ответы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
34. Порядок и сроки оформления материалов налоговых проверок. Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Течение срока начинается на следующий день после окончания камеральной проверки. Датой окончания камеральной проверки следует считать дату истечения трехмесячного срока для ее проведения, исчисляемую со дня подачи налоговой декларации, либо дату фактического окончания проверки в пределах этого срока. Несоставление акта камеральной проверки является одним из оснований для отмены решения, вынесенного налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. Акт камеральной проверки выполняет две функции: - является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверок; - информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. 6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. 35. Требования к составлению актов налоговых проверок. Акт Налоговой Проверки представляет собой систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений Зкн о НиС, выявленных в рез-те проверки, или указание на отсутствие таковых, а так же ссылки на ст. НК РФ, предусматр-х ответственность за выявленные налоговые правонарушения. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт по камеральной НП – в теч. 10 дней. (п.1 ст.100) Если проверка так же включает в себя проверку филиалов и представительств – так же указываются факты, установленные в ходе проверки филиалов. Акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию. Акт должен состоять из трех частей: вводной (общие положения-сведения о проверке, орг-ии, должностных лицах, так же содержит дату и номер решния ру-ля НО о проведении ВНП, ИНН/КПП н/пл, период проверки, допросах свидетелей, выемке док-ов, экспертизе, истребовании док-в), описательной (систематиз-ое изложение док-но подтв-их факта нарушений Зкн о НиС, выявл-ых в рез-те проверки, должно быть соответствие след принципам:1)обоснованность и объективность – факты. Отражаемые в акте- рез-ты тщательной проверки, исключающие фактические неточности, полноту отражения соболюд-ия Зкн о НиС, количественные оценки фактических и декларируемых данных, связ-х с исчислением и уплатой НиС, с включением всех расчетов, ссылки на заключения экспертов(при проведение экспертизы) НЕ должно быть субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных данных 2)полнота и комплексность – отражение всех существенных обстоятельств, каждый факт нарушения Зкн – проверяется всесторонне и полно, отражается все существ обстоят-ва, будь то – сведения о непредставленных НД(расчетов) в НО, сведений об источниках выплат, данные об уточненной декларации – суть внесенных изменений, период 3) четкость, лаконичность, доступность изложения – исключение двоякого толкования – четкость, ясность, последовательность 4) системность изложения – группировка описания по разделам, группам, статьям – использование таблиц) и итоговой (сведения о выявл неуплаченных НиС, о заниженных/завыш НБ, о завыш/заниж суммах НиС к возмещению из б-та; предложения проверяющих по устранению нарушений – перечень конкретн. мероприятий, направл-х на пресечение выявленных нарушений и полное возмещение ущерба гос-ву; выводы проверяющих о наличии в деяниях н/пл признаков нал правонаруш (ссылка на статьи). До вручения лицу, в отнош-ии которого проводилась проверка - регистрируется в НО При этом акт должен содержать: 1)дату акта налоговой проверки – дата подписания акта, лицами, проводившими эту проверку 2)наимен орг-ии (полн/сокр) / ФИО проверяемого, если проверка подразделений – так же полн/сокр наимен подразделенийю 3)ФИО проверяющих, их должности с указанием названия НО 4)дата/номер решения руководит. НО о проведении ВНП (для ВНП) 5)дата представления в НО НД (для КНП) 6)перечень док-в, представленных док-в н/плат в ходе проверки 7) период, за кот проведена проверка 8)наимен НО в котором проводилась проверка (для КНП) 9) наимен налога/ов 10)адрес местонах орг- ии/места жит ФЛ 11)проводимые мероприятия НКонтроля при проведении проверки (проведение инвентаризации, проверка контрагентов, аффилированных лиц, опрос свидетелей,…) 12)документ-ое подтверждение налог правонаруш Зкн о НиС/запись об отсутсвие таковых 13)выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, а так же ссылки на статьи НК РФ, если предусмотрена отвестственность за данные нарушения Зкн о НиС Акт НП должен быть вручен (в течение 5 дней с даты подписания акта) проверяемому/его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующем о дате его получения, например - факс, если по почте – минфин в письме от15,04,09 №03-02-07/1-185 – установил, что дата вручения налогоплательщику копии такого решения определяется на основании документа, свидетельствующего о получении налогоплательщиком соответствующего почтового отправления (уведомления о вручении). Если лицо уклоняется от получения акта – акт направляется заказным письмом (дата получ – 6день). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а так же с выводами НО – в теч 15 дн со дня получения акта вправе подать в соотсветств-ий НО письменные возражения Акт так же может быть составлен в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки (КНП) – должностными лицами, осуществляющих данную проверку. Акт составляется в течение 10 дней после окончания проведения КНП. Акт по результатам проверки составляется по установленной форме. Налоговики обязаны направить налогоплательщику вместе с актом проверки, назначенной после 2 сентября 2010 года, документы, подтверждающие факт нарушения, или выписку из них. При этом даже не требуется, чтобы плательщик обращался с просьбой о представлении данных документов. Такое разъяснение дал Высший арбитражный суд в решении от 24.01.11 № ВАС-16558/10., после чего был вынесен Приказ ФНС РФ от 21.07.2011 №ММВ-7-2/457@ «О внесение изменений в требования к составлению акта нал проверки...», утв. Приказом ФНС от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. 