Про. Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовноисполнительной системы
 Скачать 3.29 Mb.
|
|
Положение о бюджетировании УТВЕРЖДАЮ __________________________________ (Должность) ______________ ___________________ (Подпись) (Ф.И.О.) «____» ____________________ 20___г. Лист согласования СОГЛАСОВАНО: (должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата) (должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата) (должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата) (должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата) 204 Термины и сокращения Бюджет – сгруппированные по определенным признакам показатели экономической деятельности. Бюджетирование – система управления деятельностью учреждения по центрам ответственности через бюджеты для достижения поставленных целей путем наиболее эффективного использования ресурсов. Бюджет учреждения – план, составленный на определенный период времени в натуральном и денежном выражении и определяющих необходимость ресурсов для получения запланированных доходов. Бюджетный комитет – коллегиальный орган, координирующий процесс бюджетного управления и принятия решений об утверждении бюджетов и результатов план- фактного анализа бюджетов учреждения. Бюджетная структура – иерархия операционных, функциональных и итоговых бюджетов учреждения. Операционный бюджет – бюджет, описывающий хозяйственные операции подразделения учреждения (центра финансовой ответственности). Сводные бюджеты – результат объединения функциональных бюджетов, отражающий состояние платежеспособности (бюджет движения денежных средств), рентабельности (бюджет доходов и расходов) и стоимости учреждения (прогнозный баланс). Статья бюджета – часть бюджета, при помощи которой осуществляется планирование и учет хозяйственных операций одного и того же типа. Финансовая структура – иерархия центров финансовой ответственности, взаимодействующих через бюджеты. Функциональный бюджет – бюджет, описывающий определенную функциональную область учреждения (продажи, поставки, производство и т.д.). Хозяйственная операция – простейшее событие учреждения, которое влияет на доходы, расходы, поступления или выплаты денежных средств, формирование остатков или движение товарно-материальных запасов. Центр дохода (ЦД) – структурное подразделение, отвечающее за доход, который оно приносит учреждению своей деятельностью. 205 Центр затрат (ЦЗ)– структурное подразделение, отвечающее только за понесенные расходы. Центр инвестиций (ЦИ) – структурное подразделение, имеющее право распоряжаться внеоборотными активы учреждения (инвестировать). Центр маржинального дохода (ЦМД) – структурное подразделение, отвечающее за маржинальный доход (разница между выручкой и прямыми затратами) в рамках своей деятельности. Центр прибыли (ЦП) – структурное подразделение, ответственное за величину прибыли, полученную в рамках своей деятельности (разница между выручкой и общими затратами). Центр финансовой ответственности (ЦФО) – структурное подразделение (или группа подразделений), выполняющее определенный набор хозяйственных операций, которые могут непосредственно влиять на расходы и / или доходы от этой деятельности, и, следовательно, несут ответственность за эти расходы и / или доходы. Центр финансового учета (ЦФУ) – структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и /или расходов, но не несет ответственности за их величину. структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину. 206 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Основные принципы Целью бюджета является планирование и учет финансовых результатов деятельности учреждения. В зависимости от объекта управления бюджеты подразделяются на основные, функциональные и операционные бюджеты учреждения. С точки зрения объекта бюджета, выделяются следующие виды бюджетов: стоимостные бюджеты, описывающие оборот денежных средств и обязательств; натурально-стоимостные бюджеты, описывающие активы в натуральном и стоимостном выражении. Бюджеты состоят из элементов (статей доходов и расходов), по которым осуществляется планирование и учет хозяйственных операций. Хозяйственная операция – простейшее событие в деятельности учреждения, которое оказывает влияние на доходы, расходы, поступление/выплаты денежных средств, формирование остатков или движения материальных запасов. Доходы - увеличение активов (уменьшение обязательств) учреждения, получаемое в процессе хозяйственной деятельности за отчетный период. Существует три источника дохода: основной вид деятельности - доходы, возникающие в связи с осуществлением основных видов деятельности: продажи продукции, товаров и услуг; от других видов деятельности - выручка от реализации основных средств, материалов, сырья, а также предоставления имущества в аренду; пожертвования, полученные от юридических лиц. Расходы - затраты материальных и финансовых ресурсов, которые несет учреждение в процессе своей хозяйственной деятельности для получения будущих доходов. Для ведения бюджетов используется следующая классификация расходов: основные - расходы, непосредственно связанные с издержками производства: стоимость материалов и технологические затраты (теплоэнергия, электроэнергия и водоснабжение), заработная плата производственных рабочих; накладные - затраты, которые не имеют прямой связи с производимой продукцией и потому на себестоимость продукции непосредственно не относимые. Накладные расходы распределяются по местам их возникновения в соответствии с выбранной базой распределения затрат. Прибыль - превышение доходов над расходами. Прибыль, полученная по уровням, как вычитание соответствующих групп расходов: валовая, операционная, операционная до вычета налогов, чистая. Структура уровней прибыли, предназначенная для анализа, помогает определить, как та или иная группа расходов влияет на конечный результат. 