АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. Базиль-Т.-В.-Анализ-финансовой-отчетности(1). Практикум по ана лизу бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций учебное пособие разработано для обеспечения одноименной дисци плины и предназначено для студентов всех форм обучения по направлению
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
Раздел II «Оборотные активы» (текущие активы) содержит следую- щие подразделы: – запасы (показываются остатки запасов сырья, основных и вспомога- тельных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектую- щих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей по фактической себестоимости) (стр. 1210); – налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (сумма ндс по приобретенным ценностям, работам и услугам, которая уменьшает сумму налога для перечисления в бюджет) (стр. 1220); – дебиторская задолженность (стр. 1230); – краткосрочные финансовые вложения (краткосрочные на срок не более одного года займы, предоставляемые организациям, ценные бума- ги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п.) (стр. 1240); – денежные средства (стр. 1250); – прочие оборотные активы (стр. 1260); – итого по разделу II (стр. 1200). По статье «Запасы» (стр. 1210) отражаются: – затраты в незавершенном производстве – показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам); – готовая продукция и товары для перепродажи – показывается фак- тическая производственная себестоимость остатка продукции, полно- стью готовой к реализации, товары отгруженные – отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров); – расходы будущих периодов – это суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах. непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся: • общая стоимость имущества предприятия, равная итогу баланса (стр. 1600); • стоимость иммобилизованных (то есть) внеоборотных средств (акти- вов) или недвижимого имущества – итог раздела I (стр. 1100); • стоимость мобильных (оборотных) средств – итог раздела II (стр. 1200); • стоимость материальных оборотных средств (стр. 1210); • величина собственных средств организации – итог раздела III (стр. 1300); • величина заемных средств – сумма итогов раздела IV и V (стр. 1400 + стр. 1500); • величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов III (стр. 1300) и I (стр. 1100); • рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и теку- щими обязательствами (итог раздела II, стр.1200 – итог раздела V, стр. 1500). Аналитические возможности Отчета о финансовых результатах. Классификация доходов и расходов определяется Положениями по бух- галтерскому учету «доходы организации» (Пбу 9/99) и «расходы организа- ции» (Пбу 10/99). в соответствии с Пбу 9/99 и Пбу 10/99 в отчет о финансовых результа- тах включаются следующие доходы и расходы: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы. Доходами организации в соответствии с Пбу (Пбу 9/99) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (де- нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, при- водящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкла- дов участников (собственников имущества). Не могут признаваться доходами различные поступления от других юридических и физических лиц: – ндс, акцизы, налоги, экспортные пошлины и иные аналогичные обя- зательные платежи и др.; – авансы в счет оплаты продукции, товаров, услуг; – задатки; – залоги, если договором предусмотрена передача заложенного иму- щества залогодержателю; – по договорам комиссии; – суммы, предоставленные заемщику в погашение кредита, займа. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, арендная плата и т. д. По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци- зов и аналогичных обязательных платежей)» (стр. 2110) показывает- ся выручка от реализации готовой продукции от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 «реализация продукции». К прочим доходам относятся поступления: 28 29 – от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не яв- ляется предметом деятельности организации (стр. 2310); – от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуаль- ной собственности; – прибыль, полученная организацией в результате совместной дея- тельности (по договору простого товарищества); – поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; – проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денеж- ных средств, находящихся на счете организации в этом банке. По статье «Проценты к получению» (стр. 2320) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по обли- гациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставле- ние в пользование денежных средств организации и пр. Расходами организации (в соответствии с Пбу 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (де- нежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). расходы классифицируются по следующим группам: • себестоимость, коммерческие, управленческие расходы; • проценты к уплате; • прочие расходы; • расходы по операциям с активами; • отложенные налоговые обязательства; • налог на прибыль. расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связан- ные с изготовлением и продажей продукции, с выполнением работ, оказани- ем услуг, приобретением и продажей товаров (сумма стр. 2120, 2210, 2220). «Валовая прибыль» (стр. 2100) является показателем финансового результата производственной деятельности и определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 2200) характеризует финансовый результат от операционной