Про. Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовноисполнительной системы
 Скачать 3.29 Mb.
|
|
6 Операционная прибыль 7 Прочие (внереализационные) доходы 8 Прочие (внереализационные) расходы 9 Прибыль до налогообложения 10 Налог на прибыль 11 Чистая прибыль Разработанная нами ранее финансовая структура послужит исходной точкой для детализации статей бюджета доходов и расходов. Сначала нужно определить состав функций для каждого центра ответственности. Для каждой из перечисленных функций потребуется задать показатели дохода или расхода. Такой подход позволяет разработать структуру статей нижнего уровня, удобную и понятную для руководителей центров ответственности, ведь именно они будут отвечать за планирование и исполнение этих бюджетных статей. Структуру бюджета доходов и расходов представим в таблице 7. 104 Таблица 7 - Структура бюджета доходов и расходов отдельного центра ответственности № п/п Статьи бюджета доходов и расходов 1 2 № п/п Статьи бюджета доходов и расходов 1 Выручка от реализации 1.1 Продажа готовой продукции 1.1.1 Розничные продажи 1.1.2 Внутрисистемные поставки 1.2 Оказанные услуги 2 Себестоимость реализованной продукции 2.1 Продажа готовой продукции 2.1.1 Розничные продажи 2.1.2 Внутрисистемные поставки 2.2 Оказанные услуги 3 Маржинальная прибыль 3.1 Продажа готовой продукции 3.2 Оказанные услуги 4 Общепроизводственные расходы 4.1 Прямые производственные расходы 4.1.1 Командировочные расходы 4.1.2 Транспортные услуги 4.1.3 Услуги складского хранения 4.1.4 Коммунальные расходы 4.1.5 Инструменты общего и специального назначения 4.1.6 Спецодежда 4.1.7 Прочие производственные расходы 4.2 Расходы на персонал (прямые) 4.2.1 Заработная плата 4.2.2 Страховые взносы 4.2.3 Прочие расходы на персонал 5 Общехозяйственные расходы 5.1 Расходы на персонал 5.1.1 Заработная плата сотрудников 5.1.2 Страховые взносы 5.1.3 Прочие расходы на персонал 5.2 Эксплуатационные затраты 5.2.1 Аренда административных зданий, помещений, оборудования 5.2.2 Текущие затраты по эксплуатации и содержанию объекта 5.2.3 Коммунальные расходы 5.2.4 Ремонтные работы 5.3 Прочие административные расходы 5.3.1 Канцтовары, полиграфия, подписка на периодические издания 5.3.2 Командировочные расходы 5.3.3 Консультационные услуги 5.3.4 Почтовые расходы 5.3.5 Прочие административные расходы 5.4 Налоги, кроме налога на прибыль 105 Окончание таблицы 7 1 2 6 Прочие доходы 7 Прочие расходы 8 Прибыль до вычета налогов и амортизации 9 Амортизация 9.1 Амортизация основных средств 9.2 Амортизация нематериальных активов 10 Прибыль до налога на прибыль 11 Налог на прибыль 12 Чистая прибыль Рассмотрим основные подходы к составлению бюджета. Если разрабатывается упрощенная модель бюджетирования, включающая лишь основные бюджеты, то практически все ее данные будут формироваться вручную на основании экспертных оценок руководителей центров ответственности, а также стратегических показателей на планируемый период. Исключение составят показатели прибыли, которые в любом случае рассчитываются на основании статей доходов и расходов. В случае полнофункциональной бюджетной модели большинство статей итогового БДР формируется из данных операционных бюджетов: доходы – из бюджета продаж; себестоимость реализованной продукции – из материально- стоимостного баланса; общепроизводственные расходы – из бюджета прямых расходов, бюджета закупок услуг сторонних организаций; управленческие (общехозяйственные) расходы – из бюджета управленческих расходов, бюджета закупок услуг сторонних организаций, бюджета налогов; прочие (внереализационные) доходы – из бюджета прочих доходов и расходов, бюджета движения основных средств и нематериальных активов; прочие (внереализационные) расходы – из бюджета прочих доходов и расходов, а также бюджета движения основных средств и нематериальных активов; 106 налог на прибыль – из бюджета налогов. Далее рассмотрим Бюджет движения денежных средств. Статьи бюджета движения денежных средств (далее – БДДС) могут группироваться по видам деятельности. Состав статей БДДС зависит от того, каким методом формируется этот бюджет – прямым или косвенным. В соответствии с прямым методом поступления входящие денежные потоки планируются в разрезе основных источников. А именно – по видам деятельности (основная, прочая), группам клиентов, каналам продаж. Платежи – по основным направлениям расходования средств. Среди таких направлений выделим сырье, материалы и полуфабрикаты (товары для