ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
30. Методы выявления налоговыми органами способов уклонения от уплаты налога на прибыль организаций и занижения налоговой базы. В качестве самого эффективного способа борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов НО применяют так называемые налоговые расследования, в которые фактически превратились камеральные и выездные проверки. По их результатам налоговой инспектор должен обнаружить схему, используемую организацией с целью оптимизации своих налогов. В первую очередь НО стремятся выявить фиктивных контрагентов. Для этого проводится встречная проверка контрагентов: выясняется, зарегистрирован и поставлен ли на НУ субподрядчик или поставщик, представляет ли он в НО отчетность, отразил ли он у себя выручку от генподрядчика, есть ли у него лицензия на проведение СМР, открыты ли у него счета в банке. В НВ может проводиться почерковедческая экспертиза с целью подтверждения фиктивности исследуемых документов. Запрашивается в банке информация об операциях по расчетному счету организации, сдающей нулевую отчетность (или вовсе не сдающей отчетность) и называемой "фирмой-однодневкой"; отбираются организации, перечислившие или получившие от "фирмы-однодневки" за период сущ-я ее расчетного счета сумму от 10 млн. руб. и более; запрашивается справка (выписка) банка по счетам организаций, отобранных на предыдущем этапе, - крупных контрагентов "фирмы-однодневки". То же осуществляется и в части взаимоотношений каждой последующей организации, выявляемой налоговым органом по цепочке контрагентов, пока не будет определена организация - владелец средств, прошедших через расчетный счет "фирмы- однодневки". Такая организация устанавливается по следующим признакам: она имеет собственное имущество, собственные денежные средства, нанимает персонал, ведет реальную хозяйственную деятельность, имеет значительные обороты, регулярно сдает налоговую отчетность, хотя и уплачивает налоги в минимальном размере, снижая свои налоговые обязательства путем увеличения расходов через фиктивные договоры. При проверке анализируются также налоги, которые исчисляет данная организация, при этом особое внимание выручке (форма N 2 бухгалтерской отчетности), финансовому результату деятельности (прибыль, незначительная прибыль, убыток), заявленным льготам, убыткам предыдущего налогового периода, уменьшающим базу текущего периода. 31. Особенности методики выездной налоговой проверки по специальным налоговым режимам (на примере ЕНВД и УСН я сделала) Приказом ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ в данную Концепцию были внесены изменения, в том числе касающиеся проведения проверок организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Таким организациям согласно Концепции необходимо самостоятельно анализировать свою финансово- хозяйственную деятельность, используя методику по шестому критерию Общедоступных критериев: - доля участия других организаций - 23,75%; - средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - 95 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - 95 млн руб.; - размер доходов Выездная проверка компаний, применяющих спецрежимы, начинается с того, что уточняется, может ли она работать на «упрощенке» или уплачивать ЕНВД (ЕСХН). Прежде всего проверяется численность персонала. Хотя при «упрощенке» и уплате ЕНВД требуется не превышать определенный размер численности персонала (не более 100 человек), понятие численности и ее расчет разный. У компаний на «упрощенке» отслеживается средняя численность, а у компаний на ЕНВД – среднесписочная численность работников. Кроме того, надо учитывать, что работники по договорам подряда включаются в численность как целые единицы. Тогда как работники по трудовому договору с неполной ставкой – пропорционально отработанному времени. При выездной налоговой проверке инспекторы контролируют соблюдение численности, изучая все трудовые договоры и договоры подряда, табели учета рабочего времени, расчетно- платежные ведомости и иные платежные документы о выплате дохода. Далее уточняется доля участия других компаний в уставном (складочном) капитале торговой фирмы. У компаний на «упрощенке» и «вмененке» доля участия других организаций не должна превышать 25 процентов. Исключение сделано лишь для компаний, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов. Проверяют данное условие инспекторы по документам купли — продажи долей в уставном капитале, решениям общих собраний акционеров, а также по сведениям из государственного реестра. При «упрощенке» иные требования к применению налогового режима: 1) необходимо соблюдать лимит доходов. Проверять данные условия инспекторы будут на основании книги учета доходов и расходов, выписок по расчетному счету и кассовым документам (кассовой книге, кассовым чекам, журналу учета кассира- операциониста). 2) у фирмы на «упрощенке» не должно быть филиалов или представительств Данное условие инспекторы проверяют, анализируя открытые расчетные счета в других регионах, договоры с работниками, которые не проживают в месте регистрации компании. Причем наличие филиала инспекторы посчитают нарушением условий применения спецрежима даже в том случае, если деятельность через него не велась. 