деятельности (от обычных видов деятельности). «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 2300) отражает фи- нансовый результат деятельности организации в целом. величина прибы- ли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо всех доходов и расходов (по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов). «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 2430), «Изменение отложенных налоговых активов» (стр. 2450) – отража- ется информация об изменении величины отложенных налоговых обяза- тельств и отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Пбу 18/02. По статье «Текущий налог на прибыль» (стр. 2410) отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с на- логовым законодательством, как задолженность перед бюджетом, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами. строка «Чистая прибыль (убыток)» (стр. 2400) формируется, исходя из прибыли или убытка до налогообложения с учетом влияния на резуль- тат отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала и резервов организации на начало и конец предшествующих и отчетного периодов. данные об изменениях капитала приведены по видам капитала. Строка 3210 «Увеличение капитала – всего» – отражается информа- ция об операциях, которые привели к увеличению собственного капитала организации. Причинами увеличения собственного капитала являются: – дополнительный выпуск акций; – переоценка активов; – изменение номинальной стоимости акций; – реорганизация юридического лица (слияние, присоединение); – доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относят- ся на увеличение капитала. Строка 3220 «Уменьшение капитала – всего» – отражается инфор- мация об операциях, которые привели к уменьшению величины соб- ственного капитала организации. уменьшение собственного капитала может происходить за счет: – уменьшения номинала акций; – уменьшения количества акций; – реорганизации юридического лица (разделения, выделения); – расходов, которые в соответствии с правилами ведения учета отно- сятся на уменьшение капитала. в отчете об изменениях капитала приводятся корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. в справке отчета отражается показатель «Чистые активы» (стр. 3600), который исполь- зуют для анализа финансового положения организации. Под чистыми активами понимается стоимость имущества органи- зации, приобретенного за счет собственных (не заемных) источников – уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фон- дов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соот- ветствии с законодательством. величина чистых активов показывает, что останется у предприятия после погашения всех обязательств. с величиной чистых активов связывают саму возможность существования предприятия. чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обяза- тельств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете,– это денежное и неденежное иму- щество предприятия, в состав которого включаются по балансовой стои- мости следующие статьи бухгалтерского баланса: • внеоборотные активы (стр. 1100); • оборотные активы, за исключением задолженности участников (уч- редителей) по их вкладам в уставный капитал (стр. 1200 – задолженность в уставный капитал). Пассивы, участвующие в расчете, – это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи: долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физи- ческим лицам (стр. 1400); краткосрочные обязательства (стр. 1500 – дбП). не включаются в расчет чистых активов следующие статьи баланса: 30 31 – фактические затраты по выкупу собственных акций, выкупленных у акционеров; – задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный ка- питал; – доходы будущих периодов. оценка стоимости чистых активов производится акционерным обще- ством ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов предприятия оказывается меньше его уставного капитала, оно (предприятие) обязано объявить об уменьшении своего уставного ка- питала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, должно быть принято решение о ликвидации. рассчитывать размер чистых активов акционерное общество также обязано до принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов, со- гласно ст. 43 закона «об акционерных обществах», в которой определены ограничения на выплату дивидендов. Отчет о движении денежных средств. в отчете о движении денеж- ных средств содержится информация о поступлении денег и платежах в разрезе трех видов деятельности организации: операционной (текущей), инвестиционной и финансовой, а также информация о чистом денежном потоке по видам деятельности и в целом по организации, остатках денеж- ных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода. По строке 4110 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации, включающая: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; арендных пла- тежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от перепродажи финансовых вложений; прочие поступления. По строке 4120 отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги; в связи с оплатой труда работников; процентов по долговым обязательствам; налога на прибыль организаций; прочие платежи. По строке 4210 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений); от продажи ак- ций других организаций (долей участия); от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам); дивидендов, процентов по долговым финансо- вым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях; прочие поступления. По строке 4220 отражается величина