перепродажи), оплату труда, налоги и прочие выплаты (таблица 8). Чистый денежный поток от определенного вида деятельности рассчитывается как разница поступлений и платежей. Таблица 8 - Порядок расчета денежного потока прямым методом № п/п Статьи бюджета движения денежных средств 1 Остаток денежных средств на начало периода 2 Операционная деятельность 2.1 Поступления по операционной деятельности, в том числе: 2.1.1 Поступления от покупателей по основным видам деятельности 2.1.2 Поступления от покупателей по прочим видам деятельности 2.2 Платежи по операционной деятельности, в том числе: 2.2.1 Сырье и материалы 2.2.2 Оплата труда сотрудников 2.2.3 Коммунальные услуги 2.2.4 Налоги 2.2.5 Прочие платежи 2.3 Чистый денежный поток от операционной деятельности 3 Инвестиционная деятельность 3.1 Поступления по инвестиционной деятельности, в том числе: 3.1.1 Поступления от реализации основных средств и нематериальных активов 3.2 Платежи по инвестиционной деятельности, в том числе: 3.2.1 Капитальное строительство 3.2.1.1 Новое строительство 3.2.1.2 Модернизация 3.2.1.3 Реконструкция 3.2.2 Приобретение основных средств и нематериальных активов 3.2.2.1 Здания и сооружения 3.2.2.2 Оборудование 3.2.2.3 Транспортные средства 3.2.2.4 Мебель и прочее 3.2.2.5 Нематериальные активы 3.3 Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 4 Остаток денежных средств на конец периода 107 Суммы по статьям поступлений и платежей предлагаем задать одним из следующих способов: по данным БДР с учетом предполагаемых условий платежей (предоплата, по отгрузке). Такой способ применим в двух случаях. Во-первых, если в учреждении редко меняются условия оплаты по договорам с клиентами и поставщиками. Во-вторых, когда эти условия незначительно различаются в рамках одной статьи поступлений или платежей. Например, если статья БДДС «Прочие платежи» включает приобретение товарно-материальных ценностей (оплата в момент начисления расходов) и платежи по ремонту (оплата через два месяца после проведения работ), планирование выплат таким способом может существенно исказить картину движения денежных средств; на основании данных функциональных бюджетов (материально- стоимостного баланса, бюджета инвестиций, бюджета налогов); экспертная оценка руководителей центров ответственности, которые планируют и исполняют соответствующие статьи платежей или поступлений. В случае планирования косвенным методом чистый денежный поток от операционной деятельности рассчитывается путем корректировки величины чистой прибыли на «неденежные» статьи расходов, а также на величину изменения текущих активов и пассивов (в таблице 9 приведен универсальный порядок расчетов и возможные источники информации). Отметим, что при использовании косвенного метода, сумма поступлений и платежей на планируемый период не определяется. Автор полагает использовать единую методологию формирования основных бюджетов – БДР, БДДС и прогнозного баланса, т. к. каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные изменения во всех трех бюджетах. Данная взаимосвязь отражена нами в предложенной методике - это обеспечивает сопоставимость плановых и фактических данных, необходимую для контроля исполнения бюджета и анализа финансового состояния учреждения. 108 Таблица 9 - Порядок расчета денежного потока от операционной деятельности косвенным методом Показатель Сумма со знаком Источник данных Чистая прибыль + Бюджет доходов и расходов Налог на прибыль начисленный + Бюджет доходов и расходов / Бюджет налогов Налог на прибыль уплаченный – Бюджет налогов Корректировки на «неденежные» статьи: Амортизация + Бюджет доходов и расходов / Бюджет движения основных средств и нематериальных активов Списание безнадежной дебиторской задолженности + Бюджет доходов и расходов / Бюджет прочих доходов и расходов Списание кредиторской задолженности – Бюджет доходов и расходов / Бюджет прочих доходов и расходов Изменения оборотного капитала Изменение запасов (остаток на конец периода – остаток на начало) – Баланс / Материально-стоимостной баланс Изменение дебиторской задолженности – Баланс / Бюджет продаж Изменение кредиторской задолженности + Баланс / Бюджет закупок Выбор метода формирования БДДС зависит от того, какую цель при этом преследует учреждение. Косвенный метод позволяет соотнести чистую прибыль с потоками денежных средств, что предоставляет больше информации для анализа деятельности учреждения. Например, можно оценить, какая часть заработанной учреждением