Шла. 84020 4 главы. Предварительный обзор деятельности организации 8 1Общая характеристика предприятия 8
 Скачать 1.09 Mb.
|
3.2 Анализ затрат ООО «КалининградХлеб» на производство продукцииПервым этапом анализа выполним анализ себестоимости продукции завода по основным элементам и статьям затрат. Подобная группировка затрат, выполненная по статьям расходов, позволяет дать характеристику и показать взаимосвязь затрат с результатами хозяйственной деятельности, определить их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее раскрыть потенциальные резервы их экономии. Анализ затрат по статьям расходов за 2019 – 2021 гг. представлен в таблице 8. Таблица 8 - Динамика затрат на производство по статьям расходов в ООО «КалиниградХлеб» в 2019 – 2021 гг. (тыс. руб.)
Продолжение таблицы 8
Как показывают данные таблицы, затраты на производство в целом в 2021 г. увеличились на 186249 тыс. руб. (на 40,5%) по сравнению с 2019 г. и на 152342 тыс. руб. (на 30,9%) по сравнению с 2020 г., в том числе, рост затрат произошел по всем статьям затрат, кроме заработной платы. Цеховая себестоимость увеличилась в 2021 г. на 163041 тыс. руб. (на 46,4%) и на 136776 тыс. руб. (на 36,2%) по сравнению с уровнем 2019 и 2020 гг. соответственно. Производственная себестоимость (себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах) выросла в 2021 г. на 179845 тыс. руб. (на 47,3%) по сравнению с 2019 г. и на 144780 тыс. руб. (на 34,8%) по сравнению с 2020 г. В исследуемом периоде значительный рост показали прочие расходы и потери от брака. Материальные расходы (включая стоимость сырья и материалов и полуфабрикатов) в 2021 г. по сравнению с 2019 г. выросли на 55% или на 112864 тыс. руб., по сравнению с 2020 г. наблюдался их прирост на 34% или на 80634 тыс. руб. Данная статья расходов составляет самую емкую статью из всех расходов предприятия. Затраты на заработную плату за весь период снизились на 284 тыс. руб. или на 0,3%, в 2021 г. по сравнению с 2020 г. затраты выросли на 6,8%, темпы прироста отчислений в фонды социального страхования и обеспечения составили соответственно 2,8% за период и 5,5% по сравнению с 2020 г. Затраты на покупные полуфабрикаты увеличились по сравнению с 2019 г. на 1042 тыс. руб. или на 41,4% и по сравнению с 2019 г. прирост составил 402 тыс. руб. или 12,7%. Высокий темп прироста затрат в 2021 г. по сравнению с 2019 г. наблюдается по общепроизводственным расходам – 57,3%, по сравнению с 2020 г. – 21%. Значительный темп прироста затрат в 2021 г. по сравнению с 2019 г. наблюдался по коммерческим расходам (53,1%), по сравнению с 2020 г. – темп прироста составляет 35,3%. Управленческие расходы увеличивались более медленными темпами – на 8,1% за период, на 9,7% по сравнению с 2020 г. В 2020 г. по сравнению с 2019 г. изменения себестоимости наблюдались не такие значительные: полная себестоимость выросла на 33907 тыс. руб. или на 7,4%, прирост затрат на сырье и материалы составил 32230 тыс. руб. или 15,7%. Снижение затрат на заработную плату составило 6,6%, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения соответственно уменьшились на 3,4%. Негативной оценки заслуживает значительный рост в этот период потерь от брака – на 157,6%, рост общепроизводственных расходов на 30,0%. Проанализируем изменения, которые произошли в структуре себестоимости продукции ООО «КалиниградХлеб» по статьям затрат. В таблице 9 показана динамика структурных показателей затрат в 2019 – 2021 гг. Как показывают данные таблицы, доля цеховых расходов в 2021 г. по сравнению с 2019 г. выросла на 3,21 процентных пункта причем по сравнению с предыдущим годом рост доли цеховых расходов составляет в 2020 г. 0,07 процентных пункта, в 2021 г. доля увеличилась на 3,14 процентных пункта. Таблица 9 - Динамика структуры затрат по статьям расходов в ООО «КалиниградХлеб» в 2019 – 2021 гг. (%)
Наибольший удельный вес в расходах предприятия на производство и реализацию продукции занимают затраты на сырье и материалы (49,24% в 2021 г.), эти расходы занимают самую значительную часть полной себестоимости продукции. Общий удельный вес в себестоимости материальных затрат составляет в 2021 г. 49,79% (49,24 + 0,55), доля затрат на оплату труда (с отчислениями в фонды социального обеспечения и страхования) – 20,21% (15,59 + 4,62). Как видно из данных таблицы, в структуре затрат за три года значительно увеличилась доля материальных затрат – на 4,6 процентных пункта, сильно снизилась доля расходов на оплату труда – на 6,39 процентных пункта, выросла доля прочих расходов – на 6,63 процентных пункта. В 2021 г. в структуре себестоимости наблюдалось увеличение доли затрат на сырье и материалы на 1,13 процентных пункта. по сравнению с 2020 г., в 2020 г. доля материальных расходов по сравнению с 2019 г. выросла 3,47 процентных пункта. Доля заработной платы в 2021 г. по сравнению с 2019 г. снизилась на 6,39 п.