АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. Базиль-Т.-В.-Анализ-финансовой-отчетности(1). Практикум по ана лизу бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций учебное пособие разработано для обеспечения одноименной дисци плины и предназначено для студентов всех форм обучения по направлению
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «саХалинсКиЙ государственныЙ университет» т. в. базиль АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Рекомендовано Дальневосточным региональным учебно-методиче- ским центром (ДВ РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика» (профили «Экономика предприятий (организаций)», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» (специализация «Экономико-правовое обеспечение экономической безо- пасности») вузов региона. южно-сахалинск сахгу 2020 3 удК 336 ббК 65.052.206.1 б175 Печатается по решению учебно-методического совета Сахалинского государственного университета, 2019 г. Рецензенты: Апанасенко В. А., управляющий Отделения Южно-Сахалинск Дальневосточного ГУ Банка России; Анисимова Е. А., канд. экон. наук, финансовый аналитик ООО «ВСК-ВЕКО»; Ким Ен Сун, канд. экон. наук,руководитель бизнес-инкубатора Сахалинского фонда развития предпринимательства; Лысенко Н. Н., канд. экон. наук,доцент, заведующий кафедрой экономики и финансов ФГБОУ ВО «СахГУ». Базиль, Т. В. Анализ финансовой отчетности коммерческих организа- ций : учебное пособие / т. в. базиль. – южно-сахалинск : сахгу, 2020. – 148 с. ISBN 978-5-88811-604-3 учебное пособие содержит краткое изложение материала лекционного курса, контрольные вопросы, фонды оценочных средств и практикум по ана- лизу бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций. учебное пособие разработано для обеспечения одноименной дисци- плины и предназначено для студентов всех форм обучения по направлению 38.03.01 «Экономика» и специальности 38.05.01 «Экономическая безопас- ность». также оно может быть полезно для студентов направления 38.03.02 «Менеджмент», специалистам сферы управления финансами коммерческих организаций и организаций финансово-кредитной системы. удК 336 ббК 65.052.206.1 Учебное издание БАЗИЛь татьяна виКторовна АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Корректор в. а. яковлева. Верстка г. с. артюхова. Подписано в печать 15.05.2020. бумага «Mondi». гарнитура «Myriad Pro». Формат 70х108 1 / 16 тираж 500 экз. (1-й завод 1–100 экз.). объем 13 усл. п. л. заказ № 608-19. сахалинский государственный университет. 693008, г. южно-сахалинск, ул. ленина, 290, каб. 32. тел. (4242) 45-23-16, тел./факс (4242) 45-23-17. E-mail: izdatelstvo@sakhgu.ru, polygraph@sakhgu.ru Б175 базиль т. в., 2020 сахалинский государственный университет, 2020 ISBN 978-5-88811-604-3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ..........................................................................................................................5 Глава 1. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ .............................................................................................................7 1.1. Место и роль финансового анализа в системе управления ...............7 1.2. Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности организации ...................................8 1.3. Понятие, виды и значение бухгалтерской отчетности .......................12 1.4. Пользователи отчетной информации ........................................................13 Контрольные вопросы и задания .........................................................................14 Фонды оценочных средств ......................................................................................15 Глава 2. ОТЧЕТНОСТь В КОНТЕКСТЕ КОНЦЕПТУАЛьНЫХ ОСНОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ......................................................................17 2.1. состав и представление бухгалтерской отчетности ...........................17 2.2. Принципы составления финансовой отчетности .................................19 2.3. Элементы финансовой отчетности и их денежная оценка. влияние инфляции на показатели финансовой отчетности ....................20 2.4. содержание финансовой отчетности ........................................................22 Контрольные вопросы и задания .........................................................................31 Фонды оценочных средств ......................................................................................32 Глава 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................................................................................................37 3.1. содержание, цели, принципы, задачи и последовательность анализа финансовой отчетности ..........................................................................37 3.2. Классификация методов и способов финансового анализа ............38 3.3. Приемы и принципы финансового анализа ............................................41 3.4. Факторный метод анализа ...............................................................................44 Контрольные вопросы и задания .........................................................................49 Фонды оценочных средств ......................................................................................50 Глава 4. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА........................................54 4.1. Цель, задачи и этапы анализа бухгалтерского баланса ...................54 4.2. анализ имущественного положения ........................................................55 4.3. анализ платежеспособности и ликвидности баланса организации ...............................................................................................................................58 4.4. анализ финансовой устойчивости организации ................................62 4.5. оценка вероятности банкротства ..............................................................65 Контрольные вопросы и задания .......................................................................69 Фонды оценочных средств ....................................................................................69 Глава 5. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛьТАТАХ ................75 5.1. Цель и задачи анализа финансовых результатов ................................75 5.2. Методика анализа отчета о финансовых результатах ......................75 5.3. анализ рентабельности организации ......................................................77 Контрольные вопросы и задания .......................................................................78 Фонды оценочных средств ....................................................................................78 4 5 Глава 6. АНАЛИЗ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ....................81 6.1. Цели, задачи и направления анализа отчета об изменениях капитала .........................................................................................81 6.2. анализ чистых активов ...................................................................................86 Контрольные вопросы и задания .......................................................................86 Фонды оценочных средств ....................................................................................87 Раздел 7. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................................................................90 7.1. Цели и задачи анализа отчета о движении денежных средств ...90 7.2. Классификация денежных потоков ...........................................................91 7.3. Методика анализа денежных потоков на основе отчета о движении денежных средств ............................................................92 Контрольные вопросы и задания .......................................................................95 Фонды оценочных средств ....................................................................................95 ПРАКТИКУМ.................................................................................................................98 ГЛОССАРИЙ .............................................................................................................. 127 ЛИТЕРАТУРА ............................................................................................................. 134 ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 136 ВВЕДЕНИЕ анализ финансовой отчетности – один из главных видов экономиче- ского анализа – представляет собой систему исследования финансового состояния и финансовых результатов, формирующихся в процессе осу- ществления хозяйственной деятельности организации в условиях влия- ния объективных и субъективных факторов и получающих отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности. анализ финансовой отчетности является основополагающим для разработки грамотных, научно обосно- ванных управленческих решений во всех сферах управления финансами организации. учебное пособие разработано для обеспечения одноименной дис- циплины и предназначено для студентов всех форм обучения по на- правлению подготовки 38.03.01 «Экономика» и специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность». Цель изучения дисциплины – овладение базовыми специальными знаниями, представлениями, умениями и навыками, необходимыми для понимания публичной финансовой отчетности, ее чтения и анализа. в совокупности с другими дисциплинами базовой части Фгос во дис- циплина «анализ финансовой отчетности коммерческой организации» направлена на формирование следующих профессиональных компетен- ций бакалавра экономики: – способность собрать и проанализировать исходные данные, необхо- димые для расчета экономических и социально-экономических показате- лей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов; – способность анализировать и интерпретировать финансовую, бух- галтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предпри- ятий различных форм собственности, организаций, ведомств и т. д., и ис- пользовать полученные сведения для принятия управленческих решений. в результате освоения дисциплины студент должен: знать: – нормативные документы,регулирующие бухгалтерскую (финансо- вую) отчетность; – состав и содержание отчетности; – теоретические основы экономического и финансового анализа; – сущность современных способов и методов экономического анали- за деятельности экономического субъекта; – основы построения, расчета и анализа современной системы по- казателей, характеризующей финансовую деятельность хозяйствующих субъектов; – систему показателей и методы анализа и оценки имущественного и финансового состояния предприятия, финансовых результатов, измене- ния капитала, движения денежных средств; уметь: – анализировать и прогнозировать финансовое состояние предпри- ятия; – использовать необходимые для проведения расчетов источники фи- нансовой и управленческой информации; – собрать, систематизировать и анализировать данные, характеризу- ющие обеспеченность экономического субъекта финансовыми ресурса- ми и уровень эффективности их использования; 6 7 ГЛАВА 1. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 1.1. Место и роль финансового анализа в системе управления. 1.2. Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности организации. 1.3. Понятие, виды и значение бухгалтерской отчетности. 1.4. Пользователи отчетной информации. Контрольные вопросы и задания. Фонды оценочных средств. 1.1. Место и роль финансового анализа в системе управления Координация деятельности предприятия, обеспечивающая целена- правленность и ритмичность его работы, осуществляется с помощью фор- мирования некоторой системы управления. управление – процесс целена- правленного систематического и непрерывного воздействия управляющей подсистемы на управляемую с помощью общих функций управления: ана- лиз, планирование, организация, учет, контроль, регулирование, анализ. анализ предшествует принятию любого управленческого решения. Финансовый анализ применяется внешними пользователями инфор- мации о деятельности организации, а также управленческим персоналом организации с целью получения детальных данных, содержащихся непо- средственно в регистрах бухгалтерского учета. Особенности финансового анализа состоят в следующем: − множественность субъектов анализа (пользователей информации); − разнообразие целей и интересов субъектов анализа; − наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности; − ориентация анализа на публичную и внутреннюю отчетность пред- приятия; − максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия. Финансовый анализ может выполняться как управленческим персона- лом данного предприятия, так и любым внешним аналитиком, поскольку в основном базируется на общедоступной (публичной) информации о фи- нансово-хозяйственной деятельности предприятия. содержание финансового анализа заключается в оценке финансового состояния и результатов деятельности хозяйствующего субъекта на осно- ве достоверной информации, а также выявлении потенциальных возмож- ностей повышения эффективности использования капитала и устойчиво- го развития хозяйствующего субъекта. Объект финансового анализа – финансовая отчетность предприятия. Предметом финансового анализа является совокупность анализи- руемых финансовых отношений, финансовых ресурсов и их потоков, при- чинно-следственных связей и методов их исследования. он включает: • финансовые отношения, которые возникают в результате финансо- во-экономической деятельности организации; • познание причинно-следственных связей в финансово-хозяйствен- ной деятельности организации; – рассчитывать показатели финансовой деятельности экономических субъектов; – анализировать и содержательно интерпретировать информацию, содержащуюся в бухгалтерской (финансовой) отчетности; – анализировать количественные показатели развития социально- экономических явлений и процессов на микроуровне и выявлять тенден- ции их развития; владеть: – навыками сбора и обработки информации для проведения анализа; – методами проведения экономического и финансового анализа дея- тельности организации; – навыками чтения и анализа финансовой отчетности коммерческой организации, методами оценки финансовых результатов и финансового состояния организации; – методикой расчета финансовых показателей на основе бухгалтер- ской (финансовой) отчетности; – навыками подготовки аналитического заключения; – навыками формирования и последующей интерпретации аналити- ческого отчета. учебное пособие включает в себя семь глав, в каждой из которых из- лагаются основные теоретические вопросы по анализу финансовой от- четности, контрольные вопросы для закрепления изучаемого материала и фонды оценочных средств. Практические задания и тесты нацелены на формирование и развитие навыков аналитической работы. Кроме того, для формирования целостного подхода в пособие включен практикум, преследующий целью самостоятельное осуществление обучающимися комплексного анализа финансовой деятельности на основе форм публич- ной финансовой отчетности. Пособие может быть использовано не только в рамках реализации основных образовательных программ по направлению подготовки «Экономика» (профили «Финансы и кредит», «Экономика предприятий и организаций», «бухгалтерский учет, анализ, аудит») и специальности «Экономическая безопасность» (специализация «Экономико-правовое обеспечение экономической безопасности»), но и для студентов направ- ления 38.03.02 «Менеджмент», а также при реализации программ допол- нительного профессионального образования. Кроме того, пособие может быть полезно специалистам организаций финансово-кредитной системы (коммерческих банков, страховых компаний и др.) при оценке кредито- способности заемщиков и уровня финансовых рисков. 