прибыли замораживается в запасах или дебиторской задолженности. Прямой метод формирования БДДС дает гораздо больше возможностей для контроля движения денежных средств, поскольку содержит информацию в разрезе поступлений и платежей (пример 4). Пример 4 Основная цель формирования БДДС в производственном подразделении учреждения УИС – получить полное представление о денежных потоках в разрезе основных доходных и расходных статей, а также сформировать лимиты платежей с целью оперативного управления финансами. Поэтому для его 109 составления используем прямой метод (таблица 8). При этом поступления по операционной деятельности планируем в разрезе основной (производство продукции) и прочей деятельности (транспортные услуги), платежи – по направлениям расходования средств (сырье и материалы, оплата труда, коммунальные, налоги и прочие услуги). К поступлениям по инвестиционной деятельности производственного подразделения относятся доходы от реализации основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства. К платежам – приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства, а также капитальное строительство и капитальные вложения. Что касается аналитических разрезов, вот наиболее распространенные – группы основных средств и нематериальных активов (здания и сооружения, оборудование), назначение основных средств и нематериальных активов (для собственного использования, для сдачи в аренду), направления капитального строительства (новые объекты, реконструкция, модернизация, перевооружение). Обратим внимание, что при строительстве или приобретении новых объектов зачастую возникают текущие расходы, связанные с их открытием или запуском. Такие расходы могут быть капитализированы и должны отражаться в БДДС в составе платежей по инвестиционной деятельности (пример 5). Пример 5 Производственное подразделение казенного учреждения УИС не осуществляет долгосрочные финансовые вложения, реализация основных средств или нематериальных активов бывает крайне редко и в незначительном объеме, поэтому вводить дополнительную детализацию для соответствующей статьи поступлений не стали. Статьи платежей планируются в разрезе направлений капитального строительства, а также групп основных средств и нематериальных активов (таблица 8). Последними в БДДС вводятся результирующие показатели чистого денежного потока по каждому виду деятельности (поступления минус 110 платежи), а также остатки денежных средств на начало и конец периода. Результирующим отчетом, который формирует законченное представление о финансовом состоянии учреждения в планируемом периоде, является Прогнозный баланс. Прогнозный баланс позволяет оценить обеспеченность учреждения активами и правильность их использования, предотвратить возможные негативные тенденции в финансово-хозяйственной деятельности. Пример формы прогнозного баланса представим в таблице 10. Таблица 10 - Структура статей прогнозного баланса и источники информации для их формирования № п/п Статьи баланса Источник данных 1 2 3 АКТИВ Внеоборотные активы 1 Нематериальные активы Бюджет движения основных средств и нематериальных активов – стоимость нематериальных активов на конец планируемого периода 2 Основные средства Бюджет движения основных средств и нематериальных активов – стоимость основных средств на конец планируемого периода (статья может быть детализирована по группам/видам основных средств) 4 Долгосрочные финансовые вложения Бюджет долгосрочных финансовых вложений – сумма долгосрочных финансовых вложений на конец периода (статья может быть детализирована по видам долгосрочных финансовых вложений) Оборотные активы 5. Запасы 5.1 Сырье, материалы Материально-стоимостной баланс – планируемые остатки сырья и материалов на конец периода в стоимостном выражении (статья может быть детализирована по видам сырья и материалов) 5.2 Незавершенное производство Материально-стоимостной баланс – планируемые остатки незавершенного производства 5.3 Готовая продукция Материально-стоимостной баланс – планируемые остатки готовой продукции на складе (статья может быть детализирована по номенклатурным группам) 5.4 Товары для перепродажи Материально-стоимостной баланс – прогнозная величина товаров, приобретенных для перепродажи (статья может быть детализирована по номенклатурным группам) 5.5 Прочие запасы и затраты Материально-стоимостной баланс 111 Окончание таблицы 10. 