Про. Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовноисполнительной системы
 Скачать 3.29 Mb.
|
|
Центр ответственности Показатель оценки эффективности центры управленческих затрат процент экономии бюджета при удовлетворительном исполнении задач административного бюджета; сумма затрат. центры нормативных затрат экономия фактических затрат по сравнению с плановыми; сумма затрат; производственные показатели. центры доходов валовой доход при фиксированном бюджете затрат; объем продаж и поступлений денежных средств; сумма коммерческих затрат. центры прибыли валовая прибыль; объем продаж и поступлений денежных средств; сумма затрат. 94 Автор предлагает оформить в виде таблицы перечень предполагаемых центров ответственности (таблица 5), в которой раскрыта информация об их правах, обязанностях, контролируемых показателях и планах, которые эти центры будут формировать. При этом рекомендуем при обозначении центров ответственности привлечь руководство подразделений к работе над финансовой структурой. Если руководители намечаемых центров ответственности не участвуют в обсуждении финансовой структуры, последняя рискует превратиться в пустую классификацию, не наполненную реальным смыслом и содержанием. В данном случае необходимо помнить о мотивации руководителей. В качестве оценочных показателей деятельности центров ответственности следует выбрать только те, которыми их руководители действительно могут управлять, и увязать с ними систему мотивации. 95 Таблица 5 - Пример карты центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС Центр ответственн ости (ЦО) Подразделен ия ЦО Права Обязанности Контрольные показатели Формируемые планы 1 2 3 4 5 6 Центр доходов «Отдел Тыла» Отдел сбыта Отдел маркетинга Организовывать и проводить комплекс мероприятий по реализации готовой продукции: формировать и развивать сбытовую сеть, выстраивать договорные отношения с контрагентами; определять объем продаж продукции, цены реализации и размеры предоставляемых скидок в пределах определенного руководством учреждения; распоряжаться финансовыми ресурсами в рамках выделенного ему бюджета коммерческих расходов; стимулировать персонал (в порядке и объеме, определенном учреждением) взаимодействовать с другими центрами ответственности в соответствии с регламентом планирования и контроля; исполнять утвержденный план продаж и бюджет поступлений; осуществлять мероприятия по сбору дебиторской задолженности; соблюдать нормативы дебиторской задолженности покупателей; соблюдать лимит коммерческих расходов; соблюдать регламенты планирования и учета объем продаж в натуральном и стоимостном выражении; объем поступления финансовых ресурсов от покупателей; объем дебиторской задолженности; Соблюдение лимитов и норм расходов, в том числе: объем расходов на осуществление продаж; объем расходов на рекламные мероприятия; объем расходов на командировки; объем расходов по фот; (в части фонда стимулирования) 1. Бюджет продаж; 2. Бюджет поступления денежных средств за реализацию продукции; 3. Бюджет расходов на маркетинг и рекламу; 4. Бюджет коммерческих расходов 96 Продолжение таблицы 5. 1 2 3 4 5 6 Центр затрат «Отдел тыла» Отдел снабжения определение объемов закупки МТР; определение объемов и видов закупаемых услуг сторонних организаций, связанных с приобретением МТР; определение нормативов запасов материально-технических ресурсов на складах в натуральном (совместно с функциональными подразделениями) и стоимостном (совместно с ФЭС) выражении осуществлять хозяйственную деятельность в пределах утвержденных бюджетов; своевременно выполнять утвержденные план закупок, бюджет расходования финансовых ресурсов, бюджеты закупок услуг сторонних организаций; соблюдать нормативы запасов материально-технических ресурсов; соблюдать нормативы кредиторской задолженности; вести договорную работу с контрагентами, мониторинг финансирования закупок; соблюдать регламенты планирования и учета объем запасов МТР в натуральном и стоимостном выражении; объем закупок МТР в натуральном и стоимостном выражении; объем закупок транспортных услуг сторонних организаций, связанных с приобретением МТР; объем расходования финансовых ресурсов на закупки; объем кредиторской задолженности; объем расходов на командировки; объем расходов