3) общая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом остаточная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета. Компании, которые применяют УСН, обязаны вести налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ). Ее форма утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. Компании могут вести этот документ на бумаге или в электронном виде. Книги заверяют в инспекции. По данным книги инспекторы проверят, насколько правильно и полно компания отразила операции, тождественны ли эти суммы показателям декларации и соблюдены ли особенности исчисления налоговой базы. Полученные доходы и расходы сверяют с «первичкой». Чтобы определить полноту отражения доходов, инспектору надо выполнить следующие контрольные процедуры: – проанализировать полноту учета доходов по кассовым и банковским документам; – составить полный перечень контрагентов – выявить среди них взаимозависимые компании, фирмы-однодневки, контрагентов по разовым сделкам; – провести встречные проверки, истребовав у контрагентов регистры бухучета по взаиморасчетам с проверяемой компанией, акты сверки, и проанализировать их на предмет полноты отражения полученных доходов у компании на «упрощенке»; – установить фактическую величину дохода компании с учетом выявленных поступлений по сделкам, не отраженных в ее налоговом учете. При ЕНВД правильность расчета базы устанавливают в зависимости от осуществляемой деятельности. Скажем, у компаний розничной торговли проверяют договоры аренды торговых площадей. При совмещении компанией «упрощенки» и «вмененки» инспекторы проконтролируют правильность ведения раздельного учета доходов и расходов по этим режимам. Также налоговики проверяют обоснованность и правильность уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности (больничных). В ходе ВНП СНР налоговые органы проверяют следующие основные документы: 1)Книга доходов и расходов (доходы, отраженные в книге инспекторы сопоставляют с банковскими выписками и кассовыми отчетами. По расходам инспекторы проводят тщательную проверку на предмет экономической обоснованности, документального подтверждения и соответствия закрытому перечню расходов, установленных кодексом. 2) Платежные документы и банковские выписки (при проверке инспекторы запрашивают документы у банков. Проверяется, таким образом, перечень контрагентов, их добросовестность, а следовательно причастность налогоплательщика к фирмам однодневкам. Так же из выписок можно увидеть полноту перечисления страховых взносов. 3) Z- отчеты (при наличии кассовых аппаратов) – данные отчеты показывают выручку. В ходе проверки инспекторы снимают с ККМ фискальный отчет и сравнивают его с З-отчетом на предмет расхождений. При наличии расхождений налогоплательщик должен будет представить пояснения. За последние три года доля выездных проверок организаций, применяющих специальные налоговые режимы, составляла 15% общего количества выездных проверок. Из общего количества названных налогоплательщиков проверками охвачено менее 1%. Выездные проверки таких организаций проводятся только при наличии признаков нарушения правил применения конкретного спецрежима. Кроме того, контроль налогоплательщиков малого и среднего бизнеса проводится в режиме текущего мониторинга финансово-хозяйственной деятельности. 32.Особенности методики проведения ВНП налоговых агентов. Налоговые агенты могут попасть под проведение ВНП на стадии анализа Общедоступных критериев оценки рисков – п.5 НИЗКАЯ ЗАРПЛАТА РАБОТНИКОВ Практически во всех организациях и у многих предпринимателей трудятся наемные работники, которым выплачивают зарплату. С выплачиваемых сумм работодатели обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. При этом они ежегодно представляют в налоговый орган справки о доходах физических лиц (форма 2- НДФЛ) . В них содержатся данные о доходах, выплаченных каждому работнику, и суммах начисленного НДФЛ. Налоговые органы могут сравнить среднемесячную зарплату по каждому работнику налогоплательщика со среднестатистическими данными по зарплатам в соответствующем регионе. И если она окажется меньше, то существует риск, что налогоплательщика включат в план выездных проверок ( п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков). Ведь низкий уровень зарплат может свидетельствовать об уклонении от уплаты НДФЛ. В п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков не сказано, за какой период определять "зарплатный" критерий. Но необходимо иметь в виду, что налоговики для определения рассматриваемого критерия в качестве источника информации будут использовать сведения о среднесписочной численности работников, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ. Данные сведения представляются налогоплательщиками за прошедший год по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. В связи с этим налогоплательщику целесообразно сравнивать свои показатели со среднеотраслевыми также исходя из данных за истекший год. Чтобы определить среднюю заработную плату на одного