ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
истребования документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках у контрагентов в ходе проведения налоговых проверок Правом истребования документов (информации) в рамках выездной (камеральной) проверки обладает налоговый орган, который проводит проверку (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Он направляет поручение в налоговый орган по месту учета н/пл-ка, у которого, по мнению проверяющей инспекции, есть информация (документы) о проверяемом лице. Истребование документов (инфо) может проводиться в следующих случаях (п. п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ). 1. При проведении выездной (камеральной) проверки (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). В частности, истребование может стать основанием для приостановления выездной проверки 2. После окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). В данном случае, истребование выступает в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ). Истребование информации о налогоплательщике у третьих лиц возможно также вне рамок выездной (камеральной) проверки. В этом случае налог. орган вправе истребовать только информацию о конкретной сделке. Налог. орган в связи с проводимыми налоговыми проверками вправе в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ истребовать любые документы и информацию. Единственное условие - документы или информация должны касаться деятельности проверяемого налогоплательщика. В части документов на практике речь идет чаще всего о договорах, актах, счетах- фактурах, накладных и тому подобных документах, которые оформлены в связи с взаимодействием проверяемого н/пл-ка и лица, у кот. они истребуются. В качестве информации налог. органы могут потребовать представить имеющиеся у контрагента или третьего лица сведения о проверяемом налогоплательщике и (или) информацию о деталях их взаимодействия. НК РФ не ограничивает период, к которому могут относиться истребуемые документы. А значит, налог. органы могут потребовать не только документы, касающиеся проверяемого в рамках камеральной (выездной) проверки периода, но и документы, которые относятся к другим периодам. На это указал Минфин России в Письме от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519. Важно отметить, что при истребовании информации о налогоплательщике у третьих лиц налоговые органы не вправе повторно истребовать документы, которые им уже представляли (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ). Исключение составляют два случая, когда это допустимо: 1) раньше н/пл-к представлял требуемые документы в виде подлинников, которые ему были возращены; 2) налог. органы утратили документы вследствие непреодолимой силы (наводнения, пожара и т.п.). Процедура истребования информации о н/пл-ке у 3-х лиц регламентирована ст. 93.1 НК РФ. Истребование информации о н/пл-ке у третьих лиц начинается с того, что налоговый орган (далее - проверяющая инспекция) направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) у третьего лица (далее - контрагент) в инспекцию по месту его учета (далее - местная инспекция) (п. 3 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 Порядка). В течение пяти рабочих дней со дня получения указанного поручения местная инспекция направляет контрагенту требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 Порядка). В течение пяти рабочих дней после его получения контрагент должен представить документы (информацию) или сообщить об их отсутствии. Этот срок может быть продлен по решению налогового органа (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Затем в трехдневный срок со дня представления истребованных документов либо получения сообщения контрагента об их отсутствии указанные документы или сообщение местная инспекция направляет в адрес проверяющей инспекции (п. 6 Порядка). В виде схемы процедуру проведения встречной проверки можно представить следующим образом. передача передача истребованных истребованных документов документов или сообщения или сообщения об их об их мероприятие отсутствии отсутствии налогового (3 рабочих (5 рабочих ┌────────────────┐ контроля ┌───────────┐ дня) ┌─────────┐ дней) ┌──────────┐ │ Проверяемый │<──────────┤Проверяющая│<- - - - - - ┤ Местная │<- - - - - - ┤Контрагент│ │налогоплательщик│ │ инспекция ├────────────>│инспекция├────────────>│ │ └────────────────┘ └───────────┘поручение об └─────────┘ требование о└──────────┘ истребовании представлении документов документов (информации) (5 рабочих дней) Форма Поручения об истребовании документов (информации) обязательна для применения налоговыми органами (п. 3 Приказа). Поручение проверяющая инспекция направляет в адрес местной инспекции, в которой состоит на учете контрагент проверяемого н/пл-ка или другое лицо, у которого есть необходимая информация об этом налогоплательщике. Копия поручения в обязательном порядке прилагается к требованию, которое н/пл-к получаете в порядке ст. 93.1 НК РФ (п. 4 ст. 93.1 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ и п. 2 Порядка в поручении налоговый орган должен отразить: 1) у кого истребуются документы (информация): полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица), ИНН/КПП (ИНН физического лица), место нахождения организации (место жительства физического лица); 2) что истребование производится на основании ст. 93.1 НК РФ и в связи с проведением конкретного мероприятия налогового контроля; 3) о ком запрашиваются документы (информация): полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица, ИНН), ИНН/КПП; 4) перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию. 21 Критерии, используемые при планировании ВНП В целях создания единой системы планирования ВНП, повышения налоговой дисциплины и грамотности н/пл-ков, а также совершенствования организации работы налог. органов при реализации полномочий, предоставленных НК РФ, в отношениях, регулируемых законод-вом о налогах и сборах, налоговая служба выпустила и уже четыре года пользуется Приказом от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, которым утверждены Концепция системы планирования ВНП-рок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для н/пл-ков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения ВНП. ОБЩЕДОСТУПНЫЕ КРИТЕРИИ САМОСТ.