207 Уполномоченным по бюджетному управлению назначен ______________________ Область применения Положение о структуре бюджета (далее Положение) распространяется на все подразделения учреждения. Положение необходимо для: внутреннего использования при принятии управленческих решений; обеспечения документированной базы системы бюджетного управления; обеспечения непрерывности работы бюджетирования и выполнения ее требований в изменяющихся условиях. Разработка, утверждение и изменение Внесение изменений в разработанное Положение осуществляет______________________________ Разработанное Положение и изменения к нему утверждает руководитель учреждения. Каждый сотрудник может вносить предложения об изменении и дополнении разделов Положения уполномоченному по бюджетному управлению с обоснованием аргументов по предлагаемому вопросу. Положение пересматривают в случае изменений, которые могут быть результатом корректировок в стратегии учреждения, производственных отношений, осуществляемых для более полного и целенаправленного соответствии с требованиями внутреннего контроля, а также экологических требований. Планируемый период Планируемый период для учреждения составляет один календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря соответствующего финансового года. Горизонт бюджетирования для учреждения составляет один год в разрезе месяцев и статей учета. Интервал контроля исполнения операционного бюджета (в соответствии с Отчетом о финансовых результатах) устанавливается равным кварталу, а контроля за движением денежных средств – календарный месяц. Ответственность руководителей центров ответственности. Руководитель центра ответственности учреждения несет ответственность за: организацию планирования и координацию работы подразделения по статьям доходов и расходов, возложенным на него; контроль за уровнем доходов и расходов и их обоснованностью по своему направлению; контроль за выполнением плана в соответствии с бюджетом, в пределах своей компетенции; 208 мониторинг и анализ статей в соответствии с утвержденным бюджетом и своевременное предоставление существующих отклонений от утвержденного бюджета руководителю бюджетного комитета; своевременную организацию нормирования и пересмотр норм по статьям бюджета, возложенных на него; формирование, контроль доходов / расходов и анализ соответствующих статей по всем формам финансовой отчетности. Ответственность руководителя бюджетного комитета учреждения. Руководитель бюджетного комитета учреждения несет ответственность за: планирование статей бюджета в контексте учреждения; контроль за величиной доходов и расходов по статьям, их обоснованностью, соблюдение утвержденных нормативов при планировании соответствующих статей; взаимодействие с руководителем учреждения и структурных подразделений учреждения в случае отклонений показателей, рассчитываемых в соответствии со спецификациями изделий; координацию работы руководителей структурных подразделений; контроль за выполнением плана по статьям бюджета учреждения, анализ отклонений; своевременное предоставление существующих отклонений от утвержденного бюджета. Права руководителя бюджетного комитета учреждения. При выполнении своих обязанностей глава руководитель БК учреждения имеет право: получать регулярные ежеквартальные отчеты о плановых и фактических показателях деятельности учреждения; запрашивать дополнительную информацию по статьям бюджета от центров ответственности; поднять вопрос о пересмотре размера и структуры нормативов; выносить на защиту проекты бюджетов подразделений учреждения. Этапы бюджетирования. Основные этапы бюджетирования в учреждении. Период Этап бюджетирования Задача до 20 сентября Определение целей, постановка задач Разработка проекта и основных параметров Бюджета учреждения сентябрь Подготовка проектов бюджетов Утверждение форм и сроков бюджетирования 209 Период Этап бюджетирования Задача октябрь Уведомление ответственных и заинтересованных сотрудников о сроках, формах, целях бюджетирования до 30 октября Подготовка проекта бюджета ноябрь Утверждение бюджетов подразделений, консолидация Бюджета Защита бюджетов подразделений ноябрь Корректировка проектов бюджета до 10 декабря Рассмотрение Бюджета учреждения до 10 декабря Утверждение сводного бюджета учреждения до 25 декабря Рассмотрение Бюджета руководством учреждения БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Сводные бюджеты В соответствии с принципами управления учреждение устанавливает свои цели в области развития, которые выражаются в показателях рентабельности, финансовых затрат и отражают решения, запланированные для достижения целей. Эти показатели отражаются в консолидированном бюджете, который включает: Бюджет Доходов и Расходов (БДР); Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС); Прогнозный баланс (ПБ). БДР отражает формирование экономических показателей учреждения в виде прибыли или убытков. Цель его подготовки - управление прибыльностью / рентабельностью учреждения. Структура БДР должна раскрывать: структуру (источники формирования) доходов учреждения; структуру (направления расходования) расходов учреждения; объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям); разницу (т.