вкр1. Содержание Введение 2 Глава Теоретические и методологические основы налогового планирования 6

• Название: Содержание Введение 2 Глава Теоретические и методологические основы налогового планирования 6
• Дата: 22.12.2020
• Размер: 213.76 Kb.
• Имя файла: вкр1.docx
• Тип: Реферат; #163212
• страница: 3 из 8

1.2 Виды, принципы и элементы налогового планирования

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования.

Тактическое (текущее) налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу. При текущем налоговом планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведений. Оно призвано обеспечить реальную оценку налоговой нагрузки на ближайший отчетный период для определения и организации соответствующего учета финансовых потоков организации.

Долговременное (стратегическое) налоговое планирование – это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика. Оно также предполагает возможность учета специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений.

Элементы данного вида планирования:

- выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих органов;

- выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры, то есть деления производственных и хозяйственных процессов вплоть до создания этих целей группы взаимосвязанных самостоятельных организаций, позволяющий минимизировать налоговый платежи.

Стратегическое планирование уже может применяться на этапе создания предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской деятельности.

Само понятие налогового планирования подразумевает осуществление деятельности по планированию строго в рамках закона. Данная специфика - безусловная законность действий - рождает особую группу видов налогового планирования в зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства. Различают следующие виды налогового планирования:

- классическое — действия налогоплательщика соответствуют нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом. Для целей классического налогового планирования очень важно проводить в организациях правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет и избегать методических ошибок. Основное внимание персонала, отвечающего в организации за налоговый учет, необходимо ориентировать на недопущение учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезным налоговым последствиям. Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы во избежание споров с налоговыми органами. Самый лучший подход по отношению к документам — иметь подтверждающий документ на каждую сделку или движение финансов, Организация должна пользоваться всеми возможными доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Тем более что Налоговый Кодекс РФ позволяет такую возможность использовать;

- оптимизационное (минимизационное) — предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно;

- противозаконное (уклонение от уплаты налогов) — используются способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование — это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности.

В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках ранка ценных бумаг).

В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделить налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели. В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и так далее. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятии: на стадии создания. В период существования; при ликвидации предприятия. С точки зрения временной определенности: долгосрочное – в современных условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода. Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование. С точки зрения различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и стратегическое планирование. В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе холдингах и прочих объединениях предприятий. В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным). В зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности: предприятия в целом, структурных подразделений. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм. Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование. В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистическое.

Сущность налогового планирования, как и всякой экономической категории, проявляется через функции. Осуществление налогоплательщиком налогового планирования означает выполнение следующих основных функций, представленных на рисунке 1.


Рисунок 1. Функции налогового планирования
Согласно рисунку 1 планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате, производится путем сопоставления информации в сфере налогов и составления плана доходов и расходов организации налогоплательщик планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов.

Отслеживание сроков уплаты налогов подразумевает, что налогоплательщик имеет возможность формировать учет финансовых потоков организации, так как для уплаты начисленных в соответствии с законодательством налогов, установлены определенные сроки.

Налогоплательщик может избежать налоговых издержек в виде штрафа или пеней, в результате своевременной уплаты начисленных налогов, а также реализация функции минимизации штрафных санкций зависит от грамотной постановки учета и организации эффективной системы внутреннего контроля.

Для выявления и анализа потенциальных налоговых рисков источниками информации служат приказы, разъяснения, письма уполномоченных органов (Федеральная налоговая служба, Министерство финансов РФ), а также сложившаяся арбитражная практика. Выявление и анализ налоговых рисков позволяют налогоплательщику устранить их или максимально подготовиться к возможным спорам с налоговыми органами.

Прогнозирование изменений налогового законодательства осуществляется путем анализа изменений нормативных документов и требует определенной гибкости от налогоплательщика. Установленные законодательством сроки, после которых, как правило, изменения вступают в силу, позволяют налогоплательщику своевременно их учесть и научиться применять.

Оптимизация налогообложения заключается в том, что для принятия оперативных управленческих решений налогоплательщик постоянно изыскивает возможности не только снижения налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимального распределения налоговых платежей по времени.

Налоговое планирование в организации подчиняется определенным принципам. В различных источниках информации упоминаются разные принципы.

Налоговое планирование исключает каких-либо форм уклонения от налогов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Второй принцип налогового планирования – принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом все изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем, уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций. Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным. Третий важный принцип налогового планирования – принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Этот принцип предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или иного метода с точки зрения его «цены» то есть стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения.