1 2 3 6 Дебиторская задолженность Бюджет продаж (бюджет поступления денежных средств за реализацию продукции или услуги) – величина дебиторской задолженности на конец планируемого периода (статья может быть детализирована по контрагентам) 7 Авансы выданные Бюджет закупок (бюджет расходования денежных средств на приобретение материально-технических ресурсов, услуг) – величина авансов, выданных на конец планируемого периода (статья может быть детализирована по контрагентам) 8 НДС по приобретенным материальным ценностям Бюджет налогов 9 Денежные средства Бюджет движения денежных средств – остаток денежных средств на конец периода 10 Прочие оборотные активы Может быть использована как регулирующая статья ПАССИВ Долгосрочные обязательства 1 Отложенные налоговые обязательства Бюджет налогов – планируемая сумма отложенных налоговых обязательств Краткосрочные обязательства 2 Кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики Бюджет закупок – планируемая сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками (статья может быть детализирована по крупным поставщикам и подрядчикам) 3 Задолженность перед персоналом учреждения Бюджет расходов на оплату труда – информация о планируемой сумме задолженности по оплате труда перед персоналом 4 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Бюджет налогов – планируемая сумма задолженности по страховым взносам во внебюджетные фонды 5 Задолженность по налогам и сборам Бюджет налогов – планируемая сумма задолженности по налогам и сборам 6 Прочие кредиторы Бюджет закупок – планируемая величина кредиторской задолженности за оказанные услуги, ТМЦ и др. Финансовый результат 7 Доходы будущих периодов Бюджет продаж 8 Расходы будущих периодов Бюджет затрат 9 Финансовый результат За основу управленческого прогнозного баланса возьмем форму бухгалтерского баланса. В зависимости от целей и задач, стоящих перед системой бюджетирования, эта форма может быть пересмотрена – одни статьи укрупнены, а другие детализированы. Для того чтобы определить степень укрупнения или, наоборот, 112 детализации статей, необходимо провести структурный анализ бухгалтерского баланса, определить удельный вес каждой статьи в валюте баланса. Статьи с наименьшим весом, до 5 %, можно объединить (например, «Основные средства» и «Нематериальные активы»). С наибольшим, 20 % и выше, – разбить (например, «Сырье и материалы», «Готовая продукция», «Кредиторская задолженность»). Кроме того, следует учесть, что и у руководства учреждения могут быть свои пожелания к раскрытию информации. Например, детализировать в прогнозном балансе дебиторскую задолженность по наиболее крупным и значимым покупателям. Рекомендуем воздержаться от чрезмерного укрупнения балансовых статей (например, до итогов раздела) – прогнозный баланс окажется малоинформативным. Излишняя детализация также нежелательна – она перегрузит отчет, усложнит его восприятие. Прогнозный баланс может быть составлен одним из трех способов – экстраполяцией тенденций, планированием статей в зависимости от изменения выручки и прямым методом. 1 способ – «экстраполяция тенденций» подойдет учреждениям, чья финансово-хозяйственная деятельность достаточно стабильна. Суть подхода заключается в анализе динамики балансовых показателей (или статей) за прошедшие периоды и распространении выявленных тенденций на будущее (пример 6). Пример 6 По данным за последние два года стоимость запасов учреждения увеличивалась в среднем на 7 процентов в квартал. Прогнозируемое значение по статье «Запасы» за четвертый квартал 2013 года составляет 734 тыс. руб. Отсюда планируемое значение по этой же статье на первый квартал 2014 года – 785 тыс. руб., на второй квартал – 840 тыс. руб., третий – 899 тыс. руб., четвертый – 962 тыс. руб. 2 способ составления прогнозного баланса – методом планирования 113 статей в зависимости от выручки. В данном случае статьи прогнозного баланса рассчитываются исходя из предположения, что активы и пассивы учреждения будут расти такими же темпами, как и выручка (пример 7). Пример 7 В плановом периоде ожидается рост выручки на 10 %, отсюда и в балансе закладывается увеличение по статьям на 10 %. Планирование с помощью такого подхода приблизительно, так как не учитываются различия в темпах роста статей баланса. 