вкр1. Содержание Введение 2 Глава Теоретические и методологические основы налогового планирования 6
 Скачать 213.76 Kb.
|
2.3 Анализ особенностей и эффективности оптимизации системы налогообложения на предприятииПопробуем разработать комплекс мероприятий по оптимизации системы налогообложения: 1. В соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организации» НК РФ организация имеет право создавать резервы. Предприятие может включить в резерв суммы по сомнительным долгам, которые подлежат исключению из базы по налогу на прибыль и списываются в расходы предприятия. Если по окончании года данный резерв не будет израсходован полностью, неиспользованные суммы относятся на прибыль и включаются в налогооблагаемую базу. Зарезервированные таким образом основные средства каждый месяц равными частями списываются в затраты, но с ограничением: максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины расходов, использованных на ремонт данных основных средств за последние три года. Необходимо учитывать, что разница превышения затрат на ремонт над величиной резерва на конец отчетного периода списывается в расходы, а разница превышения величины резерва над затратами на ремонт – в доходы. Преимуществом данного метода является его доступность и простота применения, недостатком – создание резервов позволяет налогоплательщику лишь отсрочить уплату налога на прибыль на какое-то время. Также следует отметить, что использование данного метода оптимизации предусмотрено исключительно для организаций, использующих метод начисления. Затраты, связанные с реализацией испортившейся и бракованной продукции, оказывают существенное влияние на уменьшение базы по налогу на прибыль. Предприятие проводит инвентаризацию, испорченный товар списывает или продает по сниженной цене. А потери от порчи и недостачи при хранении или транспортировки в соответствии с действующим законодательством приравниваются к материальным расходам. Данный способ является достаточно привлекательным для налогоплательщиков, имеющих испорченную или бракованную продукцию. Но следует учесть, что реализация товаров с истекшим сроком годности не возможна даже по более низкой цене, а списание таких товаров не относится в состав расходов. Уменьшение величины налогооблагаемой прибыли возможно за счѐт способа амортизации. Сегодня многие предприятия предпочитают использовать наименее трудоемкий линейный способ. Однако если предприятие ставит перед собой задачу снизить налоговую нагрузку, то верным решением может стать применение нелинейного метода начисления амортизации. Эффективность данного способа оптимизации налога на прибыль рассмотрена на примере организации ИП Ромашкин А.А, так ка в 2014 году организация начала развивать строительную деятельность. Расчет амортизации основных средств данной организации приведен в табл. 14. Таблица 14 Амортизация основных средств, рассчитанная линейным методом за год, руб.
Общая сумма амортизации линейным способом составила 219 340 руб. Далее был произведен расчет амортизации объектов основных средств ИП Ромашкин А.А. нелинейным способом. Результаты расчеты приведены в табл. 15. Таблица 15 Амортизация основных средств, рассчитанная нелинейным методом за год, руб.
Общая величина амортизации основных средств, рассчитанной нелинейным способом и суммированная с амортизацией линии по производству оборудования – которая входит в 10 амортизационную группу и, следовательно, не может быть рассчитана нелинейным способом – составила 504 612 руб. Анализ изменения амортизации и сумм налога на прибыль представлены в табл. 16. Таблица 16 Анализ изменения налога на прибыль, руб.
