Про. Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовноисполнительной системы
 Скачать 3.29 Mb.
|
|
№ п/п КРБ Статьи расходов Всего Грузовые автомобили Легковые автомобили Спецтехника Тракторы 1 Заработная плата 445 200 45 120 80 2 Страховые взносы 116 52 12 31 21 3 ГСМ 98 44 16 18 20 4 Амортизация автотранспортн ого средства 27 15 3 4 5 5 Износ резины 15 2 1 6 6 6 Техническое обслуживание 140 34 25 38 43 7 Ремонт 217 56 40 56 65 8 Прочие расходы 6 2 1 2 1 Итого 1064 405 143 275 241 136 При его составлении необходимо учитывать плановое выбытие автотранспортных средств в связи с окончанием срока службы или реализацией, покупку новых, а также график ремонта. Возможные аналитические разрезы – группы и виды транспорта, структурные подразделения. Расчет потребности в ГСМ проводится исходя из планируемого пробега автотранспортного средства, а также норм и сезонности потребления горюче- смазочных материалов. Заработная плата водительского состава определяется в соответствии с действующим штатным расписанием, количеством единиц техники и данными о предполагаемых изменениях в уровне оплаты труда. Износ автотранспортного средства – на основе его балансовой стоимости и нормы амортизационных отчислений. Расходы на техническое обслуживание (ТО) – исходя из технических характеристик автомобиля и рекомендованных предприятием-изготовителем норм обслуживания, а также стоимости ТО. Стоимость ремонта автотранспорта может планироваться на основе среднестатистических данных за прошлые периоды как определенный процент от остаточной стоимости автомобиля или определяться по результатам диагностики. Стоит отметить, что при ремонте собственными силами в данной статье расходов следует также учесть затраты на приобретение запасных частей, расходных материалов, заработную плату ремонтных рабочих, амортизацию оборудования, используемого при ремонте, а также накладные расходы. Если к ремонту привлекается сторонняя организация, стоимость ее услуг будет отражаться в статье «Услуги сторонних организаций по ремонту». Расходы на страхование автотранспорта включают как минимум стоимость обязательного страхования (ОСАГО), кторая планируется исходя из количества единиц автотранспортных средств (с учетом выбытия и поступления) и их технических характеристик. Последние также учитываются при расчете суммы транспортного налога. К затратам на медицинское освидетельствование водителей относятся оплата услуг медицинских учреждений (стоимость определяется в соответствии 137 с заключенными договорами) или при наличии собственной медицинской службы – затраты, связанные с освидетельствованием. Бюджет расходов на содержание автотранспорта должна составлять автотранспортная служба совместно с планово-экономическим отделом. Расходы, не нашедшие отражения в других функциональных бюджетах – это административно-хозяйственные расходы, которые связаны с содержанием и обслуживанием административных помещений, уборкой, телефонными переговорами и другие. Их планирует планово-экономический отдел (рисунок 27). Рисунок 27- Взаимосвязи бюджета административно-хозяйственных расходов с другими бюджетами Перечень статей бюджета может быть обширным, все зависит от специфики деятельности учреждения. Часто встречающиеся статьи – командировочные расходы, приобретение авиа- и железнодорожных билетов, оплата гостиниц, представительские расходы, затраты на приобретение 138 сувенирной продукции, аренда помещений, коммунальные услуги, услуги охраны и сигнализации, эксплуатация помещений, текущий ремонт зданий, покупка канцелярских и хозяйственных товаров, затраты на почту, стационарную и мобильную связь, подписка на периодические издания, содержание столовой, прочие расходы (таблица 20). Таблица 20 - Бюджет административно-хозяйственных расходов, тыс. руб. № п/п КРБ Элементы затрат За год I квартал II квартал III квартал IV квартал 1 Командировочные расходы 1392 300 330 363 399 2 Приобретение авиа- и железнодорожных билетов 102 22 24 27 29 3 Представительские расходы 0 0 0 0 0 4 Сувенирная продукция 23 5 6 6 7 5 Аренда помещений, земли 0 0 0 0 0 6 Коммунальные услуги 1160 250 275 303 333 7 Услуги охраны 0 0 0 0 0 8 Эксплуатация помещений 0 0 0 0 0 9 Текущий ремонт зданий 24 597 5300 5830 6413 7054 10 Канцелярские и хозяйственные товары 696 150 165 182 200 11 Почтовые расходы 16 3 3 3 4 12 Стационарная и мобильная связь 20 5 5 5 5 13 Подписка на периодические издания 0 0 0 0 0 14 Содержание столовой 2321 500 550 605 666 15 Прочие 0 0 0 0 0 Итого 30327 6535 7188 