ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
23. Особенности планирования и проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков Предпосылки для налоговых споров По статистике, приведенной в одном из интервью с председателем 11-го судебного состава Арбитражного суда г. Москвы А.А. Гречишкиным, 70 - 80% судебных споров с налоговыми органами выигрывают налогоплательщики. Анализ проблем, связанных с уровнем этого показателя и эффективностью налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, показывает, что уменьшение доначислений по результатам выездных налоговых проверок в основном обусловлено сложившейся арбитражной практикой. И это происходит не потому, что судьи предвзято относятся к представителям налоговых органов. Дело обстоит куда проще: инспекции ФНС России, как правило, выносят решения, которые не основаны на нормах налогового права. Несколько иначе, но также не блестяще складывается ситуация в межрегиональных инспекциях. Что же касается налогоплательщиков, то крупные компании, в том числе банки, ежегодно на законных основаниях осуществляют расходы на устранение возможных налоговых ошибок и их последствий. В холдинговых структурах организована система внутреннего контроля и аудита за деятельностью дочерних и зависимых компаний, что позволяет исключить и (или) минимизировать налоговые риски. Кроме того, при подготовке консолидированной отчетности о финансово-хозяйственной деятельности холдинга ежегодно осуществляется независимый аудит компаний, входящих в него. Все это дает налогоплательщикам большое преимущество перед налоговыми органами. Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика Учитывая такой серьезный подход крупных компаний к минимизации налоговых рисков, ФНС России в последние годы обращает особое внимание своих территориальных органов на необходимость проведения тщательного предпроверочного анализа и предварительных тематических выездных налоговых проверок. Содержание и методика предпроверочного анализа включают: - изучение производственно-экономических показателей организации; - анализ величины, структуры и динамики налоговой нагрузки организации, а также факторов, определяющих ее формирование. Точность оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика зависит от информированности налоговой администрации уже на предпроверочной стадии о характере производственных и финансово-экономических отношений внутри интегрированного формирования (холдинга). Налоговые органы определяют как вид интегрированного формирования с учетом внутренних связей, так и возможные к применению внутри холдинга схемы и методы минимизации налоговых платежей. К возможным методам и схемам минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций и НДС могут быть отнесены: - применение более низких или более высоких по сравнению с обычными цен, ставок, тарифов во взаиморасчетах между организациями внутри холдинга; - взаимодействие с компаниями, имеющими признаки фирм-однодневок; - перераспределение доходов и расходов, принимаемых при расчете налога на прибыль, между взаимозависимыми организациями с целью уменьшения налоговой базы по налогу; - выбор вариантов учетной бухгалтерской и налоговой политики; - построение длинной и разветвленной цепи фиктивных контрагентов, в том числе с участием агентских соглашений и движения векселей. В процессе аналитической работы должна использоваться также информация о ранее проведенных мероприятиях налогового контроля в отношении организации, выявленных правонарушениях, результатах предыдущих выездных и камеральных проверок. Анализируется динамика показателей налоговых деклараций по основным налогам. На основе предпроверочного анализа делаются выводы, включающие оценку обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые результаты. По результатам предпроверочного анализа составляется программа проверки организации. Вместе с тем в ходе предпроверочных мероприятий может отсутствовать необходимость в проведении отдельных этапов по некоторым налогам. Таким образом, предварительное планирование проверок сэкономит временные и трудозатраты налоговых органов. Рекомендации для налогоплательщиков Приказом от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ ФНС России утвердила Концепцию планирования выездных налоговых проверок. Приложением N 2 к указанному Приказу ФНС России является очень важный документ - "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок". В момент выхода Приказа критериев было одиннадцать, а в октябре 2008 г. был добавлен двенадцатый критерий. Познакомиться с содержанием этого документа можно на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Налоговый контроль". Примечание. При разработке "12 критериев" ФНС России были учтены акты налоговых проверок, наработки, полученные в ходе досудебного урегулирования споров, и сложившаяся арбитражная практика, в первую очередь Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (о необоснованной налоговой выгоде). Не все двенадцать критериев одинаково актуальны для всех организаций. Поэтому рассмотрим только те из них, которые наиболее важны для крупнейших налогоплательщиков и которые им следует "примерять на себя" при налоговом планировании и внутреннем налоговом контроле. "Налоговая нагрузка". Как правило, крупнейшие налогоплательщики администрируются одной инспекцией федерального значения. В связи с этим проверяющие могут проанализировать уровень налоговой нагрузки у одного налогоплательщика и сопоставить его с другими организациями в этой же отрасли (в нашем случае - с другими банками). Примечание. НК РФ не содержит понятие "налоговая нагрузка" и порядок ее расчета, однако налоговые органы оперируют этим понятием в ходе проверок и включили его в "12 критериев" первым, а также самостоятельно утвердили расчет налоговой нагрузки в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3- 06/333@. "Расходы растут быстрее доходов". Крупнейшим налогоплательщикам