ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ На период приостановления налоговики должны (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ): - покинуть территорию п/п (помещения); - прекратить действия по истребованию документов - вернуть вам все истребованные ранее подлинники, кроме тех, которые они изъяли в ходе выемки. . В частности, в этот период запрещено проводить: - выемку документов и предметов. - осмотр; - инвентаризацию имущества налогоплательщика. Тем не менее некоторые мероприятия налогового контроля проверяющие вправе осущ даже в период приостановления проверки. Так, налоговый орган может истребовать документы и информацию у третьих лиц в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ. Ведь такие действия проводятся вне территории (помещения) н/-ка а и не запрещены НК РФ. Имейте в виду, что приостановить можно ВНП не только организации в целом, но и самостоятельную ВНП филиала или представительства организации, которая проводится в соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ. Ведь п. 9 ст. 89 НК РФ не содержит ограничений по этому поводу и применим ко всем ВНП. Следует также учитывать, что приостановление проведения ВНП может применяться вместе с продлением срока этой проверки. То есть срок проверки можно продлить, а затем приостановить, и наоборот. ВНП м. быть приостановлена только в строго опред-х случаях, п. 9 ст. 89 НК: 1) получить информац от иностранных госорганов в рамках м/д договоров РФ. 2) провести экспертизы (ст. 95 НК РФ); 3) перевести на рус язык док-ты, которые представлены н/п-ком на ино языке; 4) истребовать у контрагента проверяемого н/п-ка или у иных лиц документы (информацию), которые относятся к деят-ти этого н/п-ка (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Приостанавливать проверку налоговый орган может неоднократно. Однако есть 2 ограничения:1 - это ограничение по общему сроку приостановления ВНП 2 связано с приостановлением проверки по пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ для истребования док-в (инф-ии) у контрагента. Приостанавливать проверку по данному основанию нал/орган может не более 1 раза по каждому такому лицу. При наличии установленных законом оснований ВНП можно приостан несколько раз. Однако общий срок приостан-ния не может превышать 6 мес. Есть 1 исключение. Срок приостан-я ВНП может быть увеличен еще, но не более чем на 3 мес, при одновременном соблюдении след условий: - проверка была приостановлена в связи с необходимостью получить от ино госорганов в рамках междун-х договоров РФ требуемую для проверки - в течение 6 мес налоговый орган не смог получить запрашив. информацию. Т.о., в данном случае срок приостановления ВНП не должен превышать 9 мес. Проверка приостан с даты, которая указана в решении о приостан-и. Возобновл. проверка с даты, указанной в решении о возобновлении проверки. Приостановление и возобновление проведения ВНП оформляются соотв решениями рук-ля (зам рук) налог. инспекции, которая проводит проверку РФ. 17. Порядок и случаи назначения и проведения повторных ВНП. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П положение, Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку, признано не соответствующим Конституции Российской Федерации в той мере, в какой данное положение по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, не исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом при проведении повторной выездной налоговой проверки решения, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, и тем самым вступает в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. 18. Порядок и случаи истребования документов в ходе проведения налоговых проверок. Проверяемый налогоплательщик обязан предоставить налоговикам возможность ознакомиться на месте с любыми документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом ВНП. Однако ознакомления с документами на территории налогоплательщика налоговикам недостаточно. Ведь они должны приобщить документы, которые подтверждают их выводы по результатам ВНП, непосредственно к материалам проверки. В налоговом законодательстве нет конкретного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами при выездной проверке. Сказано лишь, что требовать можно необходимые для проверки документы (абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). По сути это означает, что в ходе ВНП налоговики могут затребовать любые документы (в том числе первичные): регистры бух и нал учета, договоры, акты, счета, платежные документы, счета-фактуры и т.д. Однако они могут затребовать только те регистры бухгалтерского и налог учета, которые ведутся в установл порядке, принимая во внимание положения учетной политики. С 1 января 2010 г. установлен запрет на повторное истребование у н/п-ка документов, которые он ранее уже представлял в н/органы при проведении КНП и ВНП.