Практикум по организации предпринимательской деятельности в строительстве Учебное пособие. Казань кгасу, 2013 216 с
 Скачать 1.83 Mb.
|
|
ГЛАВА 7 Налогообложение 7.1. Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности Индивидуальные предприниматели по традиционной системе налогообложения уплачивают следующие основные виды налогов: - налог на доходы с физических лиц; - страховые взносы; - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности; - а также все другие налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством. Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность использования специальных налоговых режимов, или так называемой упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, если: - средняя численность наемных работников предприятия не превышает 100 человек; - валовый доход предпринимателя не превышает 15 млн. руб. в год; - предприниматель не занимается производством подакцизных товаров; - предприниматель не организует игорный бизнес; - предприниматель не использует другие специальные налоговые режимы и т. д. Первая схема специального налогового режима, упрощенная система налогообложения, может применяться по желанию налогоплательщика, для чего в налоговые органы необходимо подать соответствующее заявление в определенный период времени (с 1 октября до 20 ноября), предшествующий году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему. По срокам исключение делается только для тех предпринимателей, которые вновь регистрируются и выбирают упрощенную схему налогообложения на момент регистрации. При этом заменяются уплатой единого налога: - налог на доходы с физических лиц (если они получены от предпринимательской деятельности); - налог на прибыль; - налог на добавленную стоимость; - налог на имущество (если это имущество пользовалось для осуществления предпринимательской деятельности). Размер единого налога определяется 6% oт дохода, уменьшенного на величину расходов. Предпринимателю предлагается при этом самому определить базу налогообложения. 90 Оплата страховых взносов в ПФР и других налогов при этом осуществляется по общему режиму налогообложения, но сумма этих платежей является налоговым вычетом из единого налога. Вторая схема специального налогового режима — вмененный налог. Для этого режима характерно, что вместо реальной базы налогообложения (доход или прибыль в рамках упрощенной системы) вводится условная база налогообложения в виде вмененного дохода. Размер вмененного дохода определяется в соответствии с характером предпринимательской деятельности и ее масштабом. Ставка налога устанавливается в размере 15% от вмененного дохода. Большинство положений упрошенной системы налогообложения сохраняется (перечень заменяемых налогов, порядок платежей в бюджет, ПФР и т.д.). Виды деятельности, которые потенциально могут подпасть под режим обложения этим налогом: - бытовые услуги; - розничная торговля и т. д. Субъектам РФ предоставлено право решать вопрос о введении фактически этого режима налогообложения на своих территориях и определять конкретный перечень видов деятельности (только в сторону его сужения), на которые распространяется действие этого режима. Налоговым периодом для этого режима налогообложения является квартал, по итогам которого (до 25 числа первого месяца следующего квартала) должны быть завершены уплата налога и его декларирование. Один и тот же гражданин может выступать и как индивидуальный предприниматель, и как физическое частное лицо. Соответственно, принадлежащее ему имущество может использоваться для осуществления предпринимательской деятельности и осуществления прав, предоставляемых гражданским законодательством каждому физическому лицу. Например, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ведет розничную торговлю, при этом сдает внаем принадлежащую ему квартиру и соответствующие доходы от сдачи квартиры отражает в декларации по налогу с физических лиц, налоговая инспекция не вправе требовать, чтобы гражданин как индивидуальный предприниматель платил со сдачи квартиры НДС. При этом необходимо обратиться к свидетельству о регистрации предпринимателя без образования юридического лица. Если такой вид деятельности, как сдача внаем жилых помещений в нем не указан, оснований говорить о том, что квартира сдается в рамках предпринимательской деятельности, не имеется. Тем более, если квартира приобретена до начала предпринимательской деятельности. 7.2. Налог на добавленную стоимость (НДС) В налоговой системе Российской Федерации налог на добавленную стоимость (НДС) - основной. Являясь косвенным налогом, он выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходности предпринимателя. 91 Плательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ (Частью второй) N° 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 29.07.2004) являются: - юридические лица; - индивидуальные предприниматели; - лица, признанные плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Фактически этот налог платят потребители товаров и услуг. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС, если в течение предшествующих 3 последовательных налоговых периодов их налоговая база без учета НДС не превысила 1 млн. рублей (при отсутствии реализации подакцизных товаров). Не являются плательщиками НДС те предприятия, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения. Сущность НДС состоит в том, что при движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную цепочку производства и обращений. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом налогообложения. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет этой части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Объектами обложения НДС считаются следующие операции: реализация товара (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются реализацией товаров (работ, услуг): операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации и или передача их некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или 92 наследнику) при выбытии из общества или товарищества, а также при распределении имущества при ликвидации между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела такого имущества; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей и животных, находок, клада; передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения (например, жилых домов, детских садов, клубов); передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ органами государственной власти; передача безвозмездно основных средств органам государственной власти, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ: 1) Следующих медицинские товары отечественного и зарубежного производства: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая авто- и мототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для них. 2) Следующие медицинские услуги: по обязательному медицинскому страхованию; по диагностике, профилактике и лечению по перечню, утверждаемому Правительством РФ; по сбору у населения крови (по договорам со стационарами и поликлиниками); скорой медицинской помощи, оказываемые населению по дежурству мед. персонала; патологоанатомические, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологически больным; по необходимому уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях. 93 3) Следующие продукты питания, непосредственно произведенные: студенческими и школьными столовыми; столовыми других учебных заведений; столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений. 4) Услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в пригородном сообщении (при условии перевозок по единым тарифам с предоставлением всех утвержденных льгот). ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню Правительства РФ); почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа; услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ; долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах; ценных бумаг; инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерские контракты, опционы); услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации (включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним); услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса (за исключением консультационных услуг по сдаче в аренду помещений); ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ; работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих; услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за что взимается государственная пошлина, все виды лицензионных регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые при предоставлении определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами); товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых 94 (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи; услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства; работ по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удовлетворение национального фильма; услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание; Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции: реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ); реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню Правительства РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; лечебно-производственные (трудовыми) мастерские при туберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях соц. защиты или социальной реабилитации населения; осуществления банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий, а также выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк"; 95 операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами; осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ; реализация изделий народных художественных промыслов, признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ; оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям; внутрисистемная реализация, (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; реализация входных билетов (бланков строгой отчетности) организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для этого; оказание услуг адвокатами, коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своими членами и связи с осуществлением ими профессиональной деятельности; оказание финансовых услуг по предоставлению денежного займа; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ; проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров; реализация продукции собственного производства, организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров (работ, услуг): - исчисляемых из свободных цен, определяемых в соответствии с договором с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС; 96 - исходя из государственных регулируемых цен без включения в них НДС; - при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении облагаемого оборота предприниматель должен обратить особое внимание на место реализации работ и услуг. Местом реализации признается территория РФ, если: - товар находится на ее территории и не отгружается; - работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, расположенным непосредственно в Российской Федерации; - продавец и покупатель находятся в разных государствах. В этом случае местом экономической деятельности считается место покупателя услуг. Ставки НДС: 1) Налогообложение по ставке 0% производится при реализации: - товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита; - услуг по перевозке (когда пункт отправления или назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов); - иных работ (услуг), предусмотренных НК РФ; 2) 10%-я налоговая ставка применяется при реализации некоторых продовольственных, иных товаров для детей в соответствии с НК РФ; 3) 18%-я налоговая ставка применяется при реализации остальных товаров. Как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом. Налоговые вычеты — это уменьшение общей суммы исчисленного налога на сумму НДС, предъявленную к оплате поставщиками товаров, услуг. Предприятия имеют право на вычеты при выполнении следующих условий: - приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщиком; - при наличии счет-фактур; - в случае принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, если НДС оплачен фактически при ввозе. Оплата НДС в бюджет происходит по итогам каждого налогового периода (месяца), при этом он уменьшается на сумму налоговых вычетов. 97 7.3. Налог на прибыль Наряду с НДС одним из основных элементов налоговой системы РФ является налог на прибыль. Он также обеспечивает основную часть всех налоговых поступлений в бюджет. Плательщиками налога на прибыль организаций признаются: Российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для определения данного налога являются: для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ в соответствии с НК РФ. К доходам в целях определения налога на прибыль относятся: - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации); - внереализационные доходы. Доходом от реализации признается: - выручка от реализации товаров (работ, услуг): как собственного производства, так и ранее приобретенных; - выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются (за исключением случаев, прямо указанных в НК): от долевого участия в других организациях; в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду (субаренду); от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) в виде: процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, 98 банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; сумм восстановленных резервов; безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках (в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ); суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц реализации не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей; стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамах благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансирования, за исключением бюджетных средств; использованных не по целевому назначению полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов; сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата соответствующей части взносов акционерам организации; сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; доходов, полученных от операций с финансовыми инструментам; стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции; 99 иные доходы, отнесенные налоговым законодательством к внереализационным. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе выручка от реализации: товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав; ценных бумаг, и обращающихся, и не обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; основных средств; товаров (работ, услуг), обслуживающих производство и хозяйство; сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы: на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также понесенные при реализации имущества имущественных прав; понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке; понесенные при реализации покупных товаров; связанные с реализацией основных средств; понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг); прибыль (убыток) от реализации; o товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; o ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке; o покупных товаров; o основных средств; o обслуживающих производств и хозяйств; o сумму внереализационных доходов, в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке; o сумму внереализационных расходов, в частности расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке; o прибыль (убыток) от внереализационных операций; o итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено законодательством) в размере 24 %. При этом зачисляется: 6,5% (до 2005 года — 5 %) в федеральный бюджет; 17,5% (до 2005 года — 17 %) в бюджеты субъектов РФ; до 2005 года 2 % в местные бюджеты. 100 Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5% (до 2005 года — 13 %). Для иностранных субъектов предпринимательства могут устанавливаться иные налоговые ставки (обычно 20 %). Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются: - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих месячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. 7.4. Иные основные налоги, уплачиваемые субъектами предпринимательства Основными налогами, уплачиваемыми субъектами предпринимательской деятельности являются: - НДС; - налог на прибыль; - акцизы; - транспортный налог; - единый социальный налог; - иные налоги, установленные законодательством. Акцизы являются косвенным налогом, взимаются с товаров и услуг и заложены в цене или тарифе. Формально плательщиком выступают предприятия, действительным плательщиком становится потребитель, оплачивающий акцизы при покупке товара. Плательщиками акциза выступают: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с); автомобильный бензин; дизельное топливо; 101 моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин. Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов; получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, в том числе: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья, и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки; передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства; реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; продажа лицами переданных им на основании приговоров неарбитражных судов или других уполномоченных на то органов конфискованных и (или), бесхозяйных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную, муниципальную собственность; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья, либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья; передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов); 102 в уставный (складочный) капитал организаций; паевые фонды кооперативов; в качестве взноса по договору простого товарищества; передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации; передача подакцизных товаров (за исключением, нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию России с территории Беларуси. Ставки налога являются едиными и действуют на всей территории РФ. Адворальные — в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов и специфические — в рублях и копейках за единицу измерения товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Она зависит от установленных налоговых ставок на произведенные подакцизные товары. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным товарам и минеральному сырью, для которых установлены специфические налоговые ставки, сумма налога равна произведению соответствующей налоговой базы, ставки. Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории субъекта Федерации, который определяет ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок, срок его уплаты и форму отчетности по этому налогу. Данный налог объединил налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектами выступают автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом ходу, воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Освобождаются от налогообложения: 1) Лодки: - весельные; - моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил. 2) Автомобили: - легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; - автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 Вт), полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; 103 - промысловые морские и речные суда; - пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление перевозок. 3) Сельхозтехника: - тракторы; - самоходные комбайны всех марок; - молоковозы; - скотовозы; - спец. машины для перевозки птицы; - машины для перевозки и внесения минеральных удобрений; - машины ветеринарной помощи; - машины технического обслуживания; - иные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; - транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; - транспортные средства, находящиеся в розыске; - самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству исходя из мощности двигателя в лошадиных силах либо валовой вместимости в регистровых тоннах. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законом субъекта РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, а также категории транспортного средства. Организации-налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно для каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы на налоговую ставку. Уплата налога производится плательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, устанавливаемые субъектом РФ. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию в установленный срок. Налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физ. лицам, и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физ. лица. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от форм выплат, в том числе оплата коммунальных услуг, отдыха, лечения и т.д. Налоговая база индивидуальных предпринимателей рассчитывается как сумма доходов, полученных за налоговый 104 период в денежной и натуральной форме от предпринимательской и др. профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговые льготы предусмотрены: на государственные пособия (по временной нетрудоспособности, уходу за ребенком, безработице); все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки установлены регрессивные, в % налоговой базе каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Сумма налога исчисляется отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд, среди которых: ПФР; ФСС РФ; Фонды обязательного мед. страхования. Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. |