работника налогоплательщика, используются данные об общей сумме доходов работников, приходящихся на фонд оплаты труда, а также сведения о среднесписочной численности работников. Сведения о фонде оплаты труда налоговые органы могут получить из справок о доходах физических лиц ( форма 2-НДФЛ , утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Что касается среднесписочной численности, то, как мы уже отмечали, эту информацию налоговики берут из Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@). Формулу расчета среднемесячной заработной платы можно представить следующим образом - СМЗ = ФОТ / ССЧ / 12, где СМЗ - среднемесячная заработная плата на одного работника налогоплательщика; ФОТ - фонд оплаты труда работников налогоплательщика (совокупность доходов работника, отраженных в справках 2-НДФЛ по кодам, связанным с оплатой по трудовому договору: 2000 , 2530 , 2012 и т.п.); ССЧ - среднесписочная численность работающих у налогоплательщика, рассчитанная в соответствии с Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278. Информацию о среднем уровне заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно взять из источников, предложенных в п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков: 1) официальные интернет-сайты органов статистики или региональных управлений ФНС России. Их адреса можно узнать соответственно на сайтах www.gks.ru и www.nalog.ru; 2) различные сборники экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.). Также можно запросить информацию непосредственно в вашем органе статистики или налоговой инспекции (региональном управлении ФНС России). Отметим, что из буквального смысла абз. 1 п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что ориентироваться следует на данные о зарплатах по субъекту в целом. Результаты сравнения средней зарплаты по данным налогоплательщика и среднего уровня зарплаты по соответствующей отрасли Если... То... СЗПнп < СуЗП высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок СЗПнп >= СуЗП показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган где СЗПнп - среднемесячная заработная плата по данным налогоплательщика; СуЗП - средний уровень заработной платы по соответствующей отрасли. ВЫБОР ПЕРИОДОВ ДЛЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ Проверяемый период при выездной проверке ограничен тремя годами, которые предшествуют году проверки ( абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Однако это не единственное ограничение, которое должны учитывать налоговики в ходе проведения выездной проверки. Прежде всего, Налоговым кодексом РФ предусмотрен запрет на повторную выездную проверку ( п. 5 ст. 89 НК РФ). И если в указанные три года попадает уже проверенный ранее период, то налоговики не могут снова провести по нему выездную проверку. В частности, дата окончания проверяемого периода по НДФЛ чаще определяется не окончанием налогового периода, а последним днем одного из месяцев, предшествующих месяцу окончания проверки. Дело в том, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год ( ст. 216 НК РФ). Но если налог уплачивает налоговый агент, делает он это по мере выплаты дохода или по итогам месяца ( п. п. 3 - 6 ст. 226 НК РФ). Если планируется проверить несколько налогов, то подбирается период, который подходил бы под налоговые (отчетные) периоды нескольких налогов. В отношении налоговых агентов существует судебная практика, которая основана на том, что важен сам факт невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога. А значит, ответственность по ст. 123 НК РФ применяется независимо от наличия переплаты ( Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2007 N А64-4938/06-19). Откуда-то из интернета: Выборочные проверки – это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.). Этот вид проверок осуществляется в основном среди организаций – налоговых агентов в порядке контроля за правильностью начисления и удержания ими и своевременностью перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (с 1 января 2001 года – налога на доходы фи зических лиц). Проведение выборочной налоговой проверки, которая касается проверки только по данным вопросам, связана с определѐнной спецификой этих вопросов. Специфика заключается в сомнительности связи данных вопросов с вопросами уплаты других налогов и сборов, а также наличием в налоговых органах специализированных подразделений, занимающихся налогообложением физических лиц. Однако это не означает того, что проверка по подоходному налогу не может быть проведена в ходе комплексной выездной налоговой проверки. Отсюда выте кает мысль о правомерности (так как НК РФ установлен запрет на проведение повторных налоговых проверок и частоту проведения налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период) проведения выборочной выездной налоговой проверки данного налогоплательщика. В этой ситуации, на мой взгляд, необходимо обра тить внимание на то, каким образом указана цель этой проверки в реше нии о назначении комплексной выездной налоговой проверки. Если цель определена как по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, то это означает проведение комплексной проверки по всем вопросам соблюдения налогового законодательства и ввиду этого выборочная проверка по подоходному налогу после такой проверки за уже проверенный период невозможна. Если же цель проверки сформулиро вана приблизительно так: по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (за исключением подоходного налога), то проведение выборочной проверки по подоходному налогу после проведения комплексной проверки налогоплательщика не противоречит НК РФ, так как в ходе выездной проверки не было проверки по подоходному налогу. Ведь при комплексной проверке проверяется исполнение организацией обязанностей налогоплательщика и плательщика сбора, а при выборочной проверке – обязанностей налогового агента. 