3 способ прямой метод планирования статей прогнозного баланса дает наиболее точные результаты, когда обороты по балансовым статьям планируются на основе данных операционных, финансовых и других бюджетов учреждения (таблица 10). Например, сведения о стоимости основных средств берутся из бюджета движения денежных средств, о запасах – из материально- стоимостного баланса и т. д. Ядром всей системы планирования приносящей доход деятельности учреждения можно назвать Функциональные бюджеты, на основе которых составляются основные бюджеты (рисунок 18). Их можно условно разделить на три группы – операционные, финансовые и инвестиционные. Операционные бюджеты описывают основную деятельность учреждения (бюджеты продаж, закупок, расходов, движения основных средств и нематериальных активов, налогов). Их состав определим, исходя из специфики деятельности учреждения. Каждый процесс деятельности, как основной, так и вспомогательной должен найти свое отражение в соответствующем функциональном бюджете или отдельной статье. Основные процессы – это то, чем непосредственно занимается учреждение и что ей приносит прибыль (в случае торговой деятельности – закупки, сбыт и маркетинг). К вспомогательным процессам отнесем обеспечивающие функции (финансово- экономическое управление, управление персоналом, информационно- технологическое обслуживание, обслуживание административных помещений). Инвестиционные бюджеты (например, бюджет капитального 114 строительства) необходимы для планирования инвестиционной деятельности. Например, если учреждение предполагает свое расширение – строительство новых торговых или производственных площадей. Рисунок 18 - Система связей основных и функциональных бюджетов производственного подразделения казенного учреждения УИС 115 Определим перечень операционных бюджетов для деревообрабатывающего подразделения с полным производственным циклом (пример 8). Пример 8 Основные процессы деревообрабатывающего подразделения учреждения УИС – это добыча леса, деревообработка, реализация готовой продукции и полуфабрикатов. Каждый из этих процессов должен найти свою стоимостную оценку в бюджете. Соответственно, введем следующие операционные бюджеты – бюджет расходов на добычу леса, бюджет расходов на производство готовой продукции (деревообработка), бюджет реализации готовой продукции. Кроме основных операций в подразделении существуют вспомогательные процессы, такие как управление персоналом (наем, обучение), административно- хозяйственное управление (обслуживание административных помещений, обеспечение канцелярскими товарами и мебелью), транспортное обеспечение, ремонт техники и оборудования, IT-поддержка, материально-техническое обеспечение. Следовательно, группу операционных бюджетов дополним формами бюджетов расходов на оплату труда, на управление персоналом, административно-хозяйственных расходов, транспортных расходов, затрат на ремонт техники и оборудования, IT-бюджета, бюджета закупок прочих материально-технических ресурсов. После того как состав функциональных бюджетов определен, разработаем для них бюджетные формы, определим состав показателей, принцип и порядок их формирования. Функциональные бюджеты рекомендуем формировать в едином формате (вид бюджетной таблицы, единицы измерения и другие атрибуты). Основным в системе бюджетирования для большинства учреждений УИС можно назвать Бюджет продаж. Он определяет планируемый объем продаж товаров, оказания услуг и служит основанием для расчета показателей других функциональных, а также основных бюджетов (рисунок 19). 116 Рисунок 19 - Взаимосвязь бюджетов продаж и поступления денежных средств за реализованную продукцию с другими планами В первую очередь, из бюджета продаж должно быть понятно, какая продукция (услуги) планируется к реализации, в каком количестве, по какой цене и какому покупателю (таблица 11). Все это обязательно для бюджета продаж любого учреждения независимо от вида его деятельности. Остальные показатели и аналитические признаки определяются исходя из особенностей деятельности учреждения, его организационно-функциональной структуры, регионов сбыта, способов реализации продукции, требований руководства учреждения к информации и многих других факторов. Например, для учреждения, реализующего свою продукцию на нескольких рынках, важно иметь информацию в разрезе регионов продаж, покупателей. Поэтому в бюджет продаж необходимо ввести такие аналитические признаки как тип рынка (внутрисистемный и внешний), регион и покупатель. 