платежей организации, связан- ных с инвестиционными операциями: в связи с приобретением, создани- ем, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию вне- оборотных активов; в связи с приобретением акций других организаций (долей участия); в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам; процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива; прочие поступления. По строке 4310 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций: получение креди- тов и займов; денежных вкладов собственников (участников); от выпуска акций, увеличения долей участия; от выпуска облигаций, векселей и дру- гих долговых ценных бумаг и др.; прочие поступления. По строке 4320 отражается величина платежей организации, произ- веденных в рамках финансовых операций: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; на уплату дивидендов и иных платежей по распре- делению прибыли в пользу собственников (участников); в связи с погаше- нием (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг; возврат креди- тов и займов; прочие платежи. движение денежных средств, получаемых и расходуемых предприяти- ем в наличной и безналичной формах, называют денежными потоками. Эти потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Поло- жительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприя- тие, отрицательные (оттоки) – выбытие или расходование денег предпри- ятием. разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени (сальдо денежных потоков) называется чистым денежным потоком. он также может быть положительным или от- рицательным (притоком или оттоком). остаток денежных средств на конец периода определяется следую- щим образом: дс кп = дс нп + чдП, (2.1) где дс кп – остаток денежных средств на конец периода; дс нп – остаток денежных средств на начало периода; чдП – чистый денежный приток (отток). Этот показатель находит отражение не только в отчете о движении де- нежных средств, но и в балансе. Контрольные вопросы и задания 1. что включается в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчет- ности? 2. назовите и дайте характеристику основных принципов составления финансовой отчетности. 3. баланс как основная форма отчетности. назовите требования, предъявляемые к балансу. балансовые уравнения. 4. дайте понятие актива баланса. в чем заключается логика структури- рования актива баланса? 5. дайте экономическую интерпретацию основных активных статей баланса. 6. дайте понятие пассива баланса. в чем заключается логика структу- рирования пассива баланса? 7. дайте экономическую интерпретацию основных пассивных статей баланса. 8. дайте экономическую интерпретацию основных статей отчета о фи- нансовых результатах. 9. дайте экономическую интерпретацию основных статей отчета о движении капитала. 10. дайте экономическую интерпретацию основных статей отчета о движении денежных средств. 32 33 Фонды оценочных средств Практические задания Задание 1. определите соответствие (бухгалтерский баланс). Статья актива а. нМа 1. буровые установки и насосные агрегаты для разработки месторождения б. основные средства 2. результаты разведочного бурения в. Материальные поисковые активы 3. оценка коммерческой целесообразности добычи г. нематериальные поисковые активы 4. буровые установки и насосные агрегаты для оценки месторождения нефти д. доходные вложения в материальные ценности 5. остатки средств на валютном счете е. Финансовые вложения 6. автомобиль, переданный в пользование по договору аренды ж. запасы 7. остатки средств на расчетном счете и в кассе з. дебиторская задолженность 8. займы, предоставленные другим организа- циям и. денежные средства и денежные эквиваленты 9. депозитный вклад в банке 10. Патент на технологию гидроразрыва пла- ста эмульсией 11. сумма излишне уплаченного ндПи 12. остатки газа природного для дальнейшего производства 13. остатки незавершенного строительства а – ________; б – ________; в – ________; г – ________; д – ________; е – ________; ж – ________; з – ________; и – ________. Задание 2. определите соответствие (бухгалтерский баланс). Группы и статьи пассива а. уставный капитал 1. номинальная стоимость акций повторной эмиссии. 2. увеличение рыночной стоимости газопро- вода. 3. увеличение стоимости газопровода с уче- том влияния инфляции. 4. совокупная стоимость акций учредителей. 5. реинвестированная часть чистой прибыли отчетного периода. 6. увеличение экономических выгод в связи с превышением рыночной цены акций повтор- ной эмиссии сверх номинальной. 7. часть отложенного налога на прибыль, кото- рая должна привести к уменьшению налога на прибыль. б. добавочный капитал в. резервный капитал г. долгосрочные обязательства Группы и статьи пассива 8. часть отложенного налога на прибыль, кото- рая должна привести к увеличению налога на прибыль. д. Краткосрочные обязательства 9. Положительная временная разница, воз- никающая при определении обязательства по уплате налога на прибыль. 10. отрицательная временная разница, воз- никающая при определении обязательства по уплате налога на прибыль. 11. незаконченные расчеты за поставленное оборудование. 12. часть чистой прибыли на покрытие воз- можных убытков. е. нераспределенная прибыль а – ________; б – ________; в –________; г – ________; д – ________; е – ________. Задание 3. распределите доходы и расходы коммерческой организа- ции по статьям (отчет о финансовых результатах). Виды доходов Доходы а. выручка от реализации 1. Поступления от продажи основных средств. 