Про. Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовноисполнительной системы
 Скачать 3.29 Mb.
|
|
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Вятский государственный университет» На правах рукописи Загарских Вера Валерьевна РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, доцент Каранина Елена Валерьевна Киров, 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ. ..................................................................................................................... 4 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ........................................................................................................... 12 1.1. Международный опыт организации управленческого учета и бюджетирования .......................................................................................................... 14 1.2.Бюджетирование, ориентированное на результат, в государственном секторе экономики ..................................................................................................................... 35 1.3. Особенности финансового обеспечения казенных учреждений при программно-целевом бюджетировании .................................................................... 51 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ УИС ................................................................................................................................. 69 2.1. Концепция управленческого учета и бюджетирования в казенных учреждениях УИС ....................................................................................................... 69 2.2. Бюджетирование как управленческая технология в деятельности учреждений УИС ............................................................................................................................... 81 2.3. Формирование бюджетной модели и организации бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений УИС .......................... 99 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ СМЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ УИС НА ОСНОВЕ РЕКОМЕНДУЕМОЙ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ .................. 155 3.1. Разработка положения и форм отчетных документов по управленческому учету и бюджетированию производственных подразделений УИС .................... 155 3.2. Составление заявки на дополнительное бюджетное финансирование казенных учреждений УИС ...................................................................................... 168 ЗАКЛЮЧЕНИЕ. .......................................................................................................... 182 Список литературы...................................................................................................... 188 3 Приложение 1 .............................................................................................................. 203 Приложение 2 .............................................................................................................. 248 Приложение 3 .............................................................................................................. 249 Приложение 4 .............................................................................................................. 250 Приложение 5 .............................................................................................................. 252 Приложение 6 .............................................................................................................. 253 Приложение 7 .............................................................................................................. 254 4 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования Уголовно-исполнительная система в России играет огромную роль для эффективного функционирования государственного механизма. По сравнению с такими странами как Норвегия, Швеция, Дания и другими, в том числе и нескандинавскими, в России на единицу населения в местах лишения свободы заключенных содержится в десять раз больше. Поэтому, даже при количественном сопоставлении содержащихся в местах заключения граждан, становится очевидным, что уголовно-исполнительная система в нашей стране занимает немаловажное место. Основой государственности является установление и сохранение правопорядка в обществе. Государство при этом выступает в роли генерального подрядчика, удовлетворяющего интересы граждан – налогоплательщиков, являющихся при этом и заказчиками в этих правоотношениях, по обеспечению правопорядка [159]. Уголовная юстиция и, в частности, пенитенциарные услуги как полноценный продукт с характерными для него количественными и качественными признаками, обладает и недостатками, связанными с несовершенством технологий, с низким уровнем затрат на производственный сектор и выполнения государственных функций по привлечению осужденных к труду. В начале девяностых годов XX века в связи с переходом к рыночным отношениям, работа учреждений уголовно-исполнительной системы (далее – УИС) претерпела значительные изменения во всех направлениях деятельности, включая производственные. Состояние производственного комплекса уголовно-исполнительной системы 1995 года можно охарактеризовать следующими показателями. Наличие огромного числа безработных заключенных (более 180 тысяч человек) привело к убыткам на более чем 200 предприятиях. Долги за предприятиями по заработной плате сотрудников исправительных учреждений достигли 36 миллиардов рублей, почти половина производимой продукции (44 процента) была нереализуема по причине спада конкурентоспособности. 