8 9 • классификацию, систематизацию, моделирование, измерение при- чинно-следственных связей, складывающихся под влиянием объектив- ных и субъективных факторов и получающих отражение в системе эконо- мической информации. Финансовый анализосуществляется по следующим основным направ- лениям: 1. анализ финансового состояния. 1.1. анализ имущественного положения. 1.2. анализ финансового положения. 2. анализ финансовых результатов. 3. анализ эффективности использования ресурсов. таким образом, финансовый анализ для управленческого персонала предприятий, организаций, финансово-бухгалтерских работников и спе- циалистов-аналитиков является важнейшим инструментом определения финансового состояния, выявления резервов роста рентабельности, по- вышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. он служит исходной отправной точкой прогнозирования, планирования и управления экономическими объектами. результаты исследования существующих подходов к финансовому анализу свидетельствуют о наличии разных видов финансового анали- за, различающихся по роли в управлении и организационным формам проведения, содержанию и полноте исследования, характеру объек- та анализа, периодичности проведения исследования. в условиях рынка планово-аналитическая функция системы управле- ния: – приобретает большую финансовую ориентированность; – отдает приоритет прогнозному перспективному анализу перед ре- троспективным; – уходит от «точных» оценок в сторону задания коридоров варьирова- ния основных показателей; – совместно с системой учета направлена на более полную реализа- цию коммуникативной функции. Финансовый анализ позволяет оценить эффективность и целесо- образность принятых за исследуемый период управленческих решений, а также дает основу для разработки обоснованных стратегических и так- тических управленческих решений в сфере финансовой деятельности ор- ганизации, направленных на улучшение финансового состояния, повыше- ние инвестиционной привлекательности, рост рыночной капитализации, повышение благосостояния собственников. 1.2. Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности организации в современных экономических условиях существенно возрастает зна- чение финансовой информации, достоверность, оперативность и объек- тивность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной организации. на этой основе предпринима- тели и другие заинтересованные лица могут делать необходимые и по- лезные выводы, оценивать экономические перспективы и финансовые риски, принимать научно обоснованные управленческие решения. анализ финансово-хозяйственной деятельности – это один из главных элементов менеджмента любой организации. он служит средством для выявления резервов, обоснования бизнес-планов, а также контроля за их выполнением с ориентированием на конечную цель бизнеса – полу- чение прибыли. данные анализа необходимы различным внешним и вну- тренним пользователям для выработки рациональных управленческих решений. Экономический анализ, являясь одной из функций управления органи- зацией, способствует формированию эффективной системы сбора, обра- ботки, обобщения, хранения информации. в таблице 1.1 приведена группировка видов экономического анализа в зависимости от информационных источников, на базе которых реализу- ются определенные методики экономического анализа. Финансовый, налоговый, статистический виды анализа подразделяют- ся на внутренний и внешний блоки. разделение обусловлено наличием разных групп пользователей его результатов (субъектов) – внешних (пар- тнеры, инвесторы, контролирующие органы и т. д.) и внутренних (руково- дители организации, ее функциональных департаментов, центров ответ- ственности и т. п.). Таблица 1.1 Группировка видов экономического анализа в зависимости от информационной базы Вид ана- лиза Информационная база Содержание а на лиз финанс овой о тче тнос ти данные финансового учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности анализ и оценка динамики активов организа- ции и их структуры анализ и оценка динамики источников средств и их структуры анализ финансовой устойчивости анализ и оценка ликвидности и платежеспо- собности анализ движения капитала анализ денежных потоков анализ прибыли анализ рентабельности анализ деловой активности анализ дивидендной политики н алог овый ана лиз данные налогового учета и налоговой отчетности анализ налога на добавленную стоимость анализ акцизов на отдельные виды товаров анализ налога на прибыль организаций анализ налога на доходы физических лиц анализ страховых взносов в социальные фонды анализ налога на добычу полезных ископаемых анализ сбора за пользование объектами жи- вотного мира и за пользование объектами во- дных биологических ресурсов анализ налога на имущество организаций анализ транспортного налога анализ местных лицензионных сборов анализ единого налога на вмененный доход 10 11 Вид ана- лиза Информационная база Содержание ст ат ис ти ческий ана лиз данные статистического учета и статистической отчетности анализ состава и структуры производства