п., в 2020 по сравнению с 2019 г. она снизилась на 2,87 п.п., в 2021 г. по сравнению с 2020 г. - на 3,52 процентных пункта. Доля управленческих расходов в полной себестоимости снизилась за период на 3,97 процентных пункта, в том числе на 2,55 процентных пункта в 2021 г. по сравнению с 2020 г. и на 1,42 процентных пункта в 2020 по сравнению с 2019 г. Доля коммерческий расходов в полной себестоимости за счет их существенного роста за период выросла на 1,99 процентных пункта, в том числе на 0,79 процентных пункта в 2021 г. по сравнению с 2020 г. и на 1,20 процентных пункта в 2020 по сравнению с 2019 г. Анализ расходов предприятия по статьям затрат показал, что самыми емкими и наиболее сильно изменяющимися в динамике, являются материальные затраты, заработная плата, коммерческие и управленческие расходы, именно по этим статьям необходимо выявить резервы снижения себестоимости продукции. Рост материальных затрат обусловлен увеличением отпускных цен на сырье и основные материалы и энергоносители, изменение норм расхода основных материалов и изменение ряда технологических процессов, которые повлекли за собой удорожание конструкций готовых изделий вследствие их модернизации. Возросла в исследуемом периоде и цена на покупные полуфабрикаты. Следующим этапом анализа оценим долевое влияние отдельных статей затрат на изменение общей себестоимости продукции ООО «КалиниградХлеб» в 2021 г. по сравнению с 2020 г. (таблица 10). Как показывают данные таблицы, наиболее сильное влияние на изменение общей себестоимости продукции (работ, услуг) ОО «КалиниградХлеб» оказали следующие основные факторы: Таблица 10 - Оценка долевого влияния отдельных статей затрат на изменение общей себестоимости продукции ООО «КалиниградХлеб» в 2021 г. по сравнению с 2020 г.
- стоимость затрат на сырье и материалы – влияние изменения данного фактора составило 16,35%. Затраты по данной статье увеличились, как показали данные проведенного анализа, за счет роста цен поставщиков, роста транспортных расходов, перерасхода материальных ресурсов по сравнению с нормативными (плановыми) значениями; - прочие расходы – влияние изменения данного фактора составило 9,57%. Факторами, способствовавшими росту данного вида расходов, стали следующие: увеличение коммунальных расходов и расходов на ремонт оборудования; - коммерческие расходы - влияние изменения данного фактора составило 8,28%, причиной роста управленческих расходов стал рост расходов на рекламу, на хранение товаров, на упаковку и доставку товаров; - общепроизводственные расходы – влияние изменения данного фактора составило 1,62%. Факторами, способствовавшими росту данного вида расходов, стали следующие: увеличение расходов на содержание и ремонт цеховых зданий и помещений, коммунальные расходы и конструкторские работы; - управленческие расходы – влияние изменения данного фактора составило 1,53%. Причиной роста управленческих расходов стали увеличение оплаты труда аппарата управления, рост коммунальных платежей. Для снижения себестоимости продукции в первую очередь необходимо обратить внимание на указанные выше статьи затрат. Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод, что в ООО «КалиниградХлеб» в 2019 - 2021 гг. наблюдается рост затрат, при этом в структуре себестоимости значительно увеличилась доля материальных затрат и прочих расходов. Причиной роста расходов стали рост цен у поставщиков на сырье и материалы, на услуги, рост коммунальных платежей, перерасход материалов на производство сверх норм. Наибольшую статью в расходах и, соответственно, наибольший резерв в снижении себестоимости, имеют материальные затраты, доля которых в себестоимости в 2021 г. составила более 70%. Одним из факторов роста себестоимости и роста материальных затрат стали рост цен на материалы и сверхнормативное использование материалов в процессе изготовления металлоконструкций. Чтобы проанализировать данный процесс и выявить резервы, выполним факторный анализ материальных затрат в 2021 г. Анализ начнем со сравнения фактических материальных затрат с запланированными, скорректированными на фактический объем продукции (таблица 11). Таблица 11 - Сравнение фактических материальных затрат в 2021 г. в ООО «КалиниградХлеб» (тыс. руб.)