7907 8697 В методологии управленческого учета и бюджетирования финансово- хозяйственной деятельности предприятий существует четыре разных метода составления бюджета административно-хозяйственных расходов [28, 31, 34, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 46, 47, 51, 69, 73, 74, 79, 82, 87, 89]. Первый метод – расходы планируются как определенный процент от суммы затрат на основную деятельность, фонда оплаты труда или суммы 139 прямых затрат. Второй метод – прямой, когда потребность по каждой статье рассчитывается на основании заявок структурных подразделений. Третий метод – нормативный, для каждого направления расходов определяются свой норматив и база для расчета. Например, норма затрат на канцелярские товары – две пачки бумаги формата А4, пять ручек и пять карандашей на одного человека в год. В соответствии с четвертым методом, финансово-экономическая служба обозначает лимит административно-хозяйственных расходов, в рамках которого и формируется бюджет. Вспомогательным бюджетом является Бюджет движения основных средств и нематериальных активов, который необходим для расчета показателей других функциональных бюджетов. Данный бюджет содержит информацию о поступлении, выбытии, остаточной стоимости и величине амортизационных начислений (рисунок 28). Рисунок 28 - Взаимосвязи бюджета движения основных средств и нематериальных активов с другими бюджетами Основные показатели бюджета – балансовая стоимость на начало и конец периода, сумма амортизационных начислений, ввод и выбытие основных средств и нематериальных активов, а также балансовая стоимость на конец периода. Дополнительная детализация статей зависит от того, для какой цели 140 формируется этот бюджет. Если необходимо повысить точность планирования бюджета затрат, то можно нематериальные активы и основные средства разделить на группы по направлениям использования. Например, в таблице 21 введены три группы основных средств – основное производственное оборудование (амортизация по этой группе будет относиться на затраты основного производства), основные фонды цехового назначения (амортизация будет отнесена на цеховые расходы) и основные фонды общезаводского назначения (амортизация войдет в общехозяйственные расходы). Таблица 21 - Бюджет движения основных средств и нематериальных активов на первый квартал, тыс. руб. № п/п Группа основных средств Балансовая стоимость на начало периода Сумма амортизацио нных начислений Ввод основных фондов Выбытие основных фондов Балансовая стоимость на конец периода 1 Основное производственное оборудование 145 900 14 900 – – 110 400 2 Основные фонды цехового назначения 19 100 1030 56 120 – 76 000 3 Основные фонды общезаводского назначения 35 000 2190 – 2400 29 800 Итого 200 000 18 120 56 120 2400 216 200 Балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов на начало периода определяется по данным бухгалтерского учета и плановых норм амортизационных начислений. Сумма амортизационных начислений рассчитывается как произведение балансовой стоимости на начало периода и нормы амортизации за период, последняя – средняя по группе основных средств за предшествующий период. Ввод основных средств в эксплуатацию определяется на основе планов капитального строительства (по информации о вводе объектов в эксплуатацию) и инвестиционного плана (в части информации о приобретении основных средств, не требующих монтажа). Выбытие может быть связано с окончанием срока службы актива, продажей и др. Рассмотрим на примере расчет балансовой стоимости основных средств 141 на конец периода (пример 14). Пример 14 Для расчёта балансовой стоимости основных средств на конец периода используем следующую формулу: Балансовая стоимость на конец периода = балансовая стоимость на начало периода + поступление основных средств в периоде – выбытие основных средств в периоде. В состав основных средств учреждения, занимающегося ремонтом автомобилей, входят: – диагностическое оборудование (балансовая стоимость 3 млн. руб., средняя норма амортизации по группе за месяц – 0,083); – оборудование для замены масла (балансовая стоимость 1,5 млн. руб., средняя норма амортизации по группе за месяц – 0, 041). В следующем году учреждение планирует приобрести гидравлическое оборудование на сумму 5 млн. руб. Рассчитаем бюджет движения основных средств учреждения на квартал: – плановая величина амортизационных начислений по диагностическому оборудованию – 0,747млн. руб. (3млн. руб.*0,083*3мес.); – балансовая стоимость диагностического оборудования на конец квартала – 2,25 млн. руб. (3млн. руб.