по ФОТ (в части фонда стимулирования) 1. Бюджет закупок 2. Бюджет расходования денежных средств 3. Материально- стоимостной баланс Центр затрат «Произво дственны й отдел» Литейный цех Токарно- слесарный цех Сборочный цех определять объемы производства продукции; определять потребность основного сырья и материалов на производственную программу в натуральном выражении; согласовывать объемы и сроки проведения текущих и капитальных ремонтных работ; участвовать в нормировании использования сырья и материалов для производства готовой продукции; определять нормативы запасов МТР и готовой продукции на цеховых складах (совместно с ФЭС и службой продаж) осуществлять хозяйственную деятельность в пределах утвержденных бюджетов; своевременно выполнять плановые задания по объемам производства, ассортименту и качеству в соответствии с планом производства; соблюдать установленные лимиты затрат и нормы расхода сырья и материалов; соблюдать нормативы запасов материально-технических ресурсов и готовой продукции на цеховых складах; соблюдать регламенты планирования и учета объем производства; объем запасов сырья и материалов на цеховых складах; объем расхода основного сырья и вспомогательных материалов; объем закупок услуг сторонних организаций; объем кредиторской задолженности; объем ФОТ (в части фонда стимулирования) 1. Потребность в материально- технических ресурсах 2. Производственная программа 3. Материально- стоимостной баланс 97 Продолжение таблицы 5. 1 2 3 4 5 6 Центр затрат «Техниче ский отдел» Цех по ремонту оборудова ния Энергетич еский цех Ремонтно- строительн ый цех определять объемы работ по ремонтам и содержанию технологического оборудования; по проведению ремонтно- строительных работ; определять объемы закупки услуг сторонних организаций; определять объемы закупки запчастей, комплектующих и прочих материально-технических ресурсов; определять нормативы запасов запчастей и комплектующих в натуральном и стоимостном (совместно с ФЭС) выражении осуществлять хозяйственную деятельность в пределах утвержденных бюджетов; исполнять утвержденные бюджет закупок услуг, планы работ по ремонтам; соблюдать нормативы запасов материально-технических ресурсов; соблюдать нормативы дебиторской и кредиторской задолженности; соблюдать регламенты планирования и учета объем закупок энергоресурсов в натуральном и стоимостном выражении; объем закупок услуг сторонних организаций (в части ремонтных работ); объем запасов запчастей. объем дебиторской и кредиторской задолженности; объем ФОТ (в части фонда стимулирования) 1. План закупок энергоресурсов 2. Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт оборудования 3. Бюджет капитальных вложений Центр затрат «Финанс ово- экономич еский отдел» Планово- экономиче ский отдел Бухгалтери я разрабатывать и представлять руководству предложения по корректировке плановых показателей, предложений по устранению негативных тенденций, выявленных в ходе анализа; контролировать соблюдение методологии планирования, учета, анализа и контроля осуществлять хозяйственную деятельность в пределах утвержденных бюджетов; осуществлять расчетные операции; исполнять утвержденный БДДС, прочие планы и бюджеты; выполнять планово-экономические расчеты и своевременно формировать сводные бюджеты и планы; вести бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и своевременно формировать отчетность; осуществлять анализ финансово- хозяйственной деятельности; соблюдать регламенты планирования и учета объем поступления денежных средств на лицевой счет; сумма платежей по налогам и отчислениям; объем закупок услуг сторонних организаций; объем расходов на командировки; объем расходов по ФОТ (в части фонда стимулирования) 1. Бюджет расходов на производство продукции 2. Бюджет движения ОС, НМА и амортизации 3. Бюджеты налогов, административно- хозяйственных расходов, прочих доходов и расходов, БДР и БДДС 4. Прогнозный баланс, бюджеты долгосрочных финансовых вложений 98 Окончание таблицы 5. 