вкр1. Содержание Введение 2 Глава Теоретические и методологические основы налогового планирования 6
 Скачать 213.76 Kb.
|
|
Таблица 5 Анализ динамики активов ИП Ромашкин А.А., за 2012 - 2014 гг.
По данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы: За анализируемый период произошло увеличение общей суммы активов в 2012 году на 11777 тыс.р. (160%) относительно 2013 года и 69% или 2782 тыс. р. относительно 2012 года. По состоянию на 01.01.2012 года чистый оборотный капитал был равен отрицательной величине. Это означает, что внеоборотные активы и часть оборотных активов полностью сформированы за счет заемных средств. Отрицательная величина чистого оборотного капитала (ЧОК) составляла в разные периоды 9%; 34,6%; и 38% соответственно от валюты баланса. На предприятии происходит крайне опасное перераспределение в источниках финансирования средств: сокращается собственный капитал из-за роста кредиторской задолженности. В структуре оборотных активов произошли существенные изменения: снизилась доля оборотных активов, приходящаяся на запасы. На конец 2012 года она составляла 25% по сравнению с 55% в 2013 году. На конец анализируемого периода более 60% оборотных активов приходится на дебиторскую задолженность - это наиболее высокий показатель. Краткосрочных финансовых вложений на предприятии нет, а на денежные средства в разные периоды приходится от 5 – 11%. Таким образом, за счет свободных оборотных средств, имеющихся на предприятии, в основном финансируется задолженность покупателей и заказчиков. В таблице 6 приведены данные предварительного анализа структуры активов и пассивов. Таблица 6 Анализ структуры активов и пассивов ИП Ромашкин А.А., за 2012 – 2014 гг.
Анализируя данные таблицы 6 можно сделать следующие выводы: Абсолютное значение стоимости средств предприятия увеличивается. Особое внимание заслуживает увеличение размера средств в распоряжении предприятия в 2014 году - 3517 тыс. р. по сравнению с 2013 годом – 3047 тыс. р. Дополнительный капитал, полученный практически полностью из заемных источников, был направлен на увеличение основных и оборотных средств. В 2013 – 2014 гг. наблюдается оптимальное соотношение между основными средствами и текущими активами (50% / 50%). Хозяйственная деятельность ведется с постоянным отсутствием денежных средств (доля которых в общей сумме текущих активов составляет в разные периоды от 3 – 5,5%), а это значит, что предприятие не может рассчитаться по обязательствам без задержки. Причиной является рост кредиторской задолженности. В структуре текущих активов высокую долю занимает дебиторская задолженность, что свидетельствует о рискованной реализации услуг, но с другой стороны это увеличивает объем реализации. В структуре источников произошли за анализируемый период следующие изменения: снизился собственный капитал почти в три раза; заемный капитал, который в основном представлен кредиторской задолженностью, увеличился к 2014 году по сравнению с 2012 годом на 35,5% , а по сравнению с 2013 годом на 67%. В приведенной ниже таблице 5 рассмотрим динамику движения дебиторской и кредиторской задолженности за 2012 – 2014 гг. По данной таблице видно, что дебиторская задолженность целиком состоит из краткосрочной дебиторской задолженности. В 2014 году произошло увеличение дебиторской задолженности по сравнению с 2013 годом на 6321 тыс. р. (257%) , в то время как в 2013 году этот показатель снижался по сравнению с 2012 годом на 7044 тыс. р. (37%). Это могло произойти вследствие кредитования покупателей своей продукцией. Таблица 7 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ИП Ромашкин А.А., за 2012 – 2014 гг., тыс.р.
Однако, вырабатывая политику кредитования покупателей предприятию необходимо определиться по следующим ключевым вопросам: срок предоставления кредита, стандарты кредитоспособности, система создания резервов по сомнительным долгам, система сбора платежей, система предоставляемых скидок. Кредиторская задолженность, хотя и является временным привлечением заемных средств, в результате отрицательно влияет на репутацию предприятия, т.к. наличие значительной суммы кредиторской задолженности говорит о неплатежеспособности предприятия и подрывает авторитет предприятия у покупателей и заказчиков. В таблице 7 также приведены данные динамики краткосрочной кредиторской задолженности торгового предприятия за 2012 – 2014 гг. Как видно из таблицы 7 кредиторская задолженности состоит целиком из обязательств перед поставщиками и подрядчиками. На конец отчетного периода кредиторская задолженности увеличилась на 5665 тыс. р., что по отношению к 2014 году составляет 5665 тыс. р. (94%) И по отношению к 2013 году составляет 6807 тыс. р. (141%). Кредиторская задолженности по оплате труда и перед бюджетом отсутствует. Таким образом, анализ состава задолженности показал, что рост кредиторской задолженности, главным образом, вызван повышением удельного веса задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей - характеристика финансовой устойчивости предприятия и эффективности финансового менеджмента. Уменьшение задолженности снижает коэффициент покрытия (ликвидности), фирма приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимой со стороны государственных органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. Сравнительный анализ краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности предприятия представлен в таблице 6. Как показали данные таблицы 6 превышение кредиторской задолженности над дебиторской к концу отчетного периода возросло. Так если в 2014 году это соотношение составляло 6915 тыс. р., то в 2013 году оно составляет 12817 тыс. р., а в 2012 году уже 13303 тыс. р. Таблица 8 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ИП Ромашкин А.А., за 2012 – 2014 гг.