117 Таблица 11 - Бюджет продаж металлургического подразделения (извлечение) № п/п Рынок сбыта / продукция КДБ Покупа тель I квартал … IV квартал Объем отгруз ки, т Цена за ед., тыс. руб. Стоимость, всего, тыс. руб. Объем отгруз ки, т Цена за ед., тыс. руб. Стоимость, всего, тыс. руб. 1 Внешний рынок – – – 31 875 – – 30 475 1.1 Лента стальная Покупат ель 1 2000 12,00 24 000 2200 13,00 28 600 2 Внутренний рынок – – – 244 640 – – 238 638 2.1 Оцинкованны й лист Покупат ель 3 850 22,34 18 989 700 22,34 15 638 2.2 Лента стальная Покупат ель 3 700 11,5 8050 700 12 8400 2.3 Гнутые профили Покупат ель 4 5000 7,1 35 500 5000 7,1 35 500 Итого – – – 276 515 – – 269 113 В бюджете продаж необходимо указать не только объем отгруженной продукции, проданных товаров, оказанных услуг, но и планируемое поступление денежных средств, так как реализация может осуществляться как на условиях предоплаты (полной или частичной), так и в кредит. Для таких ситуаций дополнительно вводится бюджет поступления денежных средств за реализованную продукцию (таблица 12). В нем указывается информация о планируемом состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о поступлении денежных средств на лицевой счет учреждения. В теории управленческого учета и бюджетирования существует несколько способов составления бюджета продаж [114, 115, 122, 124, 125, 133, 135, 137, 142]. Самый простой – умножить объем продаж в натуральном выражении и цену реализации за прошлый год на определенный коэффициент прироста. Такой способ подходит для стабильных учреждений, имеющих постоянную номенклатуру и рынки сбыта (пример 9). 118 Таблица 12 - Бюджет поступления денежных средств за реализацию продукции (извлечение), тыс. руб. № п/ п Рынок сбыта / покупатель КДБ Задолж енность на начало года I квартал … IV квартал Задолж енность на конец года Объем продаж Поступл ение денежн ых средств Объем продаж Поступ ление денежн ых средств Внешний рынок – 31 875 29 500 30 475 40 000 – 1.1 Покупатель 1 –1500 25 875 24 000 30 475 40 000 468 1.2 Покупатель 2 0 6000 5500 0 0 0 2 Внутренний рынок – 122 320 124 000 119 319 110 071 – 2.1 Покупатель 3 5000 27 039 27 000 24 038 19 000 –154 2.2 Покупатель 4 0 35 500 35 000 35 500 30 000 –16 290 Итого – 154 195 153 500 149 794 150 071 – Пример 9 Деревообрабатывающий участок приносящей доход деятельности казенного учреждения УИС планирует в следующем году увеличить объем продаж в натуральном выражении на 10 % и поднять цену на реализуемую продукцию на 15 %. В текущем году реализовано 10000 куб. метров пиломатериалов в среднем по 9 тыс. руб. за кубометр. Соответственно в следующем году объем реализации составит 11 000 куб. м (10 000 куб. м × (100% + 10%): 100%) или 113 850 тыс. руб. (11 000 куб. м × 9 тыс. руб./куб. м × (100% + 15%):100%). Бюджет продаж можно составлять на основании подписанных учреждением или планируемых к заключению долгосрочных договоров поставки. Цены продукции или услуг, закладываемые в бюджет продаж, также планируются на основе контрактов. Еще один способом составления бюджета продаж является способ от возможностей производства. Он может применяться учреждениями УИС, 119 продукция которых пользуется постоянным спросом на рынке. Объем продаж в натуральном выражении определяется на основе данных производственной программы, а цены на продукцию – по результатам маркетинговых исследований, а также с учетом прогноза показателей экономического развития (прогнозы по инфляции). Для учреждений УИС, реализующих свою продукцию на высоко конкурентных рынках, перечисленные способы планировании продаж не годятся. Им для того, чтобы оценить возможности сбыта продукции и определиться с ценами, необходимо провести маркетинговые исследования рынка, оценить свою возможную долю, спрос на продукцию. Бюджет продаж формируют подразделения, отвечающие за сбыт, например, отдел продаж. Также в этом процессе могут принимать участие маркетинговые подразделения (представлять данные об исследовании рынка), производственный отдел (информировать об остатках на складах готовой продукции, существующих производственных мощностях). Необходимый элемент в системе бюджетирования – это производственная программа, хотя ее трудно назвать бюджетом в чистом виде, поскольку она составляется исключительно в натуральных единицах, и определяет объем производимой продукции, которая впоследствии будет реализована (рисунок 20). При планировании объемов производства рекомендуем формировать производственную программу, учитывая имеющиеся производственные мощности, ввод нового оборудования и выбытие устаревшего (изношенного), перерывы и сменность в работе, технологический цикл производства, возможности сбыта продукции и остатки готовой продукции на складе. За составление производственной программы, должен отвечать производственный отдел при участии отдела тыла. Для торговой деятельности, оказанных услуг в казенных учреждениях УИС производственную программу формировать не следует. 