1 2 3 4 5 6 Центр прочих затрат Юридичес кий отдел определять объемы закупки услуг сторонних организаций на осуществление функциональной деятельности; определять объемы внереализационных доходов и расходов (в части пеней, штрафов и т. п.) Вести договорную работу с контрагентами объем закупок услуг сторонних организаций; объем внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени и др.) 1. Бюджет административно- хозяйственных расходов 2. Бюджет прочих доходов и расходов 99 2.3. Формирование бюджетной модели и организации бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений УИС Рассмотрим непосредственно предлагаемую нами методику планирования основных и функциональных бюджетов в производственном подразделении казенного учреждения УИС. Бюджет доходов и расходов (далее – БДР), формируемый центром ответственности «Финансово-экономический отдел», позволяет оценить финансовые результаты и эффективность деятельности производственных подразделений казенных учреждений. Доходы и расходы в нем отражаются по принципу начисления, капитальные вложения не включаются. Для каждого центра ответственности необходимо сформировать перечень статей доходов и расходов, соответствующих закрепленным за ним функциям. На самом верхнем, так называемом нулевом уровне, в бюджет входят три группы показателей: доходы, расходы и прибыль. В таком виде БДР универсален для всех казенных учреждений по приносящей доход деятельности. На первом уровне детализируем показатели по основным направлениям деятельности учреждения. Доходы можно структурировать так: от основной деятельности. Это выручка от реализации продукции, товаров, услуг в рамках основной деятельности; от прочей деятельности. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг, не относящихся к основной деятельности (услуги вспомогательных цехов сторонним организациям, сдача имущества в аренду и другое); прочие (внереализационные). Доходы, не связанные с операционной деятельностью. Например, безвозмездная помощь от юридических лиц, излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации. Такой тип доходов существует в каждом казенном учреждении УИС и обязательно должен быть выделен в отдельную группу статей БДР для расчета соответствующих показателей эффективности. Расходы детализируются по таким группам: 100 себестоимость реализованной продукции. Включает затраты на создание или приобретение продукции, реализуемой учреждением. Для производственных участков это затраты на производство продукции (закупка материалов, оплата труда производственного персонала, затраты на электроэнергию и прочие), относящиеся к тому объему продукции, которая будет реализована в планируемом периоде. Для торговых участков деятельности – закупочная стоимость товаров, которые планируется перепродать. Себестоимость приобретенных, но не реализованных товаров отражается в балансе и увеличивает активы учреждения. Для учреждений, оказывающих услуги, к себестоимости могут относиться заработная плата производственного персонала, а также дополнительные расходы, связанные непосредственно с оказанием этой услуги (например, на привлечение сторонних организаций). В зависимости от специфики деятельности в состав себестоимости могут попасть затраты, которые традиционно выделяются в составе других групп расходов. Например, если основная деятельность учреждения – сдача в аренду зданий и сооружений, то в качестве себестоимости реализованных им услуг можно отразить амортизацию этих зданий; накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы – это затраты на обеспечение и управление операционной деятельностью учреждения, не отраженные в других видах расходов (заработная плата непроизводственного персонала, хозяйственные расходы, аренда, коммунальные и эксплуатационные расходы, расходы на ремонт, амортизация основных средств) и т. п.; коммерческие расходы. Связаны с процессами приобретения товаров для перепродажи, реализации продукции, товаров или услуг. К ним относят затраты на транспортировку, хранение, страхование, рекламу и маркетинг и прочее; прочие (внереализационные) расходы – не имеющие отношения к операционной деятельности учреждения: штрафы и пени и прочее. 