Про. Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовноисполнительной системы
 Скачать 3.29 Mb.
|
|
Себестоимость единицы товара = (Остатки на начало в стоимостном выражении + Закупки в стоимостном выражении) / (Остатки на начало периода в натуральном выражении + Закупки в натуральном выражении) Объем продаж в стоимостном выражении рассчитываем как произведение объема продаж в натуральном выражении и себестоимости единицы товара. Стоимость остатков на конец периода определяется аналогично как произведение остатков на конец периода в натуральном выражении и себестоимости единицы товара (пример 12). Пример 12 По плану продаж торгового центра розничные продажи товара в первом квартале планируемого периода составят 250 шт., а внутрисистемные продажи – 122 шт. Итого предполагается реализовать 372 шт. этого вида товара. Ожидаемый факт на складе на 1 января составит 15 шт. себестоимость остатков – 6150 тыс. руб. Для того чтобы выполнить план по продажам и поддержать остатки на складах на уровне, аналогичном началу периода, нужно закупить 370 шт. В соответствии с прайс-листом поставщика на планируемый период себестоимость закупок составит 185 000 тыс. руб. Исходя из запланированных показателей продаж и закупок, а также данных об ожидаемых остатках на начало периода остатки на конец периода в натуральном выражении равны 13 шт. (15 шт. + 370 шт. – 372 шт.). Средняя себестоимость единицы данного товара на планируемый период составит 496,49 тыс. руб. ((6150 тыс. руб. + 185 000 тыс. руб.) : (15шт. + 370 шт.)). Рассчитаем отсюда себестоимость розничных продаж – 124 123 тыс. руб. (250 шт.*496,49 тыс. руб.), себестоимость внутрисистемных продаж – 60 573 тыс. руб. (122 шт.* 496,49 тыс. руб.) и остатки на конец периода 6454 тыс. руб. (13 шт. * 496,49 тыс. руб.). 124 Далее следует сказать о Бюджете закупок, который показывает, какое количество материально-технических ресурсов (далее - МТР) и по какой цене необходимо закупить для выполнения планов учреждения (рисунок 21). Рисунок 21 - Взаимосвязь бюджета закупок с другими планами В бюджете закупок необходимо указать следующую информацию: номенклатура закупаемых материально-технических ресурсов, их объем и цена, общая стоимость закупаемых МТР, поставщики (таблица 15). Таблица 15 - Бюджет закупок (извлечение) № п/п КРБ Сырье Ед. Поставщик I квартал IV квартал Объем закупки Цена, тыс. руб. Стоимость, тыс. руб. Объем закупк и Цена, тыс. руб. Стоимость, тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 Сырье и основные материалы – – – – 84 804 – – 116 139 1.1 Медь т Поставщик 1 230 4,50 1035 50 4,50 225 1.2 Кислота олеиновая лит р Поставщик 2 17 10,00 174 1 10,00 14 1.3 Уголь коксующийся т Поставщик 1 5000 0,25 1250 2500 0,30 750 1.4 Уголь коксующийся т Поставщик 3 1500 0,23 345 5000 0,23 1150 1.5 Состав плавильный т Поставщик 4 4000 20,50 82 000 4000 28,50 114 000 125 Окончание таблицы 15. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2 МТР для обеспечения АХД – – – – 150 – – 150 2.1 Ручки шт. Поставщик 5 5000 0,01 50 5000 0,01 50 2.2 Бумага пач ка Поставщик 5 1000 0,10 100 1000 0,10 100 3 Оборудование – – – – 3875 – – 4650 3.1 Сменные резцы шт. Поставщик 6 250 15,50 3875 300 15,50 4650 Итого – – – – 88 829 – – 120 939 В зависимости от вида материально-технических ресурсов (основное сырье, средства для административно-хозяйственной деятельности) способы планирования затрат на их закупку могут быть различными (рисунок 22). Рисунок 22 - Методика формирования бюджета закупок Поскольку сырье и материалы для основной деятельности, как правило, имеют утвержденные нормы расхода, то потребность в них можно рассчитать как произведение планового объема производства (из производственной программы) и упомянутых норм. Потребность корректируется с учетом 126 складских остатков материально-технических ресурсов и нормативов складских запасов. Таким образом определяется объем планируемых к закупке материально-технических ресурсов в натуральном выражении. Чтобы перевести его в стоимостное выражение, потребуется умножить на плановую цену приобретения (пример 13). Пример 13 В следующем году металлургическое подразделение учреждения УИС планирует произвести 3000 т металлопродукции. Для ее производства требуются медь и кислота олеиновая. Норма расхода меди – 0,06 кг на 1 т металлопродукции, кислоты олеиновой – 0,0058 л на 1 т. Норматив неснижаемого остатка меди равен 100 кг. Остаток, прогнозируемый на 1 января будущего года, будет составлять 50 кг. Цена на медь в планируемом