5 Образовавшиеся долги пенитенциарных структур привели к появлению ранее не существовавшего понятия как задолженность уголовно-исполнительной системы перед государством. При переходе к свободным рыночным отношениям количество учреждений уголовно-исполнительной системы в период с 1993 по 2004 годы уменьшилось более чем на 10 процентов. Вывод осужденных на оплачиваемую работу снизился в полтора – два раза. Это лишь некоторые отрицательные последствия, наиболее ярко иллюстрирующие негативные последствия происходящих в то время событий. Учреждения УИС с точки зрения их правового статуса отнесены к некоммерческим организациям – федеральным казенным учреждениям. Соответственно, деятельность учреждений УИС финансируется из федерального бюджета на основании бюджетной сметы. Казенные учреждения УИС, деятельность которых связана с оказанием платных работ и (или) услуг, или с иными формами хозяйствования, приносящими прибыль, с 1 января 2012 года обязаны зачислять полученные от такой деятельности доходы в федеральный бюджет. При этом доходы, полученные от приносящей доход деятельности исправительных учреждений с привлечением к труду осужденных, в полном объеме направляются на дополнительное финансирование казенных учреждений помимо поступлений из федерального бюджета [1]. Расходы, которые несут учреждения в связи с осуществлением полномочий по реализации Концепции развития уголовно-исполнительной системы России до 2020 года [5], возмещаются также из средств федерального бюджета – в пределах ассигнований, заложенных на очередной финансовый год и плановый период. Возникает объективная необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Нехватка ассигнований из федерального бюджета влечет за собой перемены в направлениях хозяйствования казенных учреждений УИС: бюджетные средства и казенное имущество необходимо использовать с наибольшей эффективностью, внутренний хозяйственный сектор учреждений УИС требует серьезных преобразований и улучшений. 6 Появление новых форм хозяйственной деятельности казенных учреждений повлекло за собой изменения формы учета и отчетности по использованию бюджетных средств. Однако использование данных бюджетного учета и отчетности весьма ограничено. Между тем полнота, оперативность и своевременность информации (в рассматриваемом случае – управленческой отчетности) позволит надлежащим образом оценить эффективность и рентабельность осуществляемых бюджетных вложений, будет способствовать своевременному контролю и анализу операций, финансового состояния и отклонений фактических показателей от запланированных в хозяйственной деятельности учреждений УИС. В диссертационной работе проводится анализ формирования основной финансовой управленческой отчетности казенных учреждений уголовно- исполнительной системы России, а также выявление факторов, являющихся определяющими при формировании состава и содержания отчетности. Задачи по формированию адекватной системы управленческого учета и отчетности, отвечающей еще и условиям современности, стоят сегодня перед большинством казенных учреждений, поскольку каждому учреждению УИС необходимо осуществлять контроль хозяйствования, заниматься снижением издержек и стремиться к росту доходности. Именно этими факторами и обусловлена необходимость рационального подхода к организации системы бюджетирования, являющейся одним из элементов управленческого учета. В представленной работе комплексно исследованы основные аспекты бюджетирования, а также анализ показателей различных форм отчетности, используемых при принятии наиболее эффективных управленческих решений. Степень изученности и научной разработанности проблемы В исследование и развитие различных аспектов управленческого учета значительный вклад внесли такие отечественные ученые и специалисты, как Андреев В.Д., Баканов М.И., Балдина С.В, Бойков А.А., Вахрушина М.Н., М.И. Вейцман М.И., Гарнов И.Ю., Денисова К.Е., Егорова С.К., Зонова А.В., Зырянова Т.В., Житников Ю.М., Ивашкевич В.Б., Илышева Н.Н., Илышев 7 А.М., Кадыров Ф.Н., Каранина Е.В., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Крылов С.И., Кутер Н.Р., Либерман В.Б., Николаева С.Н., Палий В.Ф., Полухина А.Л., Рашитов Р.С., Скребкова Ж.Р., Слабинский В.Т., Тарновский Ю.С., Ткач В.И., Токарев И.Н., Шеремет А.Д. и др. Теоретический и практический интерес представляют исследования проблем бухгалтерского управленческого учета, проведенные такими зарубежными учеными, как Б. Нидлз, Х Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Дж. Сигел, Дж. Шим, Э.С. Хендриксен, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Германсон, Дж. Эдвардс, М.И. Манер, К. Друри, Т. Скоун, М.З.Пизенгольц и др. Вместе с тем библиографическое исследование показало, что в настоящее время отсутствуют работы, в которых были бы охарактеризованы процессы управленческого учета, в особенности бюджетирования в государственном секторе экономики. Поскольку в нашем диссертационном исследовании рассматриваются возможности внедрения бюджетирования в учетный процесс казенных учреждения России, представляет безусловный интерес оценка степени изученности вопросов бюджетирования. Зарубежная и отечественная литература по бюджетированию представлена следующими основными авторами: Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова, В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, Д. Хан. Различные аспекты теоретических и прикладных вопросов внедрения бюджетирования в учетный процесс рассматриваются в работах таких авторов, как: Н. Адамов, А. Тилов, А. Андрющенко, И.Н. Батина, А.Ю. Тульская, Е.В. Боровикова, В. Бурцев, Н.В. Владымцев, А.И. Черная, Т.В. Воронченко, Д.В. Жигалов, Т.В. Зырянова, Л.В. Перцов, Ю.Ю. Чалая, С.И. Жминько, Л.С. Кабир, А.Е. Карпов. На современном этапе развития экономической науки наблюдается относительно небольшое число исследований по проблемам управленческого учета в государственном секторе. Особенно это относится к бюджетированию, 8 выполняющее функцию информационного обеспечения сферы принятия и реализации управленческих решений в процессе сметного планирования и анализа исполнения бюджета. Управленческая практика до известной степени опережает здесь экономическую науку: сегодня управленческий учет приносящей доход деятельности казенных учреждений УИС базируется практически лишь на информации, циркулирующей внутри предприятия, и это приводит к повышению степени неопределенности его конкурентоспособности. Управленческая отчетность, а точнее структурное содержание и оформление управленческой отчетности, обладают индивидуальными характеристиками, обусловленными различиями хозяйственной деятельности, организационной структуры, организацией бухгалтерского учета и прочими особенностями управленческого механизма в учреждениях уголовно-исполнительной системы. Трудности при формировании управленческой отчетности обусловлены тем, что специализированной теоретической базы, посвященной управленческому учету и отчетности, недостаточно. Проблема организации бюджетирования является на сегодняшний день актуальной и требующей большей научной разработанности, поскольку ее практическая значимость высока. Это связано с тем, что приносящая доход деятельность казенных учреждений УИС является дополнительным бюджетным финансированием: чем выше доходы от производственной деятельности с привлечением к труду осужденных, тем больше доходов