е. прибыль или убытки) между доходами и расходами за период. 210 Структура БДР полагает последовательное вычитание из валовых финансовых результатов (выручка, маржинальный доход) соответствующего расходов. БДДС отражает денежные потоки по источникам поступлений денежных средств и направлениям их движения. Цель его подготовки - управление платежеспособностью учреждения. С точки зрения направления движения денежных потоков существует 2 вида движения: поступление на счета/в кассу учреждения; выплаты со счетов/из кассы учреждения. Структура БДДС позволяет планировать, учитывать и анализировать денежные потоки в разрезе: направления денежных потоков; структура денежных потоков в направлениях их движения; объемов платежей и поступлений (всего, по группам статей и по отдельным статьям); промежуточных и конечных результатов (разницы между поступлениями и платежами); остатков денежных средств. ПБ отражает состояние активов и финансовой устойчивости учреждения. Структура ПБ позволяет оценить структуру активов и рациональность их использования, предотвратить возможные негативные тенденции в финансово- хозяйственной деятельности. В ПБ раскрываются: активы; обязательства; финансовый результат. Функциональные бюджеты Функциональные бюджеты позволяют управлять отдельной областью деятельности учреждения, определенные процессной моделью деятельности. Бюджетированию подлежат процессы, имеющие выход измеримый в натуральном или денежном выражении. Статьи функциональных бюджетов должны соответствовать статьям консолидированных бюджетов для правильного определения финансового результата. Функциональные бюджеты условно подразделяются на операционные и инвестиционные бюджеты. Операционные бюджеты Операционный бюджет - бюджет отдельного центра финансовой ответственности (ЦФО). Операционные бюджеты формируются за счет выделения статей БДР и БДДР, за которые отвечает данный ЦФО. Таким образом, каждому ЦФО вменяется ответственность за планирование и учет 211 доходов и расходов от его деятельности, а также за планирование и учет финансовых потоков, порождаемых данными доходами и расходами. Цель составления операционного бюджета: планирование и учет результатов хозяйственной деятельности соответствующего ЦФО; делегирование полномочий и ответственности каждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели Инвестиционные бюджеты К поступлениям от инвестиционной деятельности производственного подразделения включают доходы от продажи основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства. К платежам - приобретение основных средств, нематериальных активов, а также капитальное строительство и капитальные вложения. Аналитические разделы: группы основных средств и нематериальных активов (здания и сооружения, оборудование); назначение основных средств и нематериальных активов (для собственного использования, для сдачи в аренду), направления капитального строительства (новые объекты, реконструкция, модернизация, перевооружение). 212 СХЕМА БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЫ УЧРЕЖДЕНИЯ 213 Бюджетная структура Счет / Статья Сводные бюджеты Функциональные бюджеты Центр ответственности 010100000 "Основные средства" ПБ Бюджет движения основных средств и нематериальных активов Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на содержание автотранспорта Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт Бюджет административно- хозяйственных расходов ЦИ Управление 010400000 "Амортизация" ПБ 010500000 "Материальные запасы" ПБ Бюджет закупок Производственная программа Бюджет продаж Бюджет налогов ЦЗ Отдел снабжения 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" ПБ Бюджет расчетов по налогам ЦЗ Бухгалтерия 010900000 "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг" ПБ Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на оплату труда Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт Бюджет расходов на содержание автотранспорта Бюджет адм- хозяйственных расходов ЦЗ Производственный отдел 010961000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" ПБ 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" ПБ 214 Счет / Статья Сводные бюджеты Функциональные бюджеты Центр ответственности 010980000 "Общехозяйственные расходы" ПБ Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на оплату труда Бюджет расходов на содержание автотранспорта Бюджет адм- хозяйственных расходов Бюджет расходов на ИТ ЦЗ Экономический отдел 010537000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения" ПБ Производственная программа Материально- стоимостной баланс ЦЗ Производственный отдел 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" ПБ Производственная программа ЦЗ Производственный отдел 010538000 "Товары - иное движимое имущество учреждения" ПБ Бюджет продаж Бюджет налогов ЦД Отдел продаж 010539000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" ПБ 010990000 "Издержки обращения" ПБ Бюджет расходов на оплату труда Бюджет адм-хозяйственных расходов Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на маркетинг и рекламу ЦД Отдел продаж 020134000 "Касса" ПБ ЦЗ Бухгалтерия 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" ПБ ЦЗ Бухгалтерия 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" ПБ Бюджет закупок ЦЗ Отдел снабжения 020500000 "Расчеты по доходам" ПБ Бюджет продаж ЦД Отдел продаж 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" ПБ Бюджет расчетов по налогам ЦЗ Бухгалтерия 215 Счет / Статья Сводные бюджеты Функциональные бюджеты Центр ответственности 030211000 "Расчеты по заработной плате"; 030212000 "Расчеты по прочим выплатам" ПБ Бюджет оплаты труда ЦЗ Бухгалтерия 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" ПБ Бюджет адм- хозяйственных расходов ЦЗ Бухгалтерия 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" ПБ ЦП Управление 030404000 "Внутриведомственные расчеты" ПБ ЦЗ Экономический отдел 040110000 "Доходы текущего финансового года" ПБ Бюджет продаж ЦД Отдел продаж 040140000 "Доходы будущих периодов" ЦД Отдел продаж 040150000 "Расходы будущих периодов" Производственная программа ЦД Отдел продаж 040110000 "Доходы текущего финансового года"- чистая прибыль ПБ ЦЗ Экономический отдел 040110000 "Доходы текущего финансового года" ПБ Бюджет продаж ЦД Отдел продаж 040140000 "Доходы будущих периодов" ЦД Отдел продаж 040150000 "Расходы будущих периодов" Производственная программа ЦД Отдел продаж 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" ПБ Производственная программа ЦД Отдел продаж 040000000 "Финансовый результат" ПБ ЦП Управление 01 "Имущество, полученное в пользование" ПБ Производственная программа ЦЗ Производственный отдел 020500000 "Расчеты по доходам" БДР Бюджет продаж ЦД Отдел продаж 216 Счет / Статья Сводные бюджеты Функциональные бюджеты Центр ответственности 010900000 "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг" - Себестоимость реализованной продукции БДР Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на содержание автотранспорта Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт Бюджет адм- хозяйственных расходов Бюджет на оплату труда Бюджет расходов на ИТ Бюджет расходов на маркетинг и рекламу ЦЗ Экономический отдел 010960272 "Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" БДР Бюджет расходов на производство ЦЗ Отдел снабжения 010960211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" БДР Бюджет расходов на оплату труда ЦЗ Бухгалтерия 010960212 "Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" Бюджет расходов на оплату труда 010960213 "Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" Бюджет расходов на оплату труда 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" БДР Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на ЦЗ Производственный отдел 217 Счет / Статья Сводные бюджеты Функциональные бюджеты Центр ответственности 010980000 "Общехозяйственные расходы" БДР содержание автотранспорта Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт Бюджет адм- хозяйственных расходов Бюджет на оплату труда Бюджет расходов на ИТ Бюджет расходов на маркетинг и рекламу ЦЗ Производственный отдел 010960290 "Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"- Налоги, относимые на себестоимость БДР Бюджет расчетов по налогам ЦЗ Бухгалтерия 040000000 "Финансовый результат" - Валовая (маржинальная) прибыль БДР ЦП Управление 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций" БДР Бюджет расчетов по налогам ЦЗ Бухгалтерия 040000000 "Финансовый результат" - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода БДР ЦП Управление 1 Остаток денежных средств на начало отчетного года БДДС ЦЗ Бухгалтерия 2 Движение денежных средств по текущей деятельности БДДС ЦЗ Бухгалтерия 2.1 Средства, полученные от покупателей, заказчиков БДДС Бюджет продаж ЦД Отдел продаж 2.2 Прочие доходы БДДС ЦП Управление 2.3 Денежные средства, направленные на оплату приобретения товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов БДДС Бюджет закупок ЦЗ Отдел снабжения 2.4 Денежные средства, направленные на оплату труда БДДС Бюджет оплаты труда ЦЗ Бухгалтерия 218 Счет / Статья Сводные бюджеты Функциональные бюджеты Центр ответственности 2.6 Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам БДДС Бюджет расчетов по налогам ЦЗ Бухгалтерия 2.7 Чистые денежные средства от текущей деятельности БДДС ЦЗ Бухгалтерия 3 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности БДДС Бюджет движения основных средств и нематериальных активов ЦИ Управление 3.1 Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов БДДС ЦИ Управление 3.2 Приобретение объектов основных средств БДДС ЦИ Управление 3.3 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности БДДС ЦЗ Бухгалтерия |