Материальные затраты на предприятии оказались выше по сравнению с их предусмотренной планом величиной на сумму 8784 тыс. руб. Это привело к росту себестоимости продукции на ту же сумму. Затраты на сырье и материалы без учета возвратных расходов увеличились на 4219 тыс. руб. На величину материальных затрат оказывают влияние три основных фактора: изменение удельного расхода сырья на единицу продукции; изменение заготовительной себестоимости единицы материала; 3) замена одного сырья другим. Рассмотрим, как влияет каждый из этих факторов на величину материальных затрат. Изменение (снижение) удельного расхода сырья на единицу продукции достигается путем уменьшения материалоемкости продукции, а также за счет уменьшения отходов сырья в процессе производства хлеба и хлебобулочных изделий. Материалоемкость продукции, представляющая собой удельный вес материальных затрат в цене продукции, определяется на стадии подготовки производства. Непосредственно же в процессе текущей деятельности предприятия снижение удельного расхода сырья зависит от уменьшения величины отходов в процессе производства. Отходы - это часть сырья, утратившая в процессе обработки свои первоначальные качества полностью или частично и вследствие этого не используемая по прямому назначению. В ООО «КалиниградХлеб» бывает два вида отходов – возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы сырья в дальнейшем используются в производстве. Безвозвратные отходы дальнейшему использованию не подлежат. Возвратные отходы исключаются из затрат на производство, так как вновь приходуются на склад как сырье и материалы, однако приходуются отходы не по цене полноценных, т.е. исходных материалов, а по цене их возможного использования, которая значительно меньше. Определим величину, на которую повысилась себестоимость продукции вследствие наличия повышенных возвратных отходов сырья. Исходные данные следующие. Возвратные отходы по плану: 26250 тыс. руб. Фактические возвратные отходы: - по цене их возможного использования: 30815 тыс. руб. - по цене полноценного сырья: 82116 тыс. руб. Делаем следующий расчет: Полноценное сырье имеет стоимость в 2,7 раза выше, чем отходы. 82116 тыс. руб.: 30815 тыс. руб. = 2,7. Величина сверхплановых отходов по цене возможного использования равна 30815 тыс. руб. - 26250 тыс. руб. = 4565 тыс. руб. Сверхплановые отходы по цене полноценных материалов составляют: 4565 тыс. руб. х 2,7 = 12326 тыс. руб. Следовательно, нарушение предусмотренного удельного расхода сырья, вызвавшее наличие сверхплановых отходов, повысило себестоимость продукции на сумму: 12326 тыс. руб. - 4565 тыс. руб. = 7761 тыс. руб. Основными причинами изменения удельного расхода сырья являются: изменение технологии обработки и приготовления хлеба и хлебобулочных изделий; изменение качества используемого сырья; замена отсутствующего сырья другими видами сырья (что, в том числе, приводит и к нарушению установленной рецептуры, поэтому используется крайне редко, только в тех случаях, когда замена одного вида сырья на другое не влияет на качество готовой продукции). Заготовительная себестоимость сырья зависит от оптовых цен поставщика (покупной цены) и величины транспортно-заготовительных расходов. Величина покупных цен на сырье мало зависит от текущей деятельности предприятия, однако и здесь возможно выбирать поставщиков, цены которых на сельхозпродукцию не являются самыми высокими на рынке, которые предоставляют те или иные виды скидок. Величина же транспортно-заготовительных расходов зависит от действий предприятия, так как эти расходы обычно осуществляются организацией. На них влияют следующие факторы: изменения состава поставщиков, удаленных от покупателя на разные расстояния; изменения способа доставки сырья и полуфабрикатов; изменения степени механизации