Исключений из правила два. Так, налоговики смогут вновь потребовать у вас документы, если: - вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули; - налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Самый яркий пример обстоятельства непреодолимой силы - стихийное бедствие (пожар, землетрясение, наводнение и др.). Итак, чтобы истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи НК РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит. Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит выездную проверку. То есть одно из тех лиц, которые перечислены как проверяющие в решении о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Обратите внимание на то, что форма требования о представлении документов не предусматривает подписи руководителя (зам руководителя), а также оттиска печати налогового органа в качестве обязательных реквизитов. Существенными судебная практика признает следующие нарушения: - из требования неясно, какие документы нужно представить. - истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки. - истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган. Требование о представлении документов в ходе ВНП должно быть передано непосредственно н/п-ку или его представителю (п. 1 ст. 93 НК РФ). Передать требование налоговые органы могут лично под расписку или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если ни одним из этих способов требование передать невозможно, налоговый орган может направить его по почте заказным письмом. Требование о представлении документов может быть предъявлено в течение всей ВНП.Истребовать документы у вас могут не только в течение ВНП, но и после ее окончания. Дело в том, что истребование документов в соответствии со ст. 93 НК РФ - это один из видов дополн-х мероприятий налогового контроля, которые могут проводиться после окончания проверки при рассмотрении ее материалов (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ). Однако это мероприятие может быть проведено только до вынесения соответствующего решения по итогам проверки и обязательно должно быть указано в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Документы, истребуемые при ВНП, можно представить в налоговый орган: 1) в бумажном виде, передав их заверенные копии инспектору лично, в канцелярию или направив по почте заказным письмом (п. 2 ст. 93 НК РФ); 2) в электронном виде путем направления по телекоммуникационным каналам связи. В такой форме можно подать только документы, составленные в электронном виде по установленным форматам (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ). Порядок направления документов по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. Если вы представляете истребованные документы на бумажном носителе в виде копий, необходимо учитывать следующее. Подавать их необходимо в виде копий, заверенных подписью руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью организации. При этом уполномочить другое лицо на заверение копий документов рук-ль организации может доверенностью, составленной в соответствии с требованиями ст. ст. 185 - 189 ГК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ). Порядок оформления заверительной надписи на копии документа установлен п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65- ст. При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе тех, копии которых вы передали (абз. 3 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ). Например, это может быть вызвано плохим качеством копий или необходимостью их сверки с оригиналами документов. Для этого налоговый орган должен вручить или направить вам по почте специальное уведомление. Его рекомендуемая форма приведена ФНС России в Письме от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@ (Приложение N 1). Ознакомление налоговиков с подлинниками документов допускается, как правило, только на вашей территории. Исключений из данного правила два: 1) выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа; 2) оригиналы документов налоговый орган получил в ходе выемки в порядке ст. 94 НК РФ. Документы, которые были истребованы проверяющими в ходе ВНП, налогоплательщик должен представить в течение 10 раб дней со дня получения соотв требования. Они представляются в любой из этих дней, в том числе и на десятый день со дня получения требования. Причем если в рабочие часы последнего дня срока передать документы не удалось, то их можно отправить по почте до 24 часов (п. 8 ст. 6.1 НК) 19 Порядок и случаи выемки документов и предметов в ходе проведения налоговых проверок. Выемка документов и предметов производится налог. Органами для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказат-ми нарушения налогового законод-ва. Осуществить ее налоговый орган может в двух случаях. 1. В случае отказа представить запрошенные в порядке ст. 93 НК РФ документы или не представления их в установленный срок. При этом произвести выемку документов на этом основании налоговый орган может только после истечения срока на их представление по требованию налогового органа. А в рамках такой выемки налоговый орган вправе изъять только те документы, которые указаны в требовании о представлении документов. Нарушение любого из этих условий дает основание признать выемку незаконной. 