ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
38. Порядок вынесения решения по результатам налоговой проверки налоговыми органами. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Порядок вынесения Решения и сопутствующие ему процедуры прописаны в статье 101 НК РФ. После того, как налоговый орган составил акт по проведенной налоговой проверке, налогоплательщики имеют право предоставить в налоговую инспекцию свои возражения на акт проверки в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. Затем налоговый орган в течение 10 дней по окончании вышеуказанного срока должен рассмотреть материалы налоговой проверки. Даже если налогоплательщик не представил свои возражения на акт проверки, налоговый орган обязан надлежащим образом известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 2 статьи 101 НК РФ). Налогоплательщик, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов. 27.07.2010 Федеральный закон N 229-ФЗ дополнил п. 2 ст. 101 следующей нормой: "Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного п. 7 настоящей статьи решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля". Данная норма позволяет налогоплательщикам заранее знакомиться со всеми документами и аргументированно выстраивать свою защиту. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение (п.7 ст. 101 НК РФ): 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Формы названных решений утверждены Приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3- 06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.06.2007 N 9691) Пунктом 8 ст. 101 НК РФ установлены сведения, которые должны быть указаны в Решении о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение: обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового Кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения, применяемые меры ответственности, размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются: обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. В независимости от вида Решения налоговый орган обязан указать срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено Решение, вправе обжаловать указанное Решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения. Решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения (п.9 ст.101 НК РФ). В случае если Решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п.9 ст. 101 НК РФ). Если же Решение отправлено заказным письмом, то срок исчисляется по истечении шести дней с момента отправки плюс десять дней. Вышеуказанные сроки действуют только в том случае, когда налогоплательщик не обжаловал решение налогового органа. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) руководитель (заместитель) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения, взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. 39. Порядок и случаи принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнительные мероприятия налогового контроля не являются продолжением проведения налоговой проверки и не дублируют ее, их смысл состоит совсем в ином. Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ суть таких мероприятий состоит в том, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения акта проверки может принять решение о необходимости получения дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Фактически при проведении «дополнительной» проверки речь идет о дополнительном исследовании выявленных в ходе налоговой проверки фактов для вынесения правильного и обоснованного решения. Обычно такие мероприятия назначаются после того, как налогоплательщик представит свои возражения на Акт проверки, а также в других случаях, когда в ходе рассмотрения материалов проверки будет решено, что собранных в ходе проверки доказательств недостаточно. В частности, ради этих мероприятий может быть продлено уже состоявшееся заседание по рассмотрению материалов проверки с участием налогоплательщика. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля к материалам «основной» проверки приобщаются любые документы (в том числе - полученные от третьих лиц), имеющие значение для правильного принятия итогового решения. Это тот случай, когда текст Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может отличаться от текста Акта проверки, ведь в нем будут отражаться и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. В то же время, мероприятия дополнительного контроля не должны дублируют «основную» налоговую проверку, а только дополнительно обосновывают уже установленные факты, поэтому их проведение не должно повлечь для налогоплательщика более существенные правовые последствия по сравнению с результатами, указанными в акте налоговой проверки. В частности, по итогам «дополнительной» проверки недопустимо ни увеличение размера недоимки и штрафных санкций, выявленных в результате проверки, ни переквалификация правонарушений, которые указаны в акте налоговой проверки, на более тяжкие. Зачастую на практике налоговые органы все же пытаются во время проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не столько получить новые доказательства нарушений, обнаруженных во время закончившейся налоговой проверки (и соответственно зафиксированных в акте проверки), сколько выявить новые правонарушения. Причем как следует из сложившейся судебной практики, такие действия являются незаконными и нарушают порядок проведения проверки. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля действия проверяющих подчинены четким требованиям закона и должны находить определенное документальное оформление. Так, основанием для их проведения является Решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, в котором должны быть изложены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, а также указан срок и конкретная форма их проведения. При этом продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля не может превышать один месяц. Обычно решение о проведении мероприятий налогового контроля принимается одновременно с Решением о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Дополнительные мероприятия налогового контроля могут осуществляться только в преддверии принятия окончательного решения по результатам налоговой проверки. Иными словами, проведение таких мероприятий возможно только в период между составлением акта налоговой проверки и принятием окончательного решения по результатам проверки о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении его к ответственности. Если же решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля будет принято после вынесения руководителем налогового органа решения по итогам налоговой проверки, результаты таких мероприятий на судьбу налогоплательщика повлиять не могут. НК РФ не предусматривает для налоговых органов обязанности составлять по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля самостоятельного акта. Тем не менее, на сегодняшний день в судебной практике доминирует позиция, согласно которой налоговики все равно обязаны: - зафиксировать результаты проведенных мероприятий в каком-либо документе(справке, акте или ином документе); - ознакомить налогоплательщика с результатами проведенных мероприятий и дать ему возможность предоставить на них возражения; - предоставить налогоплательщику право участвовать в рассмотрении материалов, полученных в ходе рассматриваемых мероприятий. Фактически речь идет о том, что процедура принятия решения по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля та же, что и при принятии решения по итогам налоговой проверки. Сама же процедура проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отличается от проведения налоговых проверок. Это отличие проявляется, в первую очередь, в ограничении тех действий, которые могут быть осуществлены проверяющими в рамках дополнительных мероприятий. Так, в рамках «дополнительной» проверки может проводиться только четыре действия (п. 6 ст. 101 НК РФ и п. 1 ст. 93.1 НК РФ): - истребование документов у проверяемого налогоплательщика; - истребование документов (информации) о налогоплательщике у третьих лиц(«встречная проверка»); - допрос свидетеля; - проведение экспертизы. Хотя перечень процессуальных действий для налоговых органов в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, ограничен (т.