не стоит игнорировать это обстоятельство, в противном случае проверяющие будут уделять пристальное внимание качественному составу расходов. Темп роста расходов, опережающий рост доходов, даже если он составляет несколько процентов, желательно объяснить в сопроводительном письме к годовой отчетности. "Наличие длинной цепочки контрагентов", то есть построение финансово- хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с посредниками и создание цепочек таких посредников при отсутствии разумных экономических или иных причин (разумной деловой цели). Не стоит рассчитывать на поспешность и непрофессионализм проверяющих. Если команда налоговых сотрудников сконцентрируется на этой "точке контроля", то приложит максимум усилий и соберет необходимую доказательную базу, и тогда помимо налогов придется платить еще и пени, и штрафы. Арбитражные суды в настоящее время поддерживают налоговые органы в таких вопросах. Очень важен двенадцатый критерий - "ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском". ФНС России даже планирует публикацию наиболее распространенных "схем" (способов) ведения финансово- хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Признаки возникновения необоснованной налоговой выгоды были обозначены в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - Постановление N 53). Ориентируясь на эти рекомендации, налогоплательщик может самостоятельно выявить самые уязвимые с точки зрения налоговых рисков участки учета и принять необходимые меры по их снижению. Однако пока еще на сайте ФНС России не опубликовано ни одной схемы с высоким налоговым риском, и крупнейшим налогоплательщикам, чтобы быть готовыми отстаивать свои права в ходе досудебного разбирательства, а затем и в арбитражном суде, приходится по своему усмотрению выбирать из всех своих финансово-хозяйственных операций те, на которые проверяющие могут обратить внимание в ходе налогового контроля. Пока нужно опираться на формулировки Постановления N 53, поскольку именно им руководствуются арбитражные суды при рассмотрении налоговых споров. 24. Особенности планирования и проведения выездных налоговых проверок организаций, имеющих обособленные подразделения. Если организация-налогоплательщик имеет в своем составе представительства, филиалы или другие обособленные подразделения, то налоговый орган может (п. п. 2, 7 ст. 89 НК РФ): - проверить все обособленные подразделения в рамках общей выездной проверки головной организации; - провести самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств организации. При проведении общей выездной проверки организации решение о проведении проверки принимает орган по месту нахождения налогоплательщика (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Проверка организуется таким образом, что мероприятия налогового контроля в обособленных подразделениях проводят сотрудники местных инспекций, где компания состоит на учете по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. В пп. 4 п. 3 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, приведенных в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ- 3- 06/892@, предусмотрено, что общая выездная проверка организации может быть продлена в связи с наличием подразделений на срок, который зависит от их количества. Так, срок проверки может составить: 1) четыре месяца, если: - обособленных подразделений от четырех до девяти; - обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации; 2) шести месяцев, если обособленных подразделений десять и более. Если у вас меньше четырех обособленных подразделений и доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, меньше 50% от общей суммы ваших налогов, а удельный вес имущества на балансе подразделений меньше 50% от общей стоимости вашего имущества, то налоговый орган не может сослаться на наличие таких подразделений как на основание для продления выездной проверки. Однако ничто не мешает налоговикам в случае необходимости продлить ее срок до четырех или шести месяцев по другим основаниям. 2. Самостоятельная выездная проверка филиала и (или) представительства проводится на основании решения инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ). Предметом самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации может быть только правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ). Соответственно, проверить правильность исчисления и своевременность уплаты федеральных налогов (ст. 13 НК РФ) в рамках самостоятельной проверки филиалов и (или) представительств налоговики не вправе. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 28.03.2011 N 03-02-08/32). Даже если федеральный налог в какой-то части зачисляется в региональный бюджет, его проверка может производиться только в составе проверки головной организации (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-27517/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008). Срок самостоятельной проверки филиала (представительства) не может превышать одного месяца. Его продление не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако возможно приостановление проверки на срок до шести месяцев (абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 НК РФ). СИТУАЦИЯ: Возможна ли самостоятельная выездная проверка обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством? Имейте в виду, что если организация имеет в своем составе одно или несколько обособленных подразделений, которые не обладают статусом филиала или представительства, то налоговые органы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки таких обособленных подразделений. Это прямо следует из п. п. 2, 7 ст. 89 НК РФ. Данной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.03.2011 N 03-02-08/32, от 31.07.2008 N 03-02-07/1- 327). Это мнение находит отражение в арбитражной практике (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008). В то же время существует арбитражная практика, в которой высказывается противоположная позиция: самостоятельная выездная проверка обособленных подразделений организации, которые не являются ни филиалами, ни представительствами, допустима (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2008 N Ф08-4572/2008, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 N А42- 12847/2005). 