году – 4500 руб. за тонну, кислоту олеиновую – 10 000 руб. за литр. Отсюда потребность в меди для реализации производственной программы – 180 кг (3000 т × 0,006 кг/т), стоимость закупки – 1035 тыс. руб. ((180 кг + (100 кг – 50 кг)) × 4500 руб./кг). Потребность в олеиновой кислоте – 17,4 л (3000 т × 0,0058 л/т) или 174 тыс. руб. (17,4 л × 10 000 руб./л). Планирование потребности в материально-технических ресурсах для административно-хозяйственной деятельности (далее – АХД) проходит иначе, поскольку их номенклатура намного шире (канцелярские товары, моющие средства, хозяйственный инвентарь, расходные материалы, материалы для ремонта административных помещений и многое другое), а нормы расхода, как правило, не заданы. Можно воспользоваться одним из следующих подходов. Во-первых, ориентироваться на заявки структурных подразделений. Служба снабжения их собирает, обрабатывает, оценивает остатки МТР на складе, актуализирует цены у поставщиков и рассчитывает бюджет закупок для обеспечения административно-хозяйственной деятельности. Во-вторых, можно установить нормативы складских запасов по наиболее часто используемым МТР, например, канцелярским товарам и моющим средствам. Для расчета потребности в таких ресурсах службе снабжения потребуется сравнить их 127 текущие складские остатки с нормативом. В-третьих, сумму лимита для закупки материально-технических ресурсов можно определить в процентах от стоимости закупок основных материалов. Расходы на приобретение нового оборудования определяются на основе планов технического развития и перевооружения предприятия, капитального строительства и прочее. Бюджет закупок составляется отделом материально-технического снабжения учреждения на основании заявок структурных подразделений – потребителей МТР. К планированию потребности в отдельных видах ресурсов, например оборудовании, автотранспорта и специальной техники, средств вычислительной техники, могут быть привлечены специализированные подразделения (отдел оборудования, IT-отдел и др.). Затем необходимо сформировать Бюджет расходов на оплату труда. Цель бюджета расходов на оплату труда – спланировать фонд заработной платы учреждения на будущий период, а также премии, выплаты по больничным листам и суммы за отпуск (рисунок 23). Рисунок 23 - Взаимосвязи бюджета расходов на оплату труда с другими планами Бюджет формируется в разрезе структурных подразделений и категорий сотрудников (основные и вспомогательные рабочие, управленческий персонал, другие группы). Среди показателей – численность персонала, фонд заработной платы в расчете на одного сотрудника, на одного осужденного и в целом по 128 учреждению, премии, надбавки и другие выплаты (таблица 16). За планирование расходов на оплату труда может отвечать отдел кадров или бухгалтерия. Расчеты производятся на основе штатного расписания учреждения, при этом учитываются показатели текучести кадров в учреждении, дополнительный набор сотрудников (например, в создаваемые подразделения), планируемый рост или сокращение заработной платы, а также положения коллективного договора, предусматривающего оплату сумм по больничным листам, сумм за отпуск и др. Таблица 16 - Бюджет расходов на оплату труда на первый квартал № п/п КРБ Структурное подразделение Численно сть, чел. ФОТ на 1 чел., тыс. руб. ФОТ, всего, тыс. руб. Премии, тыс. руб. Надбавки, тыс. руб. Итого ФОТ, тыс. руб. 1 Промышленные подразделения 176 1232 0 0 1232 1.1 Токарно- слесарный цех 55 7 385 385 1.2 Литейный цех 55 7 385 385 1.3 Сборочный цех 66 7 462 462 2 Непромышленные подразделения 28 840 2700 0 3540 2.1 Аппарат управления 28 30 840 2700 0 3540 2.2 Итого 204 4360 12300 176 16 836 В настоящее время в уголовно-исполнительной системе действует система оплаты труда гражданского персонала, утвержденная приказом ФСИН России от 13.11.2008 № 624, где приложением 1 к указанному приказу установлены должностные оклады рабочих и служащих. Отличием должностного оклада от тарифной ставки является то, что под тарифной ставкой понимается выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочего за час, день или месяц, а под должностным окладом – размеры оплаты труда повременно оплачиваемого работника за месяц. В дополнение к бюджету расходов на оплату труда формируется Бюджет расходов на управление персоналом. В нем планируют затраты на 129 обучение, повышение квалификации, обязательное профессиональное страхование сотрудников и др. В бюджет включаются статьи расходов, связанные с развитием и обучением