е. налоговые органы не должны проводить иные мероприятия налогового контроля), все не все так просто. В некоторых случаях суды признают правомерным применение в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля и иных процессуальных действий, прямо не поименованных в НК РФ. Так, например, некоторые суды считают, что во время «дополнительной» проверки возможна выемка документов, если она вытекает из неудачного истребования документов. Как упоминалось ранее, после завершения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика с их результатами и пригласить его на рассмотрение материалов по итогам проведенной проверки, где будут рассматриваться также и доказательства, полученные в ходе «дополнительной» проверки. Однако налоговые органы часто забывают об указанных процедурных действиях, что может сыграть на руку налогоплательщикам. 40. Порядок обжалования материалов налоговых проверок налогоплательщиками в налоговых органах. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если по мнению этого лица данные действия, акты, бездействия нарушают его права. С 2009 года решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. Обязательная процедура досудебного обжалования предусмотрена для: - решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законодательством предусмотрены два порядка досудебного обжалования решений налоговых органов: - обжалование решения не вступившего в законную силу (апелляционная жалоба); - обжалование решения налогового органа, вступившего в законную силу (жалоба). Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 2) отменить акт налогового органа; 3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; 4) изменить решение или вынести новое решение. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: 1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; 2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; 3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа или его заместителем для получения документов, необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Но стоит отметить, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта. Если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта. Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. 41. Задачи и функции подразделений досудебного аудита налоговых органов при рассмотрении жалоб налогоплательщиков и досудебном урегулировании налоговых споров. Досудебное урегулирование налоговых споров (ДУНС) – комплекс предусмотренных Зкн РФ о НиС, о рассмотрении обращений граждан и внутриведомственными актами мероприятий, осуществляемых должностными лицами НО в административном порядке, в целях урегулирования налогового спора. Работа по рассмотрению налоговых споров подразделениями досудебного налогового аудита направлена на то, чтобы максимальное количество споров урегулировалось до обращения налогоплательщика в суд. Наблюдается тенденция к уменьшению количества обращений в суды для обжалования актов ненормативного хар-ра. Своевременная подача мотивированных возражений на акт налоговой проверки, урегулирование налоговых споров на стадии оспаривания акта проверки позволит налоговому органу вынести обоснованное решение по результатам проверки, освободит налогоплательщика от необходимости дальнейшего оспаривания результатов проверки в вышестоящий налоговый орган. Задачи и функции 1. Основными задачами подразделений налогового аудита являются: o создание условий для реализации прав н/пл на рассмотрение их споров с НО, заявлений и жалоб ЮЛ,ФЛ на действия или бездействие НО (должностных лиц), а также на акты ненормативного характера НО, связанные с применением Зкн РФ о НиС; o создание условий для реализации прав н/пл (налоговых агентов, плательщиков сборов) на рассмотрение их возражений (разногласий) по актам осуществленных мероприятий налогового контроля; o информирование налогоплательщиков по результатам рассмотрения их споров с НО, заявлений и жалоб ФЛ, ЮЛ на действия или бездействие НО РФ (должностных лиц), а также на акты ненормативного характера НО РФ, связанные с применением Зкн РФ о НиС, либо иных актов Зкн РФ, контроль за исполнением которых, возложен на НО; o анализ причин возникновения налоговых споров и принятие мер по их дальнейшему исключению; o создание условий для укрепления законности в деятельности НО, путем совершенствования их правоприменительной деятельности. 2. Основными функциями подразделений налогового аудита являются: o рассмотрение заявлений и жалоб на акты ненормативного характера, действия (бездействие) нижестоящих территориальных НО, а также их должностных лиц по вопросам применения Зкн о НиС. o рассмотрение возражений (разногласий) н/пл по актам выездных налоговых проверок; o обобщение, анализ практики рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке в нижестоящих налоговых органах и внесение в ФНС России предложений по ее совершенствованию; o осуществление сбора, систематизации, обработки и анализа информации, образующейся по итогам проведенного внутриведомственного налогового аудита в управлении ФНС России по соответствующему субъекту РФ, нижестоящих налоговых органах. o выявление типичных причин возникновения налоговых споров, рассматриваемых в досудебном порядке на уровне управления ФНС России по соответствующему субъекту РФ, и участие в принятии мер по их устранению, в том числе путем: o участия в работе по устранению несоответствий различных ведомственных разъяснений. Выдержки из Концепции о развитии налогового аудита в системе НО РФ от 01.09.2006 №130@: Подразделение налогового аудита, осуществляя процедуру по рассмотрению заявлений или сообщений н/пл, оценивают на предмет законности и обоснованности обжалуемые действия (бездействия) должностных лиц или акты налоговых органов ненормативного характера. При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствует Зкн РФ, подготавливают решение руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего НО об отмене акта нижестоящего НО и назначении дополнительной проверки; или отмене решения и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении; об изменении решения или вынесении нового решение, то есть принимают меры для восстановления законности и обоснованности. Кроме этого, анализ заявлений налогоплательщиков о трудностях, с которыми они сталкиваются в налоговых правоотношениях, обобщение результатов разбирательства по заявленным фактам нарушения их прав, позволяют своевременно информировать руководящий состав налоговых органов о наличии проблем в практике применения законодательства о налогах и сборах, вырабатывать превентивные меры, направленные на снижение случаев нарушения прав налогоплательщиков. Таким образом, деятельность подразделений налогового аудита создает предпосылки к утверждению законности в деятельности налоговых органов, к формированию новых подходов к результатам контрольной работы, к налоговому администрированию, реализации стандартов обслуживания, которые позволят налоговым органам Российской Федерации эффективно реагировать на происходящие изменения в соответствии с практикой и требованиями общества и государства. |