Налоговое планирование как система только тогда имеет место, если соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету, могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

В процессе исследования данного вопроса, мы столкнулись с множественностью различных взглядов на состав элементов налогового планирования. Следует отметить, что на теоретическом уровне всегда сложно четко придерживаться только одного мнения или одной теории, поскольку каждая из существующих теорий имеет свое обоснование, подкрепленное научными изысканиями, логическими рассуждениями и, несомненно, имеют право на существование. К тому же, всякая научная теория неизбежно претерпевает соответствующие изменения при применении ее на практике.

Основные, выделяемые в науке элементы налогового планирования представлены на рисунке. 2.


Рисунок 2. Элементы налогового планирования
В соответствии с рисунком 2. формирование оптимальной для конкретной организации налоговой учетной политики является одним из основных элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации. Например, организации должны выбрать метод уплаты налога на прибыль, принять решения об использовании или неиспользовании налоговых льгот. Таким образом, учетная политика представляет собой выбранную организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Она охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы применения счетов бухгалтерского учета и обработки данных, методы погашения стоимости активов.

Формы налогового планирования приведены на рисунке 3.


Рисунок 3. Формы налогового планирования
В соответствие с рис. 3. внутреннее налоговое планирование включает мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоит в привлечении консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

Таким образом, основным критерием деления видов налогового планирования является законность совершаемых действий. Далее в формировании классификационных групп находят свое отражение критерии обусловленные спецификой формы, места, видов осуществляемой организацией деятельности. В итоге, нужно отметить, что различные авторы, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют, подразумевая под ними один смысл, что и обуславливает наличие большого количества классификационных групп.

Термин «налоговая оптимизация» можно часто встретить в работах, посвященных проблемам налогообложения, тем не менее он имеет различные трактовки. Так, налоговую оптимизацию можно рассматривать как деятельность организации по уменьшению на законных основаниях налоговой базы по какому-либо налогу.

Оптимизация налоговой базы и планирование в налогообложении предусматривают деятельность налогоплательщиков по снижению налогового бремени в конкретной ситуации и обеспечению долговременной экономии на налоговых платежах с целью получения экономического эффекта от ее вложения, уклонения или снижения риска потенциальных штрафных санкций в будущем.

В финансово-хозяйственной деятельности вопросы налогообложения имеют тесную взаимосвязь с вопросами и проблемами в сфере юриспруденции и бухгалтерского учета. Основной задачей налоговой оптимизации является возможность снижения налогов, а также уклонения от потенциальных штрафных санкций. Решение вопросов налоговой оптимизации должно осуществляться на основе комплексного системного подхода, посредством объединения специалистов различных должностей и профессий, таких как: руководители организации, внешние и внутренние аудиторы, бухгалтеры, инженеры-технологи, главные специалисты, ревизоры, члены совета директоров, налоговые консультанты, юристы, экономисты. Налоговая оптимизация предполагает принцип оплаты исключительно положенной суммы определенных налогов и не позднее установленного для этого срока.

С позиции налоговой оптимизации излишняя уплата сумм налогов считается ошибкой приравненной к недоплате, т.к. добровольная переплата способствует лишению организации некоторой суммы денег. Направленность налоговая оптимизации должна быть сосредоточена на поиске всех потенциальных вариантов снижения налоговых обязательств, а также на обосновании правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях предполагает использование всех достоинств и недостатков существующих положений законодательных актов, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

В данном случае реализуются налоговые схемы, которые позволяют использовать формы экономических действий, способствующих минимизации налогообложения. В идеале сумма налоговых платежей должна быть сведена к минимуму. Достижение нулевого налогообложения нереально. Однако изначальное стремление и работа в области достижения данной цели, может способствовать значительному снижению степени налогообложения.

Способы законной (легальной) минимизации налоговых платежей существовали всегда. Это объясняется тем, что имеются законодательно установленные различные виды налоговых режимов и льгот. Их нестандартное применение может быть полезно с позиции минимизации налогообложения. Кроме того, существуют также причины системного характера. Динамичность и сложность современной экономики затрудняет заблаговременный расчет всех налоговых последствий, возникающих в последствии появления всевозможных экономических действий налогоплательщика, в связи с чем, существуют более выгодные для налогоплательщика действия.

Немаловажно сформировать эффективную учетную политику предприятия, используемую в целях налоговой оптимизации¹. Ее квалифицированная проработка и утверждение приказом руководства организации позволит выбрать оптимальный вариант учета, эффективный также с позиции режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ: впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная политика в целях налогообложения.

Классификация налоговой оптимизации по времени реализации:

1) перспективная или стратегическая налоговая оптимизация, предполагающая получение эффекта в течение продолжительного периода функционирования хозяйствующего субъекта;

2) налоговая оптимизация отдельных операций хозяйствования (текущая оптимизация), предполагающая получение разового эффекта.

Таким образом, в основе налоговой оптимизации задействовано предельно полное и верное применение всех льгот и преимуществ, установленных законодательством, а также использование оценки взглядов налоговых органов и учета существенных позиций налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.