погрузочно-разгрузочных работ. Определим влияние изменения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость продукции ООО «КалиниградХлеб». Уровень транспортно-заготовительных расходов (в % к стоимости сырья по оптовым ценам поставщиков в 2021 г.: по плану: - 5 %; фактически: - 5,4 %. Израсходованное в производстве сырье (без возвратных отходов): по заготовительной себестоимости: 303619 тыс., руб.; по оптовым ценам поставщиков: 321493 х 100 : 105,4 = 305022 тыс. руб. Транспортно-заготовительные расходы в 2021 г. составили: фактические: 321493 – 305022 = 16471 тыс. руб., по плану в расчете на фактически израсходованные материалы: 305022 х 5 : 100 = 15251 тыс. руб. Таким образом, сверхплановое увеличение уровня транспортно-заготовительных расходов повысило затраты на материалы, а следовательно, и себестоимость продукции, на сумму 16471 – 15251 = 1220 тыс. руб. Цены поставщиков на материалы возросли против предусмотренных планом в среднем по оценкам бухгалтерии предприятия на 4,6% или на  Итак, общее повышение заготовительной себестоимости материалов за счет роста цен поставщиков на материалы и увеличения транспортно-заготовительных расходов составляет 19421 + 1220 = 20641 тыс. руб. Замена одного вида сырья другим сырьем также приводит к изменению затрат на производство. Это может вызываться как различным удельным расходом, так и различной заготовительной себестоимостью заменяемого и заменяющего материалов. Влияние фактора замены определяется сальдовым методом, как разность между общей суммой отклонения фактических материальных затрат от плановых и влиянием уже известных факторов, т.е. удельного расхода и заготовительной себестоимости: 4219 – 19421 – 1220 = -16422 тыс. руб. Итак, замена сырья привела к экономии затрат на производство в сумме 16422 тыс. руб. В нашем случае замена сырья была выгодной, так как способствовала компенсации части отрицательного влияния на материальных затраты роста цен и транспортно-заготовительных расходов. Однако, всегда необходимо внимательно относиться к такого рода заменам с тем, чтобы они не оказали отрицательное влияние на качество готовой продукции. Таким образом, на стоимость материальных затрат отрицательное влияние оказали следующие факторы: рост цен у поставщиков, рост уровня транспортно-заготовительных расходов и рост возвратных отходов. Положительно на себестоимость повлияла замена материалов, что позволило в определенной степени скопменсировать действие негативных факторов. Чтобы проанализировать эффективность себестоимости, выполним анализ материальных затрат на 1 рубль стоимости продукции, что позволит оценить вклад в эффективность наиболее значимой статьи себестоимости. Затраты на рубль произведенной продукции представляют собой еще один очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Найти данный показатель можно, разделив общую суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) на стоимость произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным. Показатель затрат на рубль товарной продукции – наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий ее прямую связь с прибылью. Проанализируем выполнение плана по уровню данного показателя и установим факторы его изменения, для чего воспользуемся факторной моделью (2). Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 12. Таблица 12 - Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции в ООО «КалиниградХлеб» в 2021 г.
Из таблицы видно, что общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана составило 44,44 – 43,69 = 0,75 коп, т. е. фактические затраты оказались выше утвержденных планом. Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции выполнен в таблице 13. Таблица 13 – Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на рубль произведенной продукции в 2021 г.