Анализ данных табл. 16 демонстрирует значительное увеличение суммы амортизации, начисленной нелинейным способом по сравнению с линейным. Благодаря такому способу оптимизации в первый год его применения организация заплатит налог на прибыль на 57 090 руб. меньше, чем, если бы использовала линейный метод. Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством организация имеет право поменять способ начисления амортизации один раз в пять лет. В случае отсутствия новых объектов основных средств экономия в рамках налога на прибыль за счѐт нелинейного метода будет незначительной. Но если организация планирует расширять производство и закупать новые объекты и оборудование – выбор нелинейного метода поможет сэкономить ей значительную сумму налога. Таким образом, наименее затратными и доступными способами оптимизации налога на прибыль, позволяющими быстро и эффективно уменьшить налогооблагаемую базу, является создание резервов и замена линейного способа амортизации нелинейным. Но у данных способов есть важная особенность – ощутимое снижение налогового платежа возможно только в первоначальный момент их применения, в будущем оптимизационный эффект будет нивелирован. 2. Одним из вариантов разрешения вопроса является передача ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг. Данное направление аутсорсинга в настоящее время набирает популярность, что обусловлено наличием значительных преимуществ у такого бизнес-решения. Однако, процесс стратегически важен для предприятия, поэтому принятие решения об аутсорсинге должно быть тщательно продуманным и обоснованным. В рамках исследования возможности передачи бизнес-процесса «ведение бухгалтерского учета» на аутсорсинг был разработан алгоритм расчета-обоснования для передачи бизнес-процесса на аутсорсинг. Этот алгоритм состоит из следующих этапов: Появление объективных причин или сигналов для проведения анализа, выявляющего плюсы и минусы передачи бизнес-процесса на аутсорсинг. К таким причинам могут относиться отрицательные финансовые результаты, появление новых конкурентов и пр. Тест на возможность передачи конкретного бизнес-процесса на аутсорсинг (в нашем случае – передача бухгалтерского учета) путем применения матрицы аутсорсинга, позволяющей определить стратегическую важность процесса и эффективность его выполнения по сравнению с другими рыночными игроками. Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, иллюстрирующий степень эффективности функционирования фирмы в настоящее время. Калькулирование всех имеющихся затрат по потенциально возможному к передаче на аутсорсинг процесса. В нашем случае суммирование всех затрат, связанных с обслуживанием отдела бухгалтерии. Анализ всех имеющихся на рынке компаний-аутсорсеров в разрезе их репутации, качества обслуживания, ценовой политики и пр. Расчет затрат, возникающих с передачей бизнес-процесса на аутсорсинг. Сравнение затрат, имеющихся в настоящее время в организации-аутсорсинга и планируемых к возникновению в случае передачи бизнес-процесса на аутсорсинг. Расчет показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельности фирмы с учетом передачи бизнес-процесса на аутсорсинг, и сравнение с ранее рассчитанными показателями. Анализ факторов, отличных от экономических, но способных повлиять на работу организации в случае принятия решения об аутсорсинге процесса (в частности, психологическая готовность руководства, изменение оперативности учета и др.). Принятие решение об использовании аутсорсинга или отказа от использования аутсорсинга на основе всех учтенных факторов. Вначале был проведен анализ на возможность передачи ведения бухгалтерского учета организации на аутсорсинг. Такой анализ стало возможным провести с помощью матрицы аутсорсинга, разработанной на основе матрицы Бостонской Консалтинговой Группы (матрицы БКГ). На рисунке 5 представлена матрица аутсорсинга, предложенная Дмитрием Хлебниковым в статье «Аутсорсинг как инструмент снижения затрат и оптимизации бизнес-системы». Матрица аутсорсинга  Стратегическая важностьВысокая Низкая Хуже Так же Лучше По сравнению с рынком Рисунок 5 Матрица аутсорсинга Суть матрицы заключается в том, чтобы определить, в какое поле попадет компания после проведения анализа двух факторов: стратегической важности бизнес-процесса, предполагаемого к передаче на аутсорсинг, и сравнения эффективности ведения данного процесса с рынком. Поле 1: процесс важен для компании, но его осуществление сопровождается трудностями для предприятия, в результате чего процесс неконкурентоспособен. Совет может быть выражен в двух альтернативах: либо вкладываться в развитие, обучение, покупку новых технологий и пр., чтобы перейти в поле 2, а впоследствии и в поле 3, либо объединиться с компанией, у которой данный бизнес-процесс хорошо налажен и осуществляется более эффективно. Поле 2: бизнес-процесс стратегически важен для фирмы и его выполнение может быть охарактеризовано, как «не хуже, чем это делают остальные». Нахождение на данной позиции заставляет фирму задуматься о наращивании возможностей, усиленном вложении средств в развитие данной компетенции. Одновременно в силу высокой стратегической важности функции важно помнить о сохранении позиций с точки зрения удержания опытных, высококвалифицированных кадров. Поле3: нахождение в данном поле означает, что