–0,747млн. руб.); – плановая величина амортизационных начислений по оборудованию для замены масла – 0,1845млн. руб. (1,5млн. руб.*0,041*3мес.); – балансовая стоимость оборудования для замены масла на конец квартала – 1,32 млн. руб. (1,5 млн. руб. – 0,1845 млн. руб.). Для вновь приобретаемой техники, амортизация по ней будет начисляться в следующем квартале. Этот бюджет рекомендуем составлять планово-экономическому отделу. Кроме него к работе могут быть привлечены бухгалтерия (для определения нормы амортизационных начислений) и производственный отдел (для информирования о планируемом выбытии основных средств). 142 Одним из важных моментов любого предприятия является планирование налогов. Существует мнение, что вовсе не обязательно вводить отдельную форму для планирования налогов, ведь практически каждый из значимых по сумме налогов и так указывается в каком-либо определенном бюджете (например, налог на прибыль – в бюджете доходов и расходов), а остальные можно включить в БДР в составе прочих расходов. Тем не менее, мы считаем, что именно бюджет налогов, собирающий все налоговое платежи воедино, позволяет оценить влияние налоговой нагрузки на финансовый результат учреждения и просчитать различные варианты оптимизации (рисунок 29). Его составление оправданно поручить специалистам планово-экономического отдела. Рисунок 29 - Взаимосвязи бюджета налогов с другими планами Бюджет налогов включает прогнозную сумму налоговых платежей (НДС, налог на прибыль и др.), подлежащих уплате в бюджет в планируемом периоде, а также всю необходимую информацию для ее расчета (налогооблагаемая база, ставка, задолженность на начало и конец периода). 143 Сначала необходимо определить перечень налогов, которые будут включены в бюджет. В казенных учреждениях УИС для целей бюджетирования рассчитывают налоги на прибыль, на добавленную стоимость, на заработную плату. Для казенных учреждений УИС существуют льготы по таким налогам, как транспортный, земельный, водный, на имущество и др. После этого зададим базы для исчисления каждого вида налога. Здесь важно убедиться в том, что вся необходимая информация для расчетов присутствует в соответствующих бюджетах (таблица 22). Далее в соответствии с действующими ставками налогового законодательства рассчитываются суммы налоговых платежей (таблица 23). Таблица 22 - Примерный перечень источников данных для расчета налоговой базы № п/п КРБ Налог Операционный бюджет Показатели, формирующие налоговую базу 1 НДС Бюджет продаж Доход от продаж (реализация) Бюджет поступления денежных средств Авансы полученные Бюджеты закупок Суммы входного НДС 2 Налог на прибыль Бюджет доходов и расходов Финансовый результат 3 Взносы во внебюджетные фонды Бюджет расходов на оплату труда Сумма выплат в пользу работников, с которой уплачиваются взносы 4 НДФЛ Бюджет расходов на оплату труда Сумма выплат в пользу работников, с которой удерживается НДФЛ 5 Налог на имущество организаций Бюджет движения основных средств и нематериальных активов Остаточная стоимость основных средств 6 Транспортный налог Бюджет расходов на содержание автотранспорта Мощность автотранспортных средств Таблица 23 - Бюджет налогов (извлечение), тыс. руб. № п/п Виды налогов Задолжен ность на начало года I квартал … Задолженно сть на конец года Налогообла гаемая база Ставка налога, % Начисляем ая сумма Оплата 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 НДС 100 138 650 18,00 24 957 18 485 100 2 НДФЛ 0 16 836 13,00 1 937 1 937 0 3 Налог на прибыль 500 138 650 20,00 27 730 28 230 0 144 Окончание таблицы 23. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 4 Плата за негативное воздействие на окружающую среду 245 2 000 1 400 200 5 Транспортный налог 0 6 000 0 0 0 0 6 Налог на имущество организаций 0 221 500 0 0 0 0 … Итого 845 56 624 50 052 300 Бюджет расходов на маркетинг и рекламу рекомендуем формировать далее учреждениям, которые регулярно проводят маркетинговые мероприятия, имеют в своем составе службу маркетинга, и чьи затраты на продвижение товара на рынке существенны (рисунок 30). Именно маркетологи и будут отвечать за его составление. Рисунок 30 - Взаимосвязи бюджета расходов на маркетинг с другими планами В бюджете можно выделить следующие статьи расходов – проведение выставок и участие в них, проведение маркетинговых исследований, создание и размещение рекламы, изготовление полиграфической продукции рекламного характера (например, печать буклетов, листовок), изготовление продукции с логотипом учреждения (таблица 24). 