120 Рисунок 20 - Взаимосвязь производственной программы с другими планами Основной бюджетный показатель – это планируемый объем производства. Аналитическими срезами могут быть структурное подразделение, или наименование продукции (таблица 13). Таблица 13 - Производственная программа (извлечение) № п/п Цех/ продукция I квартал … IV квартал Произведено Отгружено Произведено Отгружено 1 Прокатный цех 15 000 14 000 15 000 18 250 1.1 Стан-200 0 0 0 0 1.2 Стан-250-1 12 000 12 000 12 000 12 000 1.3 Стан-250-2 3000 2000 3000 6250 2 Литейный цех 11 650 11 650 11 400 11 350 2.1 Оцинкованный лист 1750 1750 1600 1600 2.2 Лента стальная 6650 6650 6400 6350 2.3 Гнутые профили 5000 5000 5000 5000 Итого 26 650 25 650 26 400 29 600 Для согласования объема производства (закупки товаров), возможности сбыта и наличия остатков продукции на складах учреждения составляется материально-стоимостной баланс. В нем рекомендуем отражать движение товаров по схеме «остатки на складе – производство (закупки) – продажа». Материально-стоимостной баланс торговых участков деятельности также 121 называют товарным, он используется в целях оценки обеспеченности плана продаж необходимыми товарными ресурсами и для анализа величины товарных запасов. Материально-стоимостной баланс формируем в разрезе видов продукции, товарных групп или номенклатуры товаров. В случае торговой деятельности в нем будут отражены в натуральном и стоимостном выражении следующие бюджетные показатели: остатки товаров на складах на начало периода; продажи товаров (возможна детализация по направлениям продаж, каналам сбыта); закупки товаров (возможна детализация по источникам закупок. Например, закупки на внутрисистемном рынке); остатки на складах на конец периода (таблица 14). Таблица 14 - Материально-стоимостной баланс торгового центра на первый квартал № п/п Вид товара Остатки на начало Розничные продажи Закупки Остатки на конец шт. тыс. руб. шт. тыс. руб. шт. тыс. руб. шт. тыс. руб. 1 Колбаса 55 6 250 28 200 22 5 1 2 Филе цыпленка 15 3 200 40 250 50 65 13 3 Сыр 10 2 500 120 600 144 110 26 4 Сок 30 1 1000 22 1100 24 130 3 5 Кофе 25 4 520 83 500 80 5 1 … Итого Материально-стоимостной баланс целесообразно составить сначала в натуральном, а затем – в стоимостном выражении (по цене приобретения товаров). Ответственность за его подготовку несут отделы продаж и закупок. Рассмотрим порядок планирования показателей: объемы продаж в натуральном выражении (источник данных – бюджет продаж); остатки товаров на начало периода в натуральном и стоимостном 122 выражении на основании фактических данных на последнюю отчетную дату и данных актуальной версии бюджета (пример 10). Пример 10 На 30 сентября фактические товарные запасы оцениваются в 0,5 млн. руб. (по данным управленческого учета). В соответствии с последней версией бюджета на 2013 год в четвертом квартале продажи товаров составят 2,4 млн. руб., а закупки – 2 млн. руб. Таким образом, ожидаемый факт по товарным запасам на 31 декабря равен 0,1 млн. руб. (0,5 млн. руб. – 2,4 млн. руб. + 2 млн. руб.); закупки и остатки на складах на конец периода в натуральном выражении. Один из способов их планирования – по нормативу складского запаса (пример 11) Пример 11 Остатки на складах должны составлять не более 10 % от товарооборота, следовательно, их значение на конец периода можно рассчитать как 10 % объем продаж в периоде, следующем за планируемым. Исходя из этих данных, рассчитывается и величина закупок (объем продаж в планируемом периоде + остатки на конец периода – остатки на начало периода). Другое решение – планирование от закупок. Оно используется, когда нет особых требований к величине складских остатков, а также в условиях ограниченного предложения товаров их поставщиком или производителем. В этом случае сначала рассчитывается объем закупки, а на его основе – остатки (объем закупок – объем продаж + остатки на начало периода); закупки в стоимостном выражении. Рассчитываются по закупочной стоимости товаров в планируемом периоде на основании актуального прайс- листа поставщика; объемы продаж и остатки на конец периода в стоимостном выражении. Для определения плановой себестоимости единицы товара можно воспользоваться методом средней себестоимости: |