анализируемый процесс не рационально передавать на аутсорсинг. В силу высокой стратегической важности процесса и в силу исполнения данного процесса эффективнее, чем все остальные, компании рекомендуется вкладывать больше средств на защиту этого процесса: обеспечение высоких заработных плат сотрудникам во избежание их ухода к конкурентам, приобретение патентов на разработанные нематериальные активы и проведение прочих мероприятий по сохранению и усилению позиций. Поле 4: низкая стратегическая важность бизнес-функции/процесса при одновременном неэффективном исполнении. Предприятию следует передать на аутсорсинг выполнение данной задачи, поскольку во-первых, важность процесса классифицирована как низкая, а значит и потеря непосредственного контроля над выполнением данной задачи не влечет никаких последствий, во-вторых, имеющиеся кадры не справляются с работой на столько эффективно, как это делают остальные игроки на рынке. Поле 5: аналогично предыдущему полю предприятию рекомендуется отдать на аутсорсинг рассматриваемую задачу. Несмотря на то, что компания справляется с выполнением процесса не хуже, чем остальные, тем не менее, низкая стратегическая важность свидетельствует о наличии возможности сократить затраты с помощью передачи решения функции на сторону. Поле 6: попадание в данное поле говорит о том, что компания хорошо справляется с выполнением процесса, который, однако, не является приоритетным. Это означает, что компания тратит достаточно много средств на непрофильный процесс. Выгоднее выделить данную компетенцию в отельный бизнес, поскольку работа выполняется специалистами компании лучше по сравнению с рынком. Для проведения подобного анализа для предприятия ИП Ромашкин А.А., были предприняты действия, описанные ниже. Для определения стратегической важности, необходимо ответить на главный вопрос - является ли передаваемая функция или процесс основным видом деятельности? Если является, то однозначно, эта задача носит высокий стратегический характер. Однако это не означает, что все остальные функции автоматически попадают в разряд низкой стратегической значимости. Экспертная оценка руководителя компании или иного компетентного лица, учитывающая все особенности деятельности конкретного предприятия, решает, куда отнести процесс. Для предприятия ИП Ромашкин А.А. ведение бухгалтерского учета не является основной деятельностью. Чтобы сравнить эффективность выполнения функции или процесса с рыночными показателями, можно воспользоваться несколькими инструментами: во-первых, провести тестирование, результаты которого помогут выявить компетентность сотрудников, налаженность работы, эффективность оборудования и т.д.; во-вторых, проанализировать деятельность конкретных фирм – потенциальных аутсорсеров, предположив заранее, что эти компании в силу сосредоточенности на конкретном процессе, заведомо справляются со своими функциями лучше, чем рынок. Для предприятия ИП Ромашкин А.А. был разработан тест. Тест разработан согласно методике, предложенной специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К», такую методику часто используют аудиторы для оценки системы внутреннего контроля предприятия. Таблица 17 Тест для оценки эффективности организации и ведения бухгалтерского учета
По данному тесту эффективность организации и ведения бухгалтерского учета определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации. Ответы «да», указанные в таблице 17, соответствуют положительным ответам, ответы «нет» - отрицательным. Эффективность рассчитывается по формуле 1:  (1)Эффективность организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии ИП Ромашкин А.А составляет 50%. Будем считать, что при количестве положительных ответов в рамках 40-60%, оценку эффективности можно определить как среднюю. Таким образом, бизнес-процесс «ведение бухгалтерского учета» попадает в 5 поле матрицы аутсорсинга: низкая стратегическая важность + средняя эффективность выполнения процесса («так же, как рынок»). Это означает, что компании целесообразно передать на аутсорсинг ведение бухгалтерского учета. Подкрепим аналитический вывод расчетными данными. Расходы ИП Ромашкин А.А на отдел бухгалтерии представлены в таблице 18 1)Заработная плата главного бухгалтера по ИП Ромашкин А.А составляет 35 000 рублей. Отчисления на социальное страхование (30%) 10500 рублей. Отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (12 класс профессионального риска, страховой тариф = 1,3) 455 рублей. Заработная плата бухгалтера составляет 28 000 руб. Отчисления на социальное страхование 8 400 рублей. Отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний = 364 рубля. 2) Амортизация двух компьютеров начисляется линейным методом. Первоначальная стоимость 1 компьютера составляет 56 000 рублей. Срок полезного использования равен 5 годам. Таким образом, ежемесячные расходы на амортизацию одного компьютера составляют: (56000/(5*12)) = 933 рубля. 3) Расходы на офисные принадлежности в среднем составляют 840 рублей в месяц. 4)Аренда помещения рассчитывается исходя из площади, занимаемой отделом бухгалтерии. Площадь, занимаемая отделом бухгалтерии, равна 26 кв.м. Ежемесячная арендная плата, включающая в себя оплату коммунальных услуг, составляет 9100 рублей. Таблица 18 Расходы отдела бухгалтерии ИП Ромашкин А.А.