и отгрузки реализованной продукции анализ инвестиций анализ финансового состояния организации анализ затрат на производство и реализацию продукции анализ численности, профессионального, возрастного состава работников анализ заработной платы по категориям работников анализ основных фондов управ лен ческий ана лиз данные управленче- ского учета и внутренней отчет- ности анализ и оценка объема продаж анализ производственных возможностей анализ цен на реализуемую продукцию анализ договорных отношений с поставщика- ми и покупателями анализ состава, структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции анализ капитальных затрат по формированию основных производственных фондов анализ трудовых ресурсов Эпизо ди ческий (выборо чный) ана лиз внеучетные данные выборочных наблю- дений анализ и оценка развития отрасли анализ отраслевых темпов прироста анализ потенциальных потребителей анализ рыночной конъюнктуры сравнительный анализ отдельных групп показателей деятельности конкурентов анализ возможных причин возникновения финансовых рисков вследствие влияния факторов внешней среды анализ аналогичных продуктов конкурентов Каждый субъект изучает информацию о деятельности организации ис- ходя из своих конкретных интересов. Анализ финансовой отчетности –один из главных видов эконо- мического анализа – представляет собой систему исследования финан- сового состояния и финансовых результатов, формирующихся в процес- се осуществления хозяйственной деятельности организации в условиях влияния объективных и субъективных факторов и получающих отраже- ние в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Цель анализа финансовой отчетности – получение ключевых ха- рактеристик финансового состояния и финансовых результатов органи- зации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации. Задачи анализа финансовой отчетности: 1) всестороннее исследование состава, динамики источников капита- ла и оценка оптимальности его структуры; 2) изучение состава, структуры и динамики имущества организации, оценка качества активов; 3) объективная оценка финансового состояния; 4) анализ ликвидности и платежеспособности; 5) оценка эффективности управления денежными потоками; 6) определение степени потенциальной угрозы банкротства; 7) оценка уровня и динамики показателей деловой активности; 8) анализ доходов, расходов и прибыли; 9) анализ уровня и динамики рентабельности; 10) оценка эффективности дивидендной политики и использования чистой прибыли; 11) обоснование инвестиционной политики по привлечению (разме- щению) капитала; 12) выявление и количественная оценка влияния факторов на резуль- тативность бизнеса; 13) разработка вариантов оптимальных управленческих решений, на- правленных на повышение эффективности деятельности. результатов анализа финансовой отчетности может быть недоста- точно для принятия управленческих решений отдельными субъектами. внутренним пользователям (руководству, мажоритарным акционерам, крупным собственникам организации) в процессе осуществления текуще- го и стратегического (долгосрочного) управления необходимо иметь до- полнительную информацию, которая формируется как результат управ- ленческого (внутреннего) анализа. для принятия решений по управлению снабжением ресурсами, про- изводственными процессами, реализацией продукции, финансовыми по- токами и т. п. руководству организации и ее структурных подразделений необходима всесторонняя, детальная, оперативная информация. такая информация составляет коммерческую тайну. Формирование ее стано- вится возможным на определенных этапах внутреннего (управленческо- го) анализа, начиная от сбора данных, их обработки и заканчивая разра- боткой вариантов корректировки управления для достижения главной цели – повышения эффективности хозяйственной деятельности. субъектами налогового анализа являются представители государ- ственных налоговых органов. таких пользователей относят к категории внешних, хотя в определенных условиях в период проведения налоговых проверок они получают право доступа и к внутренним бухгалтерским и налоговым регистрам, к первичной хозяйственной документации. на- логовый анализ важен также и для руководства организации в целях оп- тимизации налоговых расходов на этапе налогового планирования, при формировании налоговой учетной политики организации. Статистический анализ дополняет финансовый, его результаты дают более широкое представление о деятельности организации, так как статистические формы отчетности наряду со стоимостными показателя- ми содержат количественные данные о производстве и отгрузке товаров, численности, заработной плате и движении работников и т. д. Эпизодический (выборочный) анализ проводится с целью совершен- ствования управления бизнес-процессами. в качестве информационной основы используются выборочные данные, полученные, в частности, в результате маркетинговых исследований, необходимые для расчета пока- зателей бюджета продаж (объемы возможной реализации товаров, про- гнозные цены и т. п.). Как правило, в процессе проведения анализа различные его виды ис- пользуются в комплексе. разнообразие видов экономического анализа способствует формированию объективных результатов, всесторонне ха- Продолжение