25. Методика проведения выездной налоговой проверки по НДС. При ВНП по НДС в первую очередь оценивается: правильность оформления четов- фактур, полученных от поставщиков; правильность оформления первичных документов; реальность обстоятельств сделки и взаимозависимость еѐ участников. При проверке первичных документов следует учитывать, что в них должны присутствовать необходимые реквизиты. Как известно, если Госкомстат России не разработал унифицированной формы документа (например, акта о приемке выполненных работ/оказанных услуг), то стороны могут обменяться бланком, составленной в произвольной форме. Но тогда в документе д.б. все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 ФЗ № 129 «О бухучете»: наименование документа и дата составления, наименование организации, которая составила документ, содержание операции, еѐ измерители в денежном и натуральном выражении; наименования должностей сотрудников, ответственных за совершение операции; подписи вышеуказанных работников. Реальность обстоятельств сделки подтверждается в процессе выяснения следующих вопросов: - кто и когда произвел товар, могла ли быть продукция произведена в данных объѐмах, подтверждаются ли документами поставки продукции от производителя участниками сделки; - могли ли товары быть фактически реализованы в тех объемах, которые указаны в с-ф, и в период времени, прошедший между датами получения товара и его отгрузки; - кто и каким образом транспортировал и складировал товары, существуют ли у участников сделки возможности транспортировки и складирования, а если нет, то какое третье лицо оказывало эти услуги; - могли ли участники сделки при существующем количестве работников отгружать и получать товар без привлечения сторонней рабочей силы; - является ли торговля этим товаром характерной деятельностью для сторон или же не имеет никакого отношения к сфере их деятельности. 26. Методика проверки полноты отражения в учете НДС, начисленного по реализации продукции, товаров, работ и услуг. При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют: - полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС; - правильность применения налоговых вычетов. И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета. Здесь хотелось бы отметить, что, безусловно, у каждого проверяющего есть своя методика проверки правильности исчисления и уплаты данного налога, тем не менее имеются общие аспекты проведения проверки НДС. Следует заметить, что в настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НКРФ. Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов. Проверка налоговой базы Проверка налоговой базы осуществляется по следующим этапам. 1. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур. Здесь налоговые органы проверяют соблюдение н/пл-ми Правил ведения журналов учета полученных и выставленных с-ф, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Журнал учета выставленных сч-ф должен быть прошнурован, его листы - пронумерованы. В нем должны быть зарег-аны все с-ф, выставленные н/пл-ом покупателям ТРУ. К журналу должны быть приложены вторые экземпляры с-ф. Помимо журнала регистрации с-ф н/пл-ки ведут книги продаж. В книге продаж регистрируются все выписанные счета-фактуры. При проверке книги продаж внимание обращается также на то: - производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения налогового обязательства; - составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Оформлению выставленных, а также полученных счетов-фактур проверяющие уделяют особое внимание. Законодательно не установлено, что на продавца за неправильно оформленный счет-фактуру налагаются какие-либо санкции. Тем не менее неправильно оформленный счет-фактура не позволит покупателю товара принять к вычету сумму НДС.; С-ф д. б. подписан рук-лем и глав. бух-ом орг-и либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом). 2. Сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж. Для этого используются: - учетная политика; - налоговые декларации за проверяемый период (в том числе уточненные налоговые декларации); - бухгалтерские регистры; - книга продаж; Сопоставление сведений налогового учета (представленных в налоговых декларациях) и бухгалтерского учета (отраженных в бухгалтерских регистрах) заносится в таблицу, которая содержит следующие сведения: - в шапке таблицы отражается наименование организации-налогоплательщика, а также период проверки налоговой базы по НДС; - в графах таблицы указываются следующие сведения: а) сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период; б) показатели книги продаж; в) отклонения между показателями книги продаж и, в зависимости от применяемой ставки налога, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Здесь следует отметить, что в случае, если налогоплательщиком не было допущено ошибок при исчислении налоговой базы по НДС, сумма отклонения должна соответствовать размеру НДС, принятому к возмещению. 3. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Правильность выделения операций, не подлежащих обложению НДС, проверяется на основе налоговых деклараций, книги продаж и вторых экземпляров счетов-фактур. 4. Проверка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Для этого используются сведения из налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета 5. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности, подлежащего обложению по данной ставке, также используется налоговая декларация, поскольку в ней указывается расчет налоговой базы по разным ставкам налогообложения, и счета-фактуры, в которых должно быть указано, что товары, работы, услуги облагаются по ставке 10%. |