Как показало сравнение кредиторской и дебиторской задолженности на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации. Однако, темп ее прироста (141%) меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности (257%). Таким образом, предприятию нужно усилить контроль за платежной дисциплиной, выявлением неоправданных сумм кредиторской задолженности. Для этого необходимо разработать мероприятия направленные на её уменьшение. Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности позволит руководителям принимать более точные решения в управлении предприятием, что в свою очередь положительно скажется на работе предприятия, а соответственно на его финансовом результате. Таким образом, управление дебиторской и кредиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей и поставщиков, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств. Для анализа прибыльности деятельности предприятия используются показатели рентабельности. Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность предприятия. Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либо как отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции. Основные показатели эффективности деятельности торгового предприятия за 2012 – 2014 гг. представлены в таблице 9. Таблица 9 Основные показатели эффективности работы ИП Ромашкин А.А., за 2012 – 2014 гг.,%
Анализируя данные таблицы 9 можно сделать следующие выводы об эффективности управления предприятием: Самым трудным в деятельности предприятия был 2014 год. Это нашло свое отражение в снижении всех показателей рентабельности. Рентабельность активов показывает, что на 1 р., вложенный инвесторами и собственниками в предприятие, пришлось соответственно 6,9; 4,1 и 1,3 коп. прибыли, и рассчитывается как отношение балансовой прибыли к общей сумме активов. Данный показатель используется в качестве основного (обобщающего) и позволяет оценить эффективность суммарных капиталовложений по финансовым источникам Рентабельность продаж в 2012 году составляла 5,7 , а к 2014 году уменьшилась до 0,9. Можно предположить, что снижение данного показателя к 2012 году связано с ростом затрат на производство. Рентабельность продаж отражает, сколько прибыли (в рублях) приходится на единицу реализованных работ и услуг. Это означает, что на 1 р., вложенный собственниками в 2012 году, приходилось 26 коп. чистой прибыли; в 2013 году – 14,7 коп., а в 2014 году- 11,4 коп. чистой прибыли. Следовательно, снижение данного показателя связано не со снижением объемов производства, а с уменьшением собственного капитала за анализируемый период более чем вдвое. Как показали данные таблицы 9, рентабельность собственного капитала уменьшилась к 2014 году почти в два раза относительно 2012 года. Основными показателями, позволяющими оценить ликвидность и платежеспособность предприятия являются: величина собственных оборотных средств, маневренность капитала, коэффициент текущей ликвидности, быстрой и абсолютной ликвидностей. Таблица 10 Анализ ликвидности и платежеспособности ИП Ромашкин А.А., за 2012 - 2012 гг.
Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае 50%. Таким образом, ликвидность - есть способность предприятия рассчитаться по своим обязательствам с помощью имеющихся у него средств. Для оценки ликвидности и платежеспособности используется ряд показателей, основные из которых представлены в таблице 10. По результатам анализа таблицы 10 можно сделать следующие выводы: Коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 году составлял 0,05 , а в 2014 году уменьшился до 0,04 при нормативном значении больше или равном 0,3 – 0,8. Это значит, что предприятие ИП Ромашкин А.А. не в состоянии при необходимости быстро погасить свои обязательства в установленные сроки. Можно предположить, что кредиторская задолженность погашается без соблюдения договоренности по срокам и даже не по мере появления денежных ресурсов. Такая ситуация свидетельствует о нестабильном финансовом положении предприятия, работающего в режиме постоянной нехватки денежных средств. Основными причинами являются: рост кредиторской задолженности, рост себестоимости и высокая доля неоплаченных заказов. За отчетный период оборотные активы даже однократно не покрывают обязательств, следовательно существует высокий финансовый риск., связанный с тем, что предприятие ИП Ромашкин А.А. не в состоянии оплатить свои счета. В среднем, в случае реализации оборотных активов, вырученных средств будет недостаточно для погашения кредиторской задолженности. И для погашения оставшейся ее части (около 40% на конец анализируемого периода), предприятию будет необходимо реализовать часть основных фондов. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что во все периоды рост кредиторской задолженности не был связан с ростом дебиторской , т.к. кредиторская задолженность в 2010 году в 1,6 раза больше дебиторской, в 2013году в 5 раз, а в 2014 в 2,5 раза превышает дебиторскую. 2.2 Оценка необходимости оптимизации системы налогообложения на предприятии Одним из показателей эффективной работы любого предприятия и, в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для оценки налоговой нагрузки ИП Ромашкин А.А. проведем сравнительный налоговый анализ структуры налоговых платежей (табл. 11). Таблица 11 Динамика показателей налоговых платежей (руб.)