Аналитические расчеты, приведенные в таблице показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов: - изменения объема производства: 42,5 – 43,69 = - 1,19 коп.; - изменения структуры производства: 43,87 – 42,5 = + 1,37 коп.; - уровня материальных затрат на единицу продукции: 43,3 – 43,87 = - 0,57 коп.; - общей суммы затрат: 45,38 – 43,3 = +2,08 коп.; - снижения цен на продукцию: 44,44 – 45,38 = - 0,94 коп. Таким образом, рост затрат на 1 руб. произведенной продукции в 2021 г. вызван изменением объема производства, снижением уровня материальных затрат в общем объеме расходов, ростом общей суммы затрат, снижение цен на продукцию. После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора, взятые с обратным знаком, умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 14). Таблица 16 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
По данным таблицы можно сделать вывод, что вследствие роста уровня затрат прибыль предприятия уменьшилась на 5822 руб. Снижение прибыли произошло, в основном, за счет изменения структуры продукции и роста постоянных затрат на производство. Изменение объема выпуска продукции, уровня материальных затрат и отпускных цен оказали положительное влияние на себестоимость и прибыль. Анализ прямых материальных затрат в 2021 г. на производство выполним с использованием факторной модели (1) на примере производства теста для изготовления хлеба, так как именно этот вид продукции является самым значимым для производства всей готовой продукции. Объем производства определим в условных единицах, не разделяя продукцию по видам. Для анализа составим таблицу в Приложении К. Из таблицы Приложения К следует что, удельные материальные затраты на производство 1 ед. продукта увеличились на 17,4 рублей, в том числе на 10,6 за счет роста единичной цены сырья и на 6,8 рублей за счет роста нормы расхода на одну единицу. Методом цепных подстановок определим материальные затраты на весь выпуск (таблица 17). Таблица 17 - Материальные затраты на производство на производство теста в ООО «КалининградХлеб» в 2021 г.
Суммарные материальные расходы на производство хлеба выросли на 35927 рублей в 2021 г. по сравнению с плановыми показателями за счет изменения: объема производства продукции: +5450 тыс. руб.; расхода сырья на 1 кг: +11924 тыс. руб.; стоимости сырья: +18552 тыс. руб. Приведенные данные свидетельствуют о том что, основным фактором роста затрат является увеличение единичной стоимости сырья, а также увеличение нормы расхода сырья на производство 1 кг хлеба. В заключение анализа выполним анализ прямых трудовых затрат на производство продукции, эта часть затрат также является очень важной, так как именно заработная плата является главным мотиватором работников, стимулирующих их на производительный труд. Факторная модель анализа схожа с моделью (2), переменная часть ФЗП зависит от объема продаж (VВП), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ). Методика анализа данных факторов представлена в таблице 18. Таблица 18 - Анализ затрат на заработную плату на производство продукции в ООО «КалининградХлеб» в 2021 г.
Общий перерасход по заработной плате на весь объем продукции составляет 1711 тыс. руб. в 2021 г. по сравнению с планом, в том числе за счет: увеличения объема выпуска продукции: ЗПVВП = 132 590 – 98 963 = + 33 627 тыс. руб. изменения структуры производства: ЗПстр= 99 263 – 132 590 = - 33 327 тыс. руб. изменения трудоемкости продукции: ЗПТЕ = 100 110 – 99 263 = + 847 руб. изменения уровня оплаты труда: ЗПОТ = 100 674 – 100 110 = + 564 руб. В 2021 г. по сравнению с планом за счет изменения объема продаж фонд оплаты труда увеличился на 33 627 руб., за счет изменения структуры произошло снижение ФОТ на 33 327 руб. За счет увеличения трудоемкости перерасход по ФОТ составил 847 руб., за счет повышения оплаты труда ФОТ вырос на 564 руб. Общий прирост затрат на оплату труда составляет 1711 руб. Динамика влияния факторов на изменение ФОТ показана в таблице 19. Таким образом, резервы снижения себестоимости могут быть в части снижения уровня трудоемкости продукции, а также в определении эффективной структуры производства. Таблица 19 - Факторный анализ переменной части фонда оплаты труда ООО «КалининградХлеб», тыс. руб.
По данным проведенного анализа затрат и себестоимости можно сделать вывод, что за период 2019 – 2021 гг. наблюдается увеличение себестоимости, которое, с одной стороны, обусловлено приростом объема выпуска продукции, а с другой стороны объясняется тем, что отдельные бизнес-процессы, связанные с производством, в 2021 г. были менее эффективными, чем в предыдущие годы. Так, в 2021 г. увеличилась материалоемкость производства, что обусловлено не только ростом цен на сырье у поставщиков, но и увеличением норм расхода сырья на производство. Снижение затрат является важным фактором роста прибыли и рентабельности, для чего важно выявить резервы снижения себестоимости и оценить их влияние на финансовый результат. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||