2. увеличение экономических выгод в связи с предоставлением за плату во временное поль- зование автомобиля. 3. активы, полученные безвозмездно. 4. увеличение экономических выгод в связи с по- ставкой природного газа и газового конденсата. 5. Поступление от продажи излишних ком- плектов спецодежды. 6. дисконт, причитающийся к получению по облигациям. 7. Проценты по коммерческим кредитам, пре- доставленным путем предварительной оплаты. 8. дисконт, причитающийся к уплате по векселям. 9. стоимость имущества, полученного органи- зацией при выходе из состава участников дру- гого общества. 10. затраты на добычу газа и газового конденсата. 11. затраты на приобретение буровой установки. 12. стоимость транспортировки нефти и газа. 13. расходы от списания основных средств. 14. расходы по уплате информационных и ау- диторских услуг. 15. сумма уценки активов. 16. вклад в уставный капитал другой организа- ции. 17. оплата услуг банка по переводу денежных средств организации. 18. увеличение номинальной стоимости акций организации. 19. затраты на содержание общехозяйственно- го персонала. б. себестоимость реализованной продукции в. Коммерческие расходы г. управленческие расходы д. Проценты к получению е. Проценты к уплате ж. доходы от участия в других организациях з. Прочие доходы и. Прочие расходы 34 35 Виды доходов Доходы 20. Представительские расходы. 21. Погашение кредита. 22. налоги уплаченные: на имущество, земель- ный, транспортный. а – ________ ; б – _________; в – _________; г – _________; д – _________; е – ________; ж – _________; з – _________; и – __________. Задание 4. сгруппируйте денежные потоки по видам деятельности ор- ганизации (отчет о движении денежных средств). Виды денежного потока Источники их формирования а. движение денежных средств по текущей деятельности 1. Погашение кредитов и займов 2. расчеты по налогам и сборам 3. оплата труда 4. Финансовые вложения 5. выплата процентов по долговым обязатель- ствам б. движение денежных средств по инвестиционной деятельности 6. Поступления от продажи основных средств 7. Проценты, полученные по финансовым вло- жениям 8. выплата дивидендов 9. Поступление кредитов 10. Поступление бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования в. движение денежных средств по финансовой деятельности 11. арендные платежи 12. расходы на товары, работы и услуги 13. Приобретение нМа и основных средств 14. Поступления от продажи продукции, това- ров, работ, услуг а – ________; б – ________; в – ________. Тесты 1. Система показателей об имущественном положении хозяй- ствующего субъекта, а также финансовых результатах его дея- тельности за отчетный период, сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги, – это... а) информационное обеспечение; б) финансовая отчетность; в) нормативная информация; г) бухгалтерский баланс. 2. Цель анализа финансовой отчетности: a) совершенствование управления бизнес-процессами; б) получение ключевых характеристик финансового состояния и фи- нансовых результатов организации для принятия оптимальных управлен- ческих решений различными пользователями; в) оптимизация налоговых расходов на этапе налогового планирова- ния, при формировании налоговой учетной политики организации. 3. К общим принципам экономического анализа не относится: a) научность; б) динамичность; в) конкретность и практическая значимость; г) объективность. 4. К основным элементам финансовой отчетности не относят: a) активы; б) обязательства; в) капитал; г) деньги; д) доходы; е) расходы. 5. Показатель считается существенным, если: a) его нераскрытие может повлиять на экономические решения заин- тересованных пользователей; б) он не позволяет профессиональному бухгалтеру выполнять свои функции; в) он служит средством для выявления резервов. 6. Существенной признается сумма, отношение которой к обще- му итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее: a) 3 %; б) 5 %; в) 8 %; г) 10 %. 7. Уберите лишнее. Методы количественного измерения стои- мости (денежной оценки) показателей финансовой отчетности: a) первоначальная стоимость; б) текущая рыночная стоимость; в) восстановительная стоимость; г) дисконтированная стоимость; д) дифференцированная стоимость. 8. К методам корректировки показателей финансовой отчетно- сти под влиянием инфляции нельзя отнести: a) периодическую переоценку; б) пересчет показателей в твердой валюте; в) дисконтирование стоимости; г) учет по текущим затратам. 9. Требования к информации не включают: a) достоверность б) своевременность; в) необходимую достаточность; г) актуальность; д) субъективность. 10. Бухгалтерская отчетность является: a) открытой; б) закрытой. 36 37 11. В состав финансовой (бухгалтерской) отчетности не вклю- чаются: a) бухгалтерский баланс; б) отчет о финансовых результатах; в) отчет о прибылях и убытках; г) Приложения; д) аудиторское заключение. 12. Соотнесите вид актива с номером строки баланса: 1) стр.1210; а. внеоборотные активы. 2) стр.1100; б. запасы. 3) стр.1250; с. дебиторская задолженность. 4) стр.1230; д. денежные средства. a) 1а, 2с, 3б, 4д; б) 1б, 2а, 3д, 4с; в) 1д, 2с, 3а, 4б; г) 1а, 2б, 3д, 4с. 13. Соотнесите вид пассива с номером строки баланса: 1) стр. 1370; а. уставный капитал. 2) стр. 1310; б. нераспределенная прибыль. 3) стр. 1520; в. Кредиторская задолженность. a) 1а, 2в, 3б; б) 1а, 2б, 3в; в) 1б, 2а, 3в; г) 1в, 2а, 3б. 14. Соотнесите номер строки бухгалтерской отчетности с ее названием: 1. выручка. а. стр. 2400. 2. Прибыль от продаж. б. стр. 2200. 3. чистая прибыль. в. стр. 2110. a) 1б, 2а, 3в. б) 1а, 2в, 3б. в) 1в, 2б, 3а. |