таблицы 1.1 12 13 рактеризующих деятельность хозяйствующих субъектов, оптимизации управления. Качественное решение задач анализа финансовой отчетности обеспе- чивается соблюдением общих принципов экономического анализа, кото- рыми являются: 1) непрерывность, регулярность наблюдения за состоянием и разви- тием хозяйственных процессов; 2) преемственность методологии и методики проведения анализа; 3) объективность результатов анализа, выводов и рекомендаций, ба- зирующихся на достоверной и прозрачной информации, имеющейся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности; 4) научность, выражающаяся в использовании новейших достижений теории, методологии, методики, методов и инструментов анализа; 5) комплексность, всеобъемлемость исследования хозяйственных процессов и выявления зависимостей между ними; 6) системность изучения хозяйственных процессов для выявления внешних взаимосвязей с другими объектами анализа и их элементами; 7) конкретность и практическая значимость, направленные на улуч- шение результатов деятельности организации, повышение эффективно- сти ее работы; 8) достоверность и точность аналитических выводов. 1.3. Понятие, виды и значение бухгалтерской отчетности Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе дан- ных бухгалтерского учета по установленным формам. бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета вы- полняет две функции: 1) информационную – она характеризует финансовое положение и фи- нансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта; 2) контрольную – она обеспечивает системный контроль правиль- ности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. в связи с этим все хозяйствующие субъекты должны со- ставлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем ос- новным признакам: − в зависимости от охватываемого периода деятельности: го- довая и промежуточная отчетность; − по объему содержащихся сведений в отчетности: внутренняя и внешняя. Внутренняя отчетность включает информацию о показателях работы конкретных подразделений и в целом организации. составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления кон- троля за работой структурных подразделений. Внешняя отчетность ха- рактеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении пред- приятия; − по степени обобщения отчетных данных: индивидуальная от- четность, составляемая непосредственно организациями, и консолиди- рованная, составляемая материнской компанией по группе взаимосвя- занных организаций в целом. индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: 1) формирования показателей, характеризующих финансовое состоя- ние организации; 2) выявления конечного финансового результата деятельности хозяй- ствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее меж- ду собственниками; 3) представления в надзорные органы; 4) выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; 5) формирования единой государственной базы статистического на- блюдения и макроэкономических показателей; 6) использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопро- изводстве и при налогообложении. бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономи- кой и принятия необходимых мер по ее развитию. тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу угла должна ставиться практическая значимость полученных результатов анализа. 1.4. Пользователи отчетной информации обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия опре- деленных деловых решений. в соответствии с Пбу 4/99 пользователь бухгалтерской отчетности – юридическое или физическое лицо, заинте- ресованное в информации об организации. исходя из интересов и ин- формационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности, их можно разделить на три группы: внутренние, заинтересованные, сто- ронние. К внутренним пользователям относятся: менеджеры всех рангов, ра- ботники бухгалтерии, финансово-экономического отдела, других служб предприятия. Каждый из них использует информацию исходя из своих ин- тересов. Заинтересованными пользователями являются собственники- акционеры, основатели, для которых важно знать уровень эффективности ресурсов, своих вложений, определить размер дивидендов и перспекти- вы развития предприятия. Сторонние пользователи – это: – потенциальные инвесторы, которые должны принять или отвер- гнуть решение о вложении своих средств в предприятие; – кредиторы, которые должны быть уверены в возврате им долга; – поставщики – для уверенности в платежеспособности своих клиен- тов, для своевременного получения платежей; – аудиторы – для оценки эффективности финансового состояния; – налоговая инспекция – для выполнения плана поступлений средств в бюджет. различают не только пользователей информации, но и их экономиче- ский интерес (участие) в хозяйственной деятельности компании и цель, которой они добиваются при анализе. Для собственников организации аналитическая информация необхо- дима для оценки эффективности деятельности предприятия и обосно- вания стратегии его развития. интересы собственников заключаются в 14 15 получении дохода на капитал, финансовой устойчивости компании. Для инвесторов, кредиторов цель проведения финансового анали- за состоит в определении