145 Таблица 24 - Бюджет расходов на маркетинг и рекламу, тыс. руб. № п/п КРБ Статьи расходов За год I квартал II квартал III квартал IV квартал 1 Маркетинговые исследования 64,974 14 15,4 16,94 18,634 2 Реклама на телевидении 27,846 6 6,6 7,26 7,986 3 Реклама в средствах массовой информации 9,282 2 2,2 2,42 2,662 4 Участие в выставках 259,896 56 61,6 67,76 74,536 5 Прочие 4,641 1 1,1 1,21 1,331 Итого 375,921 81 89,1 98,01 107,811 Существует несколько подходов к планированию расходов на продвижение товаров [24, 27, 30, 33, 35, 36, 37, 38, 39, 44, 45, 48, 54, 99, 118, 120, 121, 123, 124, 125, 127, 138] . Первый подход – бюджет формируется в соответствии со стратегией учреждения в области маркетинга и рекламы, планов проведения маркетинговых мероприятий, выставок, конференций и др. Второй – расходы на рекламу и маркетинг планируются в процентах от планируемого объема продаж или прибыли. Третий – во внимание принимается анализ аналогичных затрат конкурентов. Четвертый подход подразумевает планирование «от возможности» – когда финансово-экономическая служба сама рассчитывает, сколько учреждение сможет потратить на маркетинговые и рекламные мероприятия. Существенные затраты в казенных учреждениях УИС составляют технологическое обслуживание и обновление парка персональных компьютеров. А поскольку информационные технологии позволяют учреждениям получать конкурентные преимущества, то и доля затрат на них растет из года в год. Этим и обуславливается необходимость формирования бюджета расходов на информационные технологии (рисунок 31). 146 Рисунок 31 - Бюджет расходов на информационные технологии Бюджет включает в себя две группы статей (таблица 25) – текущие расходы (ремонт и обслуживание оргтехники, сертификация, IT-услуги, обучение специалистов) и инвестиционные расходы (разработка и внедрение автоматизированных систем управления, покупка оборудования). Расходы на обслуживание и ремонт оргтехники необходимо планировать, исходя из стоимости соответствующих работ и количества единиц техники (с учетом выбытия и приобретения). Стоимость сертификации рабочих мест рассчитывается аналогично – как произведение стоимости услуг по сертификации на число компьютеров. По статье «Обучение специалистов в области информационных технологий» указываются затраты на обучение специалистов учреждения на специализированных учебных курсах (определяются в соответствии с планом обучения и его предполагаемой планируемой стоимостью). Инвестиционная часть бюджета формируется на основании стратегии информатизации (IT-стратегии). 147 Таблица 25 - Бюджет расходов на информационные технологии, тыс. руб. № п/п КРБ Статьи расходов За год I квартал II квартал III квартал IV квартал 1 Текущие расходы 1 963 423 465 512 563 1.1 Расходные материалы 107 23 25 28 31 1.2 Ремонт и обслуживание 789 170 187 206 226 1.3 Сертификация компьютеров 1 067 230 253 278 306 2 Инвестиции 6 962 1 500 1 650 1 815 1 997 2.1 Разработка программного комплекса 0 0 0 0 0 2.2 Покупка IT- оборудования 6 962 1 500 1 650 1 815 1 997 Итого 17 850 3 846 4 231 4 654 5 119 Для планирования и контроля расходов на капитальное строительство, реконструкцию, модернизацию предназначен Инвестиционный бюджет (рисунок 32), который может быть единым или состоять из двух форм – бюджета капитального строительства и бюджета долгосрочных финансовых вложений. За составление инвестиционного бюджета может отвечать служба капитального строительства или отдел тыла казенного учреждения. Рисунок 32 - Взаимосвязи инвестиционного бюджета с другими планами 148 В инвестиционном бюджете необходимо выделить следующие статьи расходов – капитальное строительство, а также приобретение оборудования, не требующего монтажа. Кроме того, в нем могут быть отдельно спланированы затраты на внедрение информационных автоматизированных систем (таблица 26). По статье «Капитальное строительство» отражаются расходы на возведение объектов, реконструкцию и модернизацию. По статье «Приобретение оборудования, не требующего монтажа» – на покупку автотранспорта, средств вычислительной и организационной техники (основание для планирования таких затрат – стратегические планы развития учреждения, заявки на закупку, поступившие из структурных подразделений). Стоит отметить, что в инвестиционном бюджете не только планируются расходы на капитальное строительство, но и раскрываются предполагаемые источники их финансирования. Таблица 26 - Инвестиционный бюджет (извлечение), тыс. руб. |