2. Если есть достаточные основания полагать, что документы и (или) предметы, которые свидетельствуют о нарушениях н/пл-ком налог. законод-ва, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для проведения проверки. Право налог. органов на выемку в этих случаях установлено пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ. Чтобы осуществить выемку по данному основанию, проверяющие не обязаны направлять налогоплательщику требование о представлении документов. Чтобы осуществить выемку, проверяющие должны составить мотивированное постановление о ее производстве (п. 1 ст. 94 НК РФ). Арбитражная практика исходит из того, что при его вынесении недостаточно формального указания на наличие оснований для производства выемки. Этот вывод налоговый орган должен обосновать. В противном случае велика вероятность того, что постановление о производстве выемки суды признают недействительным, а действия по ее осуществлению незаконными. Обоснованием выемки должны служить конкретные обстоятельства, свидетельствующие о том, что н/пл-к собирается уничтожить, скрыть или подменить изымаемые документы. Однако есть одно исключение, когда доказывать наличие такой угрозы не требуется. Речь идет о ситуации, при которой налоговые органы указывают в постановлении о производстве выемки, что оригиналы документов необходимы для проведения экспертизы. По мнению Президиума ВАС РФ, такая мотивировка является допустимой. При наличии законных оснований для выемки налог. органы могут изымать все, что имеет отношение к предмету налоговой проверки: копии и оригиналы документов, любые предметы (ст. 94 НК РФ). Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое осуществляет налоговую проверку. При этом указанное постановление должно быть обязательно утверждено руководителем налогового органа (его заместителем) (п. 1 ст. 94 НК РФ). Форма постановления о производстве выемки утверждена Приказом ФНС России, в нем приводятся: - дата и место составления; - ФИО и должность лица, вынесшего постановление; - отметка руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки; - полное и сокращенное наименования организации и ее филиала (представительства), ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)), в отношении которых проводится выездная проверка; - мотивы производства выемки; - лицо, у которого производится выемка документов и предметов; - описание изымаемых предметов и документов. Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью производство выемки запрещено. При этом к ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 Трудового кодекса РФ). Выемка производится в присутствии н/пл-ка и (или) его представителя. Данное требование закреплено в абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ. Если н/пл-к не извещен о производстве выемки и не присутствует при ней, такая выемка незаконна. При выемке обяз-но должны присутствовать понятые (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). Они удостоверяют своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и рез- ты действий, кот. произведены в их присутствии (п. 5 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица в количестве не менее двух человек (п. 2 ст. 98 НК РФ). В необходимых случаях для участия в производстве выемки могут приглашаться специалисты (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). Должностное лицо налогового органа до начала выемки должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ). Затем налог. органы обязаны предложить лицу, у которого производится выемка, выдать документы (предметы) добровольно. И только в случае отказа вправе произвести выемку в принудительном порядке (абз. 1 п. 4 ст. 94 НК РФ). Проверяющие вправе вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы и предметы. Однако при этом они должны избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если в этом нет необходимости (абз. 2 п. 4 ст. 94 НК РФ). О производстве выемки документов и предметов в обяз-ном порядке составляется протокол, кот. должен соответствовать требованиям ст. 99 НК РФ. Изымаемые документы и предметы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в описях, прилагаемых к нему. Если изъятию подлежат предметы, то в протоколе (описи) указываются их точное наименование, количество, индивидуальные признаки и по возможности - стоимость (п. 7 ст. 94 НК РФ). Если изымаются оригиналы документов, н/пл-ку должны быть предоставлены их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать при изъятии, то налог. органы обязаны передать копии изъятых документов налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после выемки (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 8 ст. 94 НК РФ). Все действия во время выемки должны быть отражены в протоколе, который составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ) Копия протокола вручается под расписку лицу, у которого произведена выемка документов и предметов. Если вручить лично невозможно (например, отсутствует представитель н/пл-ка), копию протокола высылают н/пл-ку по почте. |