ликвидности, платежеспособности и возмож- ности организации сформировать положительный чистый поток денеж- ных средств с целью оценки кредитоспособности. Для менеджеров компании – получение максимальной информации о хозяйственной деятельности организации с целью принятия соответ- ствующих управленческих решений, что определяет их интересы как пользователей результатов экономического анализа. Представителям государственных органов управления аналити- ческая информация необходима для оценки соблюдения государственных интересов (своевременность уплаты налогов и сборов). так, налоговые инспекции могут применять средства и методы финансового анализа для проверки налоговых деклараций и достоверности указанных в них сумм. другие правительственные учреждения и органы власти также могут использовать вышеупомянутый анализ в процессе осуществления ими своих властных полномочий и выполнения функций. Партнеров по хозяйственной деятельности(поставщики и поку- патели продукции) и контрагентов интересует платежеспособность и устойчивая конкурентоспособность организации, что определяет поло- жение компании на рынке. Специалистам в сфере принятия решений по вопросам поглоще- ния и слияния предприятий необходима информация для оценки стоимо- сти. Финансовый анализ выступает в этом случае в роли ценного инстру- мента для определения стоимости и оценки финансовой совместимости потенциальных кандидатов на слияние. Аудиторские службы проверяют соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов. Консультанты по финансовым вопросам используют отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помеще- ния их капиталов в ту или иную компанию. Биржи ценных бумаг оценивают информацию, представленную в от- четности, при регистрации соответствующих организаций. Юристы нуждаются в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распреде- лении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения и др. в процессе финансового (внешнего) анализа оцениваются, как пра- вило: изменение абсолютных показателей прибыли, выручки, издержек; динамика относительных показателей эффективности деятельности хо- зяйствующего субъекта; рыночная устойчивость, ликвидность и платеже- способность организации; эффективность использования собственного капитала и заемных средств; эффективность авансирования капитала (ин- вестиционный анализ). в результате осуществляется финансовая диагностика организации и дается ее рейтинговая оценка. Контрольные вопросы и задания 1. Какова роль финансового анализа в управлении коммерческой ор- ганизацией? 2. в чем заключаются особенности финансового анализа? 3. Какое место занимает анализ финансовой отчетности в системе эко- номического анализа? 4. что понимается под бухгалтерской (финансовой) отчетностью орга- низации? 5. Какие функции выполняет бухгалтерская отчетность? 6. Каковы цель и задачи анализа финансовой отчетности? 7. на основе каких принципов следует осуществлять анализ финансо- вой отчетности? 8. в чем специфика внутреннего финансового анализа? 9. Кто такие стейкхолдеры? 10. назовите пользователей отчетной информации организации и их экономические интересы. Фонды оценочных средств Тесты 1. Уберите лишнее. Финансовый анализ – это... а) одна из процедур комплексного экономического анализа; б) метод оценки и прогнозирования финансового состояния органи- зации на основе финансовой отчетности; в) совершенствование управления бизнес-процессами. 2. Цель анализа финансовой отчетности – это... a) совершенствование управления бизнес-процессами; б) получение совокупности достоверных данных о текущем финансо- вом состоянии и финансовых результатах организации; в) оптимизация налоговых расходов на этапе налогового планирова- ния, при формировании налоговой учетной политики организации. 3. К общим принципам экономического анализа не относится: a) научность; б) динамичность; в) конкретность и практическая значимость; г) объективность. 4. Стейкхолдеры – это... a) собственники организации; б) пользователи финансовой отчетности; в) миноритарные акционеры. 5. Объект финансового анализа – это... a) совокупность анализируемых финансовых отношений, финансовых ресурсов и их потоков, причинно-следственных связей; б) финансовое состояние; в) деньги; г) финансовая отчетность предприятия. 6. В качестве предмета финансового анализа выступают: a) совокупность анализируемых финансовых отношений, финансовых ресурсов и их потоков, причинно-следственных связей; б) финансовое состояние; в) финансовая отчетность предприятия. 7. К внутренним пользователям информации финансовой от- четности не относят: a) руководителя организации; б) руководителей структурных подразделений; в) работников организации; 16 17 г) собственников. 8. Индивидуальная отчетность – это отчетность, составляемая: a) индивидуальным предпринимателем; б) непосредственно организацией; в) верны оба варианта; г) нет правильного ответа. 9. Что из перечисленного не является функцией бухгалтерской отчетности: a) контрольная; б) распределительная; в) регулирующая; г) информационная. 10. Уберите лишнее. Анализ бухгалтерской отчетности исполь- зуется для целей: a) контроля; б) прогнозирования; в) планирования; г) лицензирования; д) регулирования. |