для включения соответствующей организации в план проведения выездных налоговых проверок. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются рекомендации о включении в план выездных проверок конкретных нал/в с обоснованием причин таких рекомендаций. Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков проводится на основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в АИС (автоматизированная информационная система) налоговых органов. При этом сопоставляются изменение основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли. По результатам анализа готовятся рекомендации об отборе конкретных организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием причин, послуживших основанием для такого вывода. Формируется «черновой» список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал. две категории пл-в: – нал/ки, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов; – нал/ки, анализ наличия повышенной вероятности обнаружения у них нал правонарушений. Исходя из конкретных особенностей контролируемой территории, налоговой могут быть использованы различные методы окончательного отбора налог-в, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. По результатам проведенного анализа также принимается решение о виде выездной нал проверки каждого плательщика (комплексная, тематическая), запланированной на предстоящий квартал. Работа налоговой по проведению проверок организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала. Контроль за выполнением плана проведения проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок. Целью предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок, является выбор оптимальной концепции каждой конкретной проверки и создание благоприятных предпосылок для ее успешного проведения. В ходе анализа налог.органы знакомятся с фин-хоз деятельностью нал-ка и разрабатывают перечень вопросов, подлежащих проверке. 11. Концепция системы планирования выездных проверок: основные положения. Введение Качественное налоговое администрирование, налоговый контроль являются одними из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки (ВНП). В результате проведения ВНП налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;предупреждение налоговых правонарушений. При этом ВНП должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов. В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов 1. Цели разработки Концепции 1) создания единой системы планирования ВНП; 2) повышения налоговой дисциплины и грамотности; 3) обеспечения роста доходов государства; 4) сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в "теневом" секторе экономики; 5) информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения ВНП. 2. Основные принципы планирования 1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков. 2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений. 3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. 4. Обоснованность выбора объектов проверки. В соответствии с настоящей Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. 3. Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. К информации из внутренних источников относится информация, полученная в процессе выполнения функций, возложенных на налоговую службу.К информации из внешних источников относится, полученная налоговыми органами по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления,. В соответствии с основными целями и принципами настоящей Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. 4. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков Настоящая Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям. 1. Налоговая нагрузка - ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). 2. Отражение в бух или нал отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. 3. Отражение в нал отчетности значительных сумм нало вычетов за определенный период. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). 5. Выплата среднемесячной з/пна одного работника-ниже среднего уровня по виду экон деятельности в субъекте Российской Федерации. 6. Неоднократное приближение к предельному значению величин показателей, предоставляющих право применять налог-кам СНР. 7. Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей. 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). 11. Значительное отклонение уровня рентабельности. 12. Ведение фин-хоз деятельности с высоким налоговым риском. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства. 5. Результаты внедрения Концепции Предлагаемая система планирования позволит: 1) для налогоплательщиков - максимально уменьшить вероятность того, что ВНП в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом; 2) для налоговых органов - выявить наиболее вероятные "зоны риска", своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия. Принципы, заложенные в настоящей Концепции, позволят реализовать: 1. Формирование единого подхода к планированию ВНП. 2. Стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах. 3. Повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков. 12. Общедоступные критерии самостоятельной оценки риски налогоплательщиков: основные положения. СМОТРИ ВОПРОС 10-11+12 Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые НО в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок Критерии Значение 1 .Налоговая нагрузка налогоплательщика Ниже среднего уровня по отрасли или по виду экономической деятельности (отношение уплаченных налогов к выручке или обороту) Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). 2.Финансовые результаты На протяжении нескольких лет в бухгалтерской и налоговой отчетности отражаются убытки (в течение двух и более календарных лет) При получении организацией убытка по результатам финансово-хоз деятельности за 2008 год налоговый орган может не учитывать данный календарный год в числе 2-х лет, когда деятельность осуществлялась с убытком, при условии, что нал/к получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком. 3.НДС Значительные суммы налоговых вычетов за определенный период (доля вычетов более 89% за 12 месяцев) 4.Соотношение доходов и расходов По налогу на прибыль организаций. Темпы роста расходов организации превышают темпы роста ее доходов от реализации товаров (работ, услуг) в отчетности 5.Среднемесячная зарплата на одного сотрудника Ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ 6.Применение СНР Неоднократное приближение (около 5%) к предельному значению показателей, которые предоставляют право на применение СНР (2 и более раза в течение календарного года). ЕСХН (ст.346.3) - доля дохода от реализации, включая продукцию первичной переработки, в общем доходе от реализации ТРУ, определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов. УСН ( статьями 346.12 и 346.13 ): - доля участия других организаций - не более 25%; - ССЧ за налоговый (отчетный) период, - не более 100 человек; - остаточная стоимость ОС и НМА, - не более 100 млн. рублей; - предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 , - не более 60 млн. рублей. ЕНВД ( статьей 346.26 ): - площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров; - площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров; - количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц; - общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров. 7.Приближение суммы расхода ИП к сумме его дохода НДФЛ: Доля нал.вычетов, заявленных в налоговых декларациях физических лиц в общей сумме их доходов превышает 83 процента. 8.Заключениу договоров с контрагентами- перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Наличие необоснованной налоговой выгоды (в том числе по обстоятельствам, указанным в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53) 9.Пояснения налогоплательщика Налогоплательщик не представляет пояснений на уведомление налогового органа о том, что выявлено несоответствие показателей деятельности. Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 , налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного пп. 4 п. 1 статьи 31 , содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 10.Местонахождени е Частая смена местонахождения налогоплательщика («миграция» между налоговыми органами). Два и более случая с момента гос. регистрации ЮЛ представления при проведении ВНП в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации 11.Рентабельность Налог на прибыль организаций: Значительно ниже, чем у предприятий данной сферы деятельности (отклонение более 10%) 12.Финансово- хозяйственная деятельность с высоким налоговым риском. Признаки: - отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров; - отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; - отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; - отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей; - отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; - отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru). |