персонала, профессиональной переподготовкой и сертификацией, обязательным страхованием сотрудников. Такие статьи необходимо выделять отдельно, чтобы при сокращении бюджета было легче разобраться в том, от каких расходов можно отказаться, а от каких нет. За основу бюджета принимаются такие внутренние документы учреждения, как план развития (обучения) персонала, план найма персонала и другие внутренние документы. Расходы на управление персоналом могут определяться одним из двух способов: на основании предложений службы по управлению персонала и в соответствии с лимитом, установленным планово- экономическим отделом. Один из основных бюджетов предприятия – это Бюджет расходов на производство продукции, работ, услуг. Он является сводным и включает в себя информацию из других операционных бюджетов, таких как бюджет расходов на оплату труда, бюджет на обслуживание и ремонт оборудования, бюджет административно-хозяйственных расходов и других бюджетов (рисунок 24). Бюджет составляется по статьям расходов и элементам затрат (таблица 17). Статьи отражают направления расходования средств предприятия, их перечень определяется на основе состава производственных процессов. Элементы затрат – это издержки, однородные по своему содержанию (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату, амортизация). Детализация по статьям необходима для контроля затрат по направлениям расходования, по элементам – для консолидации однородных расходов из функциональных бюджетов. 130 Рисунок 24 - Взаимосвязи бюджета расходов на производство продукции с другими планами По статье «Материальные ресурсы» планируют стоимость основных материально-технических ресурсов, которые потребуются для производства продукции, оказания услуг. Стоимость рассчитывают на основе плановых объемов производства, норм расхода и плановых цен на МТР. Перечень ресурсов по данной статье определяется видом производимой продукции, технологическими особенностями производства. По статье «Заработная плата» указывают плановую величину заработной платы основных рабочих или сотрудников, которые заняты непосредственно в производстве продукции, услуг. Она определяется исходя из планируемого объема производства продукции, норм трудозатрат, тарифной ставки или величины оклада в соответствии со штатным расписанием. 131 Таблица 17 - Бюджет расходов на производство продукции, тыс. руб. № п/п КРБ Элементы затрат Год, всего В том числе I квартал II квартал III квартал IV квартал 1 Материальные и энергетические затраты всего, в том числе: 397 320 85 611 94 172 103 589 113 948 1.1 Основные материалы 382 001 82 310 90 541 99 595 109 555 1.2 Вспомогательные материалы 7 402 1 595 1 755 1 930 2 123 1.3 Топливо со стороны 2 348 506 557 612 673 1.4 Энергоресурсы со стороны 5 569 1 200 1 320 1 452 1 597 2 Заработная плата основных рабочих 78 136 16 836 18 520 20 372 22 409 3 Отчисления на социальные нужды 23 597 5 084 5 593 6 152 6 768 4 Амортизация основных фондов 73 931 15 930 17 523 19 275 21 203 5 Техническое обслуживание и ремонт 599 129 142 156 172 6 Транспортные расходы 1 013 218 240 264 290 7 Услуги сторонних организаций 6 539 1 409 1 550 1 705 1 875 8 Административно- хозяйственные расходы 25 326 5 457 6 003 6 603 7 263 Итого 606 461 130674 143 743 158 116 173 928 По статье «Амортизация оборудования» приводится плановое значение амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в процессе производства. При расчете этих затрат необходимо учитывать выбытие изношенного оборудования и поступление нового. Если оборудование взято в долгосрочную аренду, то соответствующие издержки отражаются в бюджете расходов на производство по статье «Аренда оборудования». А когда для производственных целей учреждение использует собственные автотранспортные средства, то расходы по этой статье должны быть отражены в бюджете расходов на производство, в статье «Транспортные расходы». По статье «Услуги сторонних организаций» необходимо указывать стоимость услуг сторонних организаций, необходимых для производства продукции. Например, это могут быть транспортные услуги, ремонт 132 оборудования, обеспечение электроэнергией, водоснабжение и др. Расходы необходимо планировать на основе данных об объеме производства продукции, условий заключенных с подрядчиками договоров и прогнозных цен на их услуги. Статья «Административно-хозяйственные расходы» включает издержки, связанные с общим содержанием и управлением учреждением. Также необходимо учесть возможную ошибку при долгосрочных капитальных вложениях в