вкр1. Содержание Введение 2 Глава Теоретические и методологические основы налогового планирования 6
 Скачать 213.76 Kb.
|
Глава 1. Теоретические и методологические основы налогового планирования1.1. Сущность налогового планирования, как элемента финансового менеджментаУправление налогообложением является целенаправленным воздействием на экономические субъекты, осуществляемым с целью направить их действия в рамках совокупности экономических и организационно-правовых отношений между государством и экономическими субъектами через налоговые платежи. Налоговое планирование является основным звеном управления организацией и реализуется за счет уменьшения налоговой нагрузки с помощью законных действий, отвечающих интересам налогоплательщика, государства и других лиц. Большинство авторов считают, что основным направлением налогового планирования является оптимизация (уменьшение) налоговых платежей организации (табл. 1). Таблица 1 Сравнительный анализ определения налогового планирования
Анализируя приведенные определения, можно сделать вывод, что налоговое планирование представляет собой поэтапную разработку и внедрение налогоплательщиком законной системы мероприятий, направленной на управление налоговой нагрузкой организации, используя при этом действующие законодательство. Система налогового планирования состоит из последовательных и взаимосвязанных этапов, которые приводят к снижению налоговой нагрузки организации: - Появление идеи об организации хозяйственной деятельности, формулирование цели и задач; - Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения хозяйствующего субъекта и его филиалов; - Выбор организационно-правовой формы и определение ее соотношения с возникающим налоговым режимом; - Анализ налоговых льгот, в последующем формируется план их использования; - Планирование возможных форм сделок; - Анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление результатов и рисков; - Контроль за исполнением поставленных целей и задач. Рассмотрим детально реализацию каждого из приведенных этапов. При принятии решения о создании организации важным является анализ аспектов, влияющих на данный этап: Определение целей и задач Временные аспекты Институциональные аспекты Ресурсные аспекты Каждый из аспектов имеет влияние на принятие решения о создании и регистрации организации. Для принятия решения необходимо определить задачи, необходимые для создания организации. Также важно определить время реализации поставленных задач (временные аспекты), с помощью чего они будут достигнуты (ресурсные аспекты) и, следовательно, для кого они осуществляются (институциональные аспекты). После принятия решения о создании организации основополагающим является выбор наиболее выгодного территориального расположении самой организации, его отделов, филиалов, подразделений. Выбор регистрации организации в определенном государстве осуществляется на основе анализа налоговой политики. Весьма привлекательным элементом налогового планирования является выбор свободно- экономических зон и закрытых административно-территориальных образований. Последующим этапом является выбор организационно-правовой формы организации. Выбор налогоплательщика основывается на особенностях налогообложения различных форм собственности. Так, в силу меньшего уровня налоговой нагрузки, более предпочтительней осуществлять бизнес в качестве индивидуального предпринимателя, но при этом существуют и негативные стороны в виде ограничений на сферы деятельности, несение ответственности по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом. В следствие, предприниматели не могут конкурировать с организациями на равных условиях. Таким образом, для эффективного принятия решения в области формы регистрации необходимо произвести расчеты планируемых поступлений и расходов. Анализ возможности использования налоговых освобождений и льгот позволяет выявить на сколько правильно и в полном объеме используются налоговые льготы организацией, а также сформировать план их дальнейшего использования. В соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В силу п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ1. С одной стороны, при таком определении налоговая льгота может быть рассмотрена как достаточно широкая категория, поскольку в смысл вкладываются различные преимущества для налогоплательщика величины вне зависимости от их формы, видов и направлений деятельности. С другой стороны, определение, указанное в Налоговом кодексе РФ, обладает конкретностью, это проявляется в установлении необходимого и достаточного признака налоговой льготы, а именно в наличии определенных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками. Наиболее эффективным для целей минимизации налоговой нагрузки является этап планирования договоров. На данном этапе проводится оценка последствий заключения различных договоров, а также снизить налоговые риски и неэффективность, возникающие из-за некорректных формулировок. Данные направления позволят спланировать и оптимизировать налоговую составляющую затрат на реализацию договоров, а также снизить налоговые риски. Налоговые риски являются аспектом налогового планирования как на уровне предприятий, так и в сфере государственной политики. Им подвержены все субъекты, участвующие в экономической деятельности. Как отмечено в статье Арсеньевой В.А.2, от эффективности налогового планирования зависит эффективность результатов совокупности инструментов налоговой политики. Мероприятия налоговой политики оказывают влияние на функционирование всей экономики и как следствие на результативность налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Эффективное налоговое планирование уменьшает налоговые риски путем оперативного реагирования на внешние (постоянное изменение налогового законодательства, большое количество поправок и разъяснений) и внутренние факторы (смена руководства организации бухгалтеров или главного бухгалтера организации, неквалифицированные сотрудники в отделах бухгалтерии, налоговом отделе). Налогоплательщики имеют возможность самостоятельно выявлять налоговые риски заранее и предотвращать их наступление. Федеральной налоговой службой разработана концепция планирования выездных налоговых проверок, которая предусматривает новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, также утвержден порядок определения вероятности наступления рисковых событий налогоплательщиками (самостоятельно)1. Кроме этого, с целью оценки налоговых рисков используется индикатор «налоговый леверидж». Он применяется для отображения размера и характера налоговых изъятий на величину чистой прибыли организации. Налоговый леверидж предлагается определять по формуле: LN = 1 / Ne (1) где LN - налоговый леверидж; Ne – налогоемкость. В свою очередь, налоговая емкость отражает размер совокупных доходов и определяется по формуле [9]: Ne = N1 + N2 …+ Nn/D1 + D2 …+ Dn, (2) где N – налоговые платежи по всем объектам налогообложения; D – доход по всем видам деятельности организации. Следовательно, система показателей налоговых рисков позволяет оценить эффективность реализации налогового планирования и применяемых налоговых механизмов. Основным способом уменьшения налоговых рисков может быть технология внутреннего контроля налоговых расчетов. Внутренний налоговый контроль представляет собой вид деятельности, направленный на проверку правильности и полноты отражения информации в налоговой отчетности, своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет. Цель данной деятельности является обеспечение соблюдения норм налогового законодательства и снижение налоговых рисков. Система внутреннего налогового контроля позволяет исключить ошибки при расчете налоговых обязательств перед бюджетом, но при этом существенным недостатком является отсутствие законодательных и нормативных актов, регулирующих проведение внутреннего налогового контроля. Реализация налогового контроля может осуществляться путем использования методов самоконтроля налогового учета по отдельным контрольным направлениям (табл. 2). Таким образом, налоговое планирование является необходимым элементом управления налоговой нагрузкой организации. Эффективная реализация поэтапного планирования налогов позволит повысить эффективность деятельности организации. Таблица 2 Методы самоконтроля системы налогового учета
Таким образом, налоговое планирование – это интегрированный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия. Малый бизнес – основа экономики современного государства. Налоговые поступления от малого бизнеса – основа местных и региональных бюджетов. В основе экономической политики большинства развитых стран лежит необходимость создания благоприятной макроэкономической среды для предприятий любой организационной формы. Несмотря на это, в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как понимание экономической справедливости - необходимость компенсации объективно меньших возможностей к самофинансированию данной категории предприятий. Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен как особый субъект государственного регулирования. Социальная значимость малого бизнеса определила особенности налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к пропорциям, что реально создаются в данном секторе. |