Стоимость аутсорсинга ведения бухгалтерского учета представлена в таблице 19. Стоимость услуги рассчитана с учетом следующих факторов: компания находится на общем режиме налогообложения, количество сотрудников составляет до 25 человек, в месяц осуществляется до 200 операций. Таблица 19 иллюстрирует альтернативы в выборе аутсорсера. В таблице приведены компании, чья информация о ценах на услуги представлена в открытом доступе на сайтах этих фирм. Таблица 19 Выбор аутсорсера
*Все названия изменены На основании имеющихся данных о аутсорсерах и ценах на их услуги, можно сделать выбор в пользу ГК «Гарант». Компания имеет хорошую репутацию и осуществляет свою деятельность уже почти 20 лет. ИП Ромашкин А.А будет иметь выгоду в размере 65 975 руб. ежемесячно или 791 700 руб. ежегодно, если примет решение воспользоваться услугами аутсорсинговой компании. Помимо преимуществ, имеющих количественное выражение и представленных в виде экономии на затратах, связанных с обслуживанием отдела бухгалтерии, существуют проблемы, которые могут возникнуть ввиду отсутствия бухгалтерии «под рукой». Во-первых, нельзя игнорировать психологический фактор. Исследуя организацию работы предприятия, можно увидеть, что компания построена на принципах старого порядка: все сотрудники хорошо знакомы, работают вместе более 10 лет, руководство и почти весь персонал старше 35-50 лет. Работа кажется настолько налаженной, что менять что-либо представляется психологически трудным шагом, учитывая к тому же недоброжелательное отношение руководства к кардинальным изменениям. Более того, по этическим принципам, вряд ли руководство решится уволить кого-то из бухгалтеров. Во-вторых, оперативность учета может быть подвержена снижению. Бывают ситуации, когда необходимо срочно получить данные по поставщикам или по наличию остатков материалов на складе. Собственная бухгалтерия способна предоставить такие данные в считанные минуты, в то время как быть на связи с внешними бухгалтерами представляется сложным. В-третьих, есть опасность того, что бухгалтеры аутсорсера некачественно выполнят свою работу. Подобный риск существует всегда – даже если компания подобрана тщательным образом. В-четвертых, появляется необходимость переложить ответственность за подпись первичной документации и передачу данных в аутсорсинговую компанию. Например, руководство может распределить обязанность подписи первичных документов между руководителями отделов, издав соответствующий приказ. Решением проблемы передачи данных аутсорсеру может стать использование компанией удаленного доступа, а сбор первичной документации и передача необходимой информации может быть возложена на начальника отдела кадров – как показала практика, загруженность этого сотрудника составляет примерно 60% рабочего времени. Но в таком случае, появляется необходимость обучить этого сотрудника. К тому же придется повысить заработную плату тысяч на пять или семь за выполнение дополнительных функций. Да и риск того, что сотрудник неправильно занесет данные, или кто-то забудет поставить подпись в положенном месте, высок. Принимая управленческое решение по поводу передачи ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг, необходимо руководствоваться не только экономическими показателями, но и учитывать ряд факторов, оказывающих влияние на работу предприятия в результате такого решения. Экономические расчеты показали, что выгода присутствует и предприятию удастся сократить свои издержки и как следствие повысить значения некоторых важных показателей – прибыли от продаж, чистой прибыли, рентабельности продаж, запаса финансовой прочности. Вместе с тем, как было указано выше, данное решение может дорого стоить компании в плане дезориентации в новых условиях и снижения эффективности работы. Таким образом, с одной стороны имеем улучшение финансового положения, с другой стороны – риски, по большей части сопряженные с психологическими моментами и неготовностью предприятия к кардинальным переменам. На мой взгляд, осуществляя последовательную политику в плане подготовки и обучения персонала, руководство может в итоге прийти к принятию решения о передаче бухгалтерского учета на аутсорсинг. Но такой исход возможен, только если сама дирекция будет убеждена, что экономические выгоды перевешивают все остальные издержки, связанные с человеческим фактором. Грамотная налоговая оптимизация – это не единоразовое сокращение налога к уплате, а постепенное выстраивание такого бухгалтерского и налогового учетов, которые будут направлены на снижение налоговых выплат в будущем. Прежде чем выбрать конкретный метод оптимизации, руководителю предприятия необходимо просчитать, насколько выгодно будет использование того или иного метода в перспективе. Проблемой применения налоговой оптимизации является неполнота отражения данного вопроса в законодательстве. В действующих нормативных актах нет четких критериев разделения способов оптимизации на правомерные и неправомерные. Однако легальное снижение налоговой нагрузки является для налогоплательщика более привлекательным, чем сокрытие прибыли или использование черных схем оптимизации, что в свою очередь является выгодным для самого государства. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||