учреждении. Если это самостоятельный процесс, управляемый отдельными регламентными процедурами, то инвестиционный бюджет будет формироваться в отрыве от системы бюджетирования. Типичная ошибка для такой ситуации – отсутствие взаимосвязи с бюджетом, прежде всего, по источникам финансирования. Все это может привести к тому, что учреждению не хватит средств для реализации инвестиций в полном объеме, ведь их финансирование не было запланировано в полной мере в бюджете движения денежных средств. Чтобы не попасть в такую ситуацию, необходимо инвестиционный бюджет заранее скоординировать с другими бюджетами, например, с бюджетом доходов и расходов в части прибыли, отвлекаемой на инвестиции для бюджетных нужд. Учреждениям, использующим в своей деятельности производственные мощности необходимо формировать Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт оборудования (рисунок 25). Если подобные издержки значительны, например, достигают 30 % в составе затрат, они требуют особого подхода к своему планированию и контролю. Бюджет должен включать такие показатели как заработная плата ремонтных рабочих с начислениями, материалы для ремонта, амортизация ремонтного оборудования, услуги сторонних организаций (таблица 18). Аналитические разрезы – направления (техническое обслуживание и ремонт), структурные подразделения, виды оборудования. 133 Рисунок 25 - Взаимосвязь бюджета расходов на техническое обслуживание и ремонт оборудования с другими планами Таблица 18 - Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт оборудования, тыс. руб. № п/п КРБ Статьи расходов За год I квартал II квартал III квартал IV квартал 1 Техническое обслуживание оборудования 278 60 66 73 80 1.1 Материалы для ремонта 232 50 55 61 67 1.2 Запасные части 46 10 11 12 13 1.3 Амортизация 9 2 2 2 3 1.4 ФОТ с начислениями 278 60 66 73 80 2 Ремонт оборудования 320 69 76 83 92 2.1 Материалы для ремонта 60 13 14 16 17 2.2 Запасные части 42 9 10 11 12 2.3 Амортизация 9 2 2 2 3 2.4 ФОТ с начислениями 209 45 50 54 60 Итого 599 129 142 156 172 Расходы на техническое обслуживание следует планировать в соответствии с технической документацией или на основе статистики предшествующих периодов, а также с учетом прогнозов по стоимости 134 материально-технических ресурсов и данных об изменении фонда заработной платы рабочих. Затраты на плановый и аварийный ремонты рекомендуем рассчитывать по отдельности. Расходы на плановый ремонт – по результатам проведения диагностики оборудования (с учетом плановых сроков ремонтных работ, их трудоемкости и норм расхода материалов); аварийный ремонт – на основе данных о расходах на подобные работы в предыдущие периоды. За составление бюджета расходов на обслуживание и ремонт оборудования, должны отвечать подразделения, находящиеся в подчинении главного механика. Планово-экономический отдел привлекается к этой работе лишь по необходимости. Аналогично в учреждении может формироваться бюджет расходов на обслуживание и ремонт административных помещений. Его может подготовить служба тыла или другие службы, занимающиеся эксплуатацией производственных и административных зданий. Важно определить правила работы с бюджетами: необходимо разработать инструкцию по заполнению бюджетных форм, которая не только упростит процедуру планирования, но и благотворно отразится на дисциплине исполнителей. Также рекомендуем использовать в бюджетах единые термины, дать им определение, что упростит коммуникации между участниками бюджетного процесса в учреждении. В то же время можно протестировать систему бюджетов на условных цифрах: сделать тестовый расчет в созданной бюджетной системе. Он поможет выявить ошибки, устранить нестыковки между бюджетными показателями, оценить удобство работы с бюджетными формами, по необходимости изменить или дополнить инструкции по заполнению. В общем бюджете затрат могут отражаться Расходы на содержание автотранспорта. Но если учреждение занимается автоперевозками или имеет собственный транспортный парк, то бюджет расходов на содержание автотранспорта ему необходим (рисунок 26). 135 Рисунок 26 - Взаимосвязи бюджета расходов на содержание автотранспорта с другими бюджетами Основные статьи бюджета – горюче-смазочные материалы (ГСМ), заработная плата водительского состава, износ автотранспортных средств и резины, техническое обслуживание и ремонт, хранение, страхование, медицинское освидетельствование водителей (таблица 19). Таблица 19 - Бюджет расходов на содержание автотранспорта на первый квартал, тыс. руб. |