36. Порядок рассмотрения возражений налогоплательщиков по результатам налоговых проверок. Обязательно нужно уточнить, что есть принципиальные различии между жалобой и возражением, и в данном вопросе раскрывается порядок, связанный с подачей возражения, т.е. до вступления в силу решения НО. Жалоба – подается по решению НО – о привл/отказе в привлечении к ответственности. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт по камеральной НП – в теч. 10 дней. (п.1 ст.100) В течение 5 рабочих дней с даты принятия акта – должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка/уполномоченному, либо иными способами (факс, телеграмма, почта). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте НПроверки, а также с выводами и предложениями провер. В теч. 15 раб дней со дня получ акта НП (по истечению срока на вручение акта заказным письмом – 6 дней) – н/пл вправе представить в соответствующий НО письменное возражение по указанному акту. Лицо в отношении которого проводилась проверка – вправе до вынесения решения ознакомиться со всеми материалами дела, вкл. Мероприятия дополнительного НК. (ч.2 п2 ст.101 НК) Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. НОрганы в теч. 10 дней со дня истечения срока на подачу письменных возражений (отсутствие письменных возражений не лишает н/пл права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов НП) рассматривают материалы НПроверки. По существу: а) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению; б) устанавливается факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки выясняется, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения; в) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя; г) разъясняются лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности; д) выносится решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения. При рассмотрении материалов – могут использоваться док-ты, ранее истребованные у н/пл, так же представленные в НО при проведении КНП, ВНП и иные, имеющиеся у НО. Не допускается повторные запросы представления док-ов, которые ранее были представлены н/плат. Док-ты, представленные с нарушением сроков – то полученные НО док-ты учитываются без нарушения сроков. Так же м.б. принято решение в случае необходимости – о привлечении свидетеля, эксперта, специалиста. В ходе рассмотрения Руководителем/Зам. Руководителя.,: 1. устанавливается, совершал ли н/пл нарушение Зкн о НиС 2. устан., образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения 3. устан., имеются ли основания для привлечения лица к ответств-ти за совершение Нал. Правонарушения (ст.106 – неуплата налога, наличие вины) 4. выявляет обст-ва, исключ. Вину н/плат в соверш НПравонаруш, а так же смягчающие или отягчающие обст-ва (срок может быть продлен на срок до 1 мес – для проведения дополнительных мероприятий). В решении о назначении доп мероприятий НК д.б. указаны:1)обстоят- ва, вызвавшие необходимость провед доп меропр-ий. 2) срок 3) конкретная форма их проведения. Значение письменных возражений состоит в том, что качественная их подготовка позволит уменьшить размер налоговых претензий еще на стадии досудебного урегулирования. В случае необходимости в получении доказательств для подтверждения факта совершения Нправонаруш/ их отсутствия - срок может быть продлен на срок до 1 мес – для провед доп мероприятий, таких как допрос свидетеля, проведение экспертизы) – является промежуточным результатом – факт дополнит мероприятий оформляется дополнением к акту налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов НП Руководителем/Зам. Рук выносится решение Решения 1)о привлечении к ответственности, 2) об отказе в привлечении к ответственности. В решении о привлечении к ответственности содержатся обстоятельства налогового правонарушения со ссылкой на документы, доводы н\пл в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей и применяемые меры ответственности. Указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. М.быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. В решении о привлечении к ответственности указываются срок, в течение которого н\пл, вправе обжаловать решение, порядок обжалования, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения. Решение о привлечении к ответственности и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение 5ти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6ти дней с даты направления заказного письма. 37. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, а также лиц, привлекаемых налоговыми органами при проведении налоговых проверок. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное налогоплательщиком, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. Налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности с 16-летнего возраста при условии, что оно виновно в совершении налогового правонарушения. Налогоплательщик признается виновным в совершении налогового правонарушения, если противоправное деяние совершено им умышленно или по неосторожности. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Установлена следующая ответственность за совершение налоговых правонарушений (гл.16 НК РФ): 1) Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. 2) Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей. 3) Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 4) Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. 5) Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей. 6) Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. (Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.) 7) Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). 8) Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. 9) Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей. 10) Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. 11) Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей. 12) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. 13) Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей. 14) Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов - влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Те же деяния, совершенные более одного раза, - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. |