33. Оформление результатов мероприятий налогового контроля В ходе выездной проверки налоговики могут проводить следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 89, 90 - 97 НК РФ): - истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, которые обладают необходимыми документами или информацией о деятельности налогоплательщика; (хз, только если требование, но оно составляется не по результатам данного мероприятия а еще в самом его начале) - допрос свидетелей; (результаты допроса оформляются протоколом, в котором указывается следующая информация: наименование документа, место составление и дата; время проведения допроса, должность, ФИО лица, составившего протокол и наименование налогового органа, сведения, идентифицирующие помещение, в котором проводился допрос свидетеля; данные о допрашиваемом лице (ФИО, номер и серия паспорта, владеет ли русским языком, данные о гражданстве, место работы или учебы); сведения об участии в допросе иных лиц. В протоколе также излагаются показания свидетеля, а также поставленные перед ним вопросы и ответы на них. Так же при наличии замечаний они указываются в протоколе. Протокол подписывается должностным лицом налогового органа и самим свидетелем. К протоколу могут прилагаться фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия) - назначение экспертизы; (результаты экспертизы оформляются протоколом, в котором указывается следующая информация: наименование документа, место составление и дата; время проведения допроса, должность, ФИО лица, составившего протокол и наименование налогового органа, сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование и все в этом роде), отметка о том, налогоплательщик с постановлением о назначении экспертизы согласен, информация о содержании замечаний и заявлений либо указание на их отсутствие, подпись должностного лица НО и руководителя организации) - выемка документов и предметов; (результаты экспертизы оформляются протоколом, в котором указывается следующая информация: его наименование, место и дата производства конкретного действии, время начала и время окончания действия, должность, ФИО лица, составившего протокол, ФИО лица, участвующего в действии или присутствовавшего при его проведение – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком и все в этом духе короче что и в предыдущих пунктах. Также изъятые документы и предметы перечисляются в и описываются в протоколе выемки или в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности стоимости предметов. - осмотр; (результаты осмотра территорий, помещений, документов и предметов оформляются в виде протокола, в котором указывается следующая информация: наименование документа, место составление и дата; время проведения допроса, должность, ФИО лица, составившего протокол и наименование налогового органа, ФИО должностного лица, которое проводило осмотр, данные о лице в отношение которого проводился осмотр, а также фиксируются фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющие интерес для данной проверки. - инвентаризация имущества; (в ходе инвентаризации налоговым органном оформляются инвентаризационные описи, которые могут быть заполнены как с помощью средств вычислительной техники, так и ручным способом. По результатам проведенной инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии. Результаты инвентаризации отражаются в акте выездной налоговой проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов. К протоколу могут прилагаться фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия - привлечение специалиста, переводчика, понятых, эксперт Понятые – опять же делают свою отметку в протоколе, где они удостоверяют факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Переводчик - Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Эксперт – составляет экспертное заключение, влекущее те или иные последствия для проверяемого леица. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля – на закуску статья 99 НК 1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке. 2. В протоколе указываются: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его проведения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. 3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. 4. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. 5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия. |