имеет федеральный бюджет. Именно эти факторы и определили выбор темы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования. Цель и задачи исследования Целью исследования является формирование и развитие системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях учреждений уголовно-исполнительной системы, ориентированной на повышение доходов и оптимальное расходование бюджетных средств. В соответствии со сформулированной целью диссертационного исследования были поставлены следующие научные задачи: 9 проанализировать возможность применения в государственном секторе экономики Российской Федерации международный опыт организации управленческого учета и, в частности, бюджетирования, ориентированного на результат; сформулировать основные характеристики бюджетного планирования в Российской Федерации в условиях программного целевого бюджетирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса; разработать концепцию управленческого учета и бюджетирования, базирующуюся на модели управленческого учета, модели бюджетирования, ориентированного на результат, и модели контроля исполнения бюджета в производственных подразделениях казенных учреждений УИС; выделить особенности бюджетного и управленческого учета в казенных учреждениях УИС; сформировать методику организации бюджетирования в деятельности производственных подразделений УИС, построить полноценную бюджетную модель, базирующуюся на системе основных и функциональных бюджетов и оперативного плана платежей; разработать карту центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, выделить направления контроля исполнения бюджета, сформировать показатели оценки эффективности центров ответственности; разработать практические рекомендации в системе сметного планирования казенных учреждений УИС на основе разработанной модели управленческого учета и бюджетирования, представить проект положения о бюджетировании и форм основных отчетных документов, связанных с управленческим учетом и бюджетированием производственных подразделений УИС. Области исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»: 10 п.1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета; 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 2.13. Теория и методология бюджетирования. Предмет исследования – внедрение управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений УИС. Объектом исследования является комплекс методов и показателей управленческого учета и бюджетирования по приносящей доход деятельности производственных подразделений казенных учреждений УИС. Теоретико-методологической основой работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории, методологии и организации управленческого учета и бюджетирования, ориентированного на результат. В диссертации обобщен зарубежный и отечественный опыт совершенствования управленческого учета, использованы положения современной теории бухгалтерского и управленческого учета. Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты в области бюджетного учета (федеральные законы, постановления Правительства, приказы Министерства финансов РФ, приказы Минюста России, приказы и методические указания ФСИН России). Кроме этого, использовались результаты исследований ученых в области экономики, информация сети Интернет, а также сведения, полученные автором в процессе преподавательской деятельности на курсах повышения квалификации работников ФСИН России. 11 Научная новизна исследования состоит в формировании и развитии системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях УИС, обеспечивающей оптимальное расходование бюджетных средств, а также повышение доходов федерального бюджета. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну исследования, заключаются в следующем. 1. Определено понятие «современный стратегический управленческий учет деятельности казенных учреждений», как активная приспособленная система управления, оперативно отвечающая информационным потребностям руководства учреждения, обеспечивающая достижение стратегических и тактических целей казенного учреждения, выделены его основные отличия от традиционного управленческого учета. Обосновано содержание основных современных концепций управленческого учета (ABC, LCC, TC, ABM, SCM, BSC), в частности, сущность подходов, основные проблемы и задачи (п. 1.4, 1.7 паспорта специальности ВАК). 2. Обоснован переход российской экономики к эффективному управлению государственных ресурсов посредством преобразования затратного метода финансирования в бюджетирование, ориентированное на результат. Систематизированы основные отличительные характеристики затратного бюджетирования и бюджетирования, ориентированного на результат, обозначены основные учетно-аналитические позиции перехода к программно- целевым методам бюджетного планирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса. (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК). 3. Сформирована концепция внедрения системы управленческого учета и бюджетирования, включающая в себя три базовые учетно- аналитические модели: модель управленческого учета казенных учреждений, модель бюджетирования, ориентированного на результат, модель контроля исполнения бюджета в казенных учреждениях (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК). 12 4. Предложена методика внедрения системы бюджетирования в планово-аналитическую деятельность производственных подразделений казенных учреждений УИС, в рамках которой представлены полноценная бюджетная модель, включающая в себя систему основных, функциональных бюджетов и оперативного плана платежей производственного подразделения казенного учреждения УИС, функциональная модель, учитывающая взаимосвязь полномочий и ответственности и показатели оценки эффективности работы центров ответственности. Разработана карта центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, предполагающая формирование системы контроля исполнения бюджетов в учреждении на основе факторного анализа отклонения бюджета учреждения по финансовым результатам (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК). 5. Разработаны практические рекомендации по развитию системы сметного планирования казенных учреждений УИС на основе предлагаемой модели управленческого учета и бюджетирования, представлены проект положения о бюджетировании и формы основных отчетных документов, обеспечивающих процесс внедрения управленческого учета и бюджетирования производственных подразделений УИС (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК). |