Й ОЦЕНКИ РИСКОВ ДЛЯ Н/ПЛ-КОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ НАЛОГ. ОРГАНАМИ В ПРОЦЕССЕ ОТБОРА ОБЪЕКТОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВНП: 1. Налоговая нагрузка у данного н/пл-ка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экон-кой деятельности). Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении к Приказу ФНС России. 2. Отражение в бух. или налог. отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Осуществление организацией фин-хоз деят-ти с убытком в течение 2-х и более календарных лет. За искл. 2008 года, когда был кризис. 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с НБ налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). По налогу на прибыль организаций. Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности. 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду в субъекте РФ. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экон-кой деят-ти в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников: Офиц-ый Интернет-сайт Росстат; Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы гос. статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.); Официальные Интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей. 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НКРФ величин показателей, предоставляющих право применять н/пл-кам СНРы. В части СНР принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НКРФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для н/пл-ков, применяющих СНР (2 и более раза в течение календарного года). Н-р, в части ЕСХН. Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 НКРФ показателя, необходимого для применения системы н/о-ния для с/х товаропроизводителей (70%); В части УСН. Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 НКРФ показателей, необходимых для применения УСН: предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода - не более 60 млн. руб.; доля - не более 25 %; ССЧ - не более 100 человек; остат. стоимость ОС и НМА - не более 100 млн. р.; И т.д. по всем СНР))) 7. Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. По НДФЛ. Доля проф. налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НКРФ, заявленных в налоговых декларациях физ. лиц, зарегистрированных в установ. действующим законод-вом порядке и осущ-щих п/п-кую деят-ть без образования ЮЛ, в общей сумме их доходов превышает 83 процента. 8. Построение фин-хоз деят-ти на основе заключения договоров с контрагентами- перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Обстоятельства, свидетельствующие о получении н/пл-ком необоснованной налоговой выгоды. 9. Непредставление н/пл-ком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налог. органах н/пл-ка в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налог. органами). 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бух. учета от уровня рентабельности для данной сферы деят-ти по данным статистики. В части налога на прибыль организаций: Отклонение (в сторону уменьшения) рентаб-ти по данным бух. учета н/пл-ка от среднеотраслевого показателя рентаб-ти по аналогичному виду деят-ти по данным статистики на 10% и более. 12. Ведение фин-хоз деят-ти с высоким налоговым риском. При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, н/пл-ку рекомендуется исследовать след. признаки: - отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоч. должностных лиц) компании- покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров; - отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании- контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; - отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; - отсутствие информации о фактич. местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей; - отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; - отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru). Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными. Доп-но повышают такие риски одновременное присутствие след. обстоятельств: - контрагент, имеющий вышеуказ. признаки, выступает в роли посредника; - наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.); - отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг; - приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.); - отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолж-ти. Рост задолж-ти плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг); И др. Чем больше вышепер-ных признаков одновременно присутствуют во взаимоотнош- ях н/пл-ка с контрагентами, тем выше степень его налог. рисков. Налогоплательщикам, по самостоятельной оценке которых риски по высоки и желающим снизить или полностью исключить указанные риски, рекомендуется: - исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период; - уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных н/пл-ков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок. Уведомление производится путем подачи в налоговый орган, по месту нахождения организации (или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации, а также представленную вместе с ними Пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со ст. 88 НКРФ. При проведении КНП указанных уточненных деклараций с представленной к ним Пояснительной запиской дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются. 22. Методика отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений. В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений. Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная. Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе: анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы. В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. Предусматривается проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям. Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться: 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства. |