Как видно из таблицы 11, наибольшую долю отчислений занимают страховые взносы. Выплаты по земельному налогу на протяжении пяти лет остаются неизменными в размере 39000 руб. Ежегодно мы наблюдаем увеличение налоговой нагрузки предприятия ИП Ромашкин А.А. Таблица 12 Динамика показателей начисленных и уплаченных ЕНВД и страховых взносов
Из таблицы 12 видно, что за анализируемый период суммы страховых взносов перечисляемых во внебюджетные фонды увеличиваются, увеличивая тем самым налоговую нагрузку ИП Ромашкин А.А. За исследуемый период 2010 2014 г г. значение налоговой нагрузки на предприятии увеличилось. Темп роста налоговой нагрузки рассчитанный по методике Минфина (без страховых взносов)1 значительно выше темп а роста общей фискальной нагрузки с учетом страховых взносов, показывая, что фискальная на грузка более обременительна. Таблица 13 Динамика величины налоговой нагрузки, %
Таким образом, за анализируемый период суммы страховых взносов перечисляемых во внебюджетные фонды увеличиваются, увеличивая тем самым налоговую нагрузку ИП Ромашкин А.А. За исследуемый период 2010 2014 г г. значение налоговой нагрузки на предприятии увеличилось. В 2012 году показатель налоговой нагрузки без страховых взносов, увеличился по сравнению с 2011 годом на 2 %. Общая фискальная нагрузка с учетом страховых взносов значительно отличается от налоговой нагрузки без страховых взносов, показывая, что фискальная нагрузка более обременительна. В настоящий момент Министерство финансов предлагает переложить часть налоговой нагрузки по страховым взносам во внебюджетные фонды с работодателя на население. Физическое лицо, уплачивая страховые взносы из своей заработной платы, будет больше мотивирован на получение качественных услуг от внебюджетных фондов, нежели в случае, когда за него платит работодатель1. Бизнес же не будет применять схемы выдачи «серой» заработной платы. Однако, переход к новому порядку увеличит административные издержки. На данный момент сложно представить, как можно осуществить представленную систему по персональной уплате взносов, так как у страны нет инструментов, для эффективного применения2. Высказываются собственные опасения насчет неблагоприятных результатов введения страховых взносов вместо ЕСН. Во-первых, из-за сокрытия доходов и расходов может возникнуть проблема увеличения взносов, т.е. вернутся «серые» заработные платы3. Во-вторых, из-за сокрытия части заработной платы произойдет снижение поступлений от НДФЛ. В-третьих, в связи с нововведениями, налогоплательщиков будут проверять несколько служб: ФНС России, ПФ Российской федерации, ФСС России. Появится необходимость создания контролирующего органа, в связи с увеличением проверок4. На данный момент, это только предложения, из-за малого срока действия, трудно говорить о последствиях введения страховых взносов. Споры о том, нужно или нет отменять ЕНВД, не утихают5. При принятии законов, отменяющих ЕНВД к 2018 году и заменяющих его патентной системой налогообложения для индивидуальных предпринимателей, законодатель преследовал понятную цель: «Увеличение количества налогоплательщиков общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения для увеличения налоговых поступлений в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации». С отменой ЕСН, вступил в силу закон «О страховых взносах», основной целью которого являлась поддержка социально незащищенных слоев населения в рамках проведенной Правительством России Пенсионной реформы. До введения в действие закона о страховых взносах, тариф ЕСН на территории России соответствовал мировому. Но, начиная с 2011 года, пенсионные взносы стали уплачиваться по большее высокой ставке. На примере предприятия мы показали, что фискальная нагрузка значительно выросла1. Между ней и величиной заработной платы линейная прямая зависимость. Кроме того существует ряд пробелов, увеличивающих нагрузку на предприятия из-за увеличения базы обложения. В связи с этим начинают возвращаться «серые» заработные планы, что, в свою очередь, приводит к снижению поступлений2. Активно обсуждаются следующие перспективы реформирования страховых взносов: установление права страхователей-плательщиков на получение целевого инвестиционного кредита по пенсионным страховым взносам и переложение части налоговой нагрузки по страховым взносам во внебюджетные фонды с работодателей на население. На данный момент бизнес вынужден оптимизировать величину страховых взносов за счет: сокращения или увольнения работников, использования совместительства работников, неофициальное трудоустройство. На основании вышесказанного, ИП Ромашкин А.А. рационально применять технологические источники экономии, которые послужат значительному сокращению налоговой нагрузки предприятия. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||