101 Помимо классификации доходов и расходов на этом же этапе стоит задать виды показателей прибыли, которые предполагается контролировать: валовая, операционная, до налогообложения и чистая прибыль. Полученный таким образом БДР позволяет оценить эффективность деятельности учреждения в целом. Но чтобы оценить структуру затрат и понять, насколько рентабельна реализация тех или иных видов продукции, потребуется ввести статьи бюджета второго уровня. К этой работе нужно привлечь руководство учреждения, поскольку именно данные по бюджетным статьям второго уровня послужат источником информации для принятия управленческих решений. Итак, необходимо определиться о направлениях деятельности в учреждении, какие из них относятся к основной, какие – к прочей. Например, производство металлопродукции на металлургическом заводе – основная деятельность, а транспортные услуги – прочая. Далее следует проанализировать доходы от основной и прочей деятельности, разработать структуру планирования доходов – по видам продукции, товаров или услуг, по рынкам (внутрисиcтемный или внешний). Например, учреждение реализует два вида готовой продукции – Продукция 1 и 2. Соответственно статья «Доходы от основной деятельности» разбивается на две подстатьи «Реализация продукции 1» и «Реализация продукции 2». Затем задаются основные статьи расходов. Для торговых участков себестоимость представляет собой закупочную стоимость товаров, соответственно и планируется по товарным группам (это позволяет рассчитать валовую прибыль в том же разрезе). Состав статей должен быть достаточно детализированным для обеспечения руководства необходимой информацией о доходах и расходах учреждения. Но не настолько подробным, чтобы требовать больших трудозатрат и растягивать процесс планирования на год. В случае производственной деятельности помимо продуктового разреза необходимо учитывать и направления затрат. Для этого необходимо изучить 102 производственные процессы на предмет возникающих расходов. Среди наиболее распространенных направлений затрат – затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, используемые в производстве продукции; расходы на оплату труда производственного персонала; энергия (затраты на электроэнергию и прочие виды энергии, необходимые для производства продукции); амортизация производственного оборудования; налоги и прочие расходы, относимые на себестоимость. В этом разрезе будет формироваться БДР производственного подразделения исправительного учреждения в части расходов. Последнее, что останется сделать, – определиться с основными бюджетными статьями в части коммерческих и управленческих расходов. Как правило, это наиболее значимые по сумме направления затрат. Остальные расходы объединяются в статью «Прочие расходы». Общая структура бюджета доходов и расходов готова (таблица 6). Такой бюджет пригодится для анализа плановой эффективности деятельности учреждения и структуры ее затрат. Однако для планирования центрами ответственности своих доходов и расходов он еще не готов – бюджетные статьи слишком укрупнены. Таблица 6 - Общая структура бюджета доходов и расходов производственного подразделения № п/п Статьи бюджета доходов и расходов 1 2 1 Доходы 1.1 Доходы от основной деятельности 1.1.1 Реализация продукции 1 1.1.2 Реализация продукции 2 1.2 Доходы от прочей деятельности 1.2.1 Оказание транспортных услуг 2 Себестоимость реализованной продукции 2.1 Себестоимость реализации продукции 1 2.1.1 Сырье и материалы 2.1.2 Оплата труда производственного персонала 2.1.3 Электроэнергия 2.1.4 Амортизация производственного оборудования 2.1.5 Налоги, относимые на себестоимость 2.1.6 Прочие расходы, включаемые в себестоимость 2.2 Себестоимость реализации продукции 2 2.2.1 Сырье и материалы 103 Окончание таблицы 6. 1 2 2.2.2 Оплата труда производственного персонала 2.2.3 Электроэнергия 2.2.4 Амортизация производственного оборудования 2.2.5 Налоги, относимые на себестоимость 2.2.6 Прочие расходы, включаемые в себестоимость 2.3 Себестоимость транспортных услуг 2.3.1 Оплата труда производственного персонала 2.3.2 Амортизация производственного оборудования 3 Валовая прибыль 3.1 Валовая прибыль от реализации чугуна 3.2 Валовая прибыль от реализации металлопроката 3.3 Валовая прибыль от оказания транспортных услуг 4 Коммерческие расходы 4.1 Расходы на транспортировку 4.2 Расходы на хранение 4.3 Реклама и маркетинг 5 Управленческие (общехозяйственные) расходы 5.1 Оплата труда непроизводственного персонала 5.2 Эксплуатационные расходы 5.3 Коммунальные расходы 5.4 Расходы на ИТ 5.5 Приобретение ТМЦ и материалов непроизводственного назначения 5.6 Аренда 5.7 Прочие расходы |