аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Задача 15 Используя данные задачи 14, заполните журнал внутреннего аудитора, представленный в таблице 9.9. Таблица 9.9 - Формат документа «Журнал внутреннего аудитора» Код Дата Объ- ект Об- ласть Кри- терии Пере- чень вопро- сов Фактиче- ское со- стояние Коммента- рии и пред- ложения Примеча- ния Задача 16 Кассир организации получил из банка денежные средства в сумме 186 000 руб. и выдал их из кассы на следующие цели: под отчет — 6 000 руб. — на основании устной заявки работника и главного бухгалтера; на выплату зара- ботной платы — 120 000 руб. — на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации. 275 Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение денежных средств в сумме 20 000 руб., расписавшись за некоторых работников организации; оставшиеся неполученные деньги в размере 60 000 руб. сдал в банк. В конце дня кассир выписал приходный ордер на 186 000 руб. и расход- ный — на 186 000 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги передал на следующий день в бухгалтерию организации. Через неделю кассир уволился, а через две недели было установлено хи- щение и возбуждено уголовное дело. По решению суда бывший кассир внес в кассу организации сумму недостачи и судебных издержек 3 000 руб. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгал- терскими записями. Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром. Задача 17 Внутренний аудитор и кассир провели проверку наличных денежных средств в центральной кассе цементного завода 5 мая 2014 г. При проверке бы- ло выявлено фактическое наличие денег в сумме 320 210 руб. Остаток денег в кассе на начало дня 5 мая — 640 700 руб. Кассир 5 мая 2014 г. предъявил проверяющему следующие документы: приходный кассовый ордер № 135 — на сумму 5850 руб. (возврат подотчетной суммы И.И. Ивановым), приходный кассовый ордер №136 - на 1300 руб. (за реализованную продукцию от ЗАО «Привет»), расходный кассовый ордер № 89 — на сумму 6500 руб. (выдано под отчет И.Н. Степанову), платежную ведо- мость по форме № Т-53 на выдачу заработной платы в срок с 5 мая 2014 г. по 6 мая 2014 г. на сумму 551 660 руб. На момент проверки по платежной ведомости выдано 320 000 руб. Задание: - на основании приведенных данных составьте отчет кассира за 5 мая; - составьте акт инвентаризации кассы по форме № ИНВ-15; - укажите обстоятельства, которые, по Вашему мнению, привели к нару- шению кассовой дисциплины; - сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки. 276 АКТ инвентаризации наличных денежных средств Акт составлен комиссией, которая установила следующее наличных денег ____ руб. __ коп. Итого фактическое наличие на сумму По учетным данным на сумму Результаты инвентаризации: излишек__________________________ недостача ___________________________ Последние номера кассовых ордеров: приходного № _____________ расходного № _________________ Задача 18 (с решением) При внутреннем аудите кассовых операций в производственной органи- зации аудиторы установили следующее: 1) к авансовому отчету инженера по технике безопасности приложены товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ ООО «Электра» на суммы 24 000 руб. от 01.10.14 и 86 000 руб. от 05.10.14. В обеих квитанциях указано основание: «согласно договору купли-продажи № 112 от 25.09.2014»; 2) в расходном кассовом ордере № 17 от 01.10.2014 обнаружена нети- повая бухгалтерская запись Д 91-2 К 50 на сумму 5000 руб.; сумма выдана главному бухгалтеру на оплату административного штрафа, возложенного на него, за нарушение порядка ведения кассовых операций. Сделайте запись в отчет внутреннего аудитора. Какие нарушения допу- щены в данной ситуации? Положения каких законодательных и нормативных актов нарушены? Приведите возможные финансовые санкции при условии, что организация находится на общем режиме налогообложения. Ошибка выявлена до подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Решение: При проверке кассовых операций в организации внутренним аудитом установлены следующие нарушения: превышен лимит (100 000 руб.) по расчетам наличными деньгами с юридическими лицами по одному договору; 277 учтены экономически нецелесообразные расходы по оплате штрафа, возложенного не на организацию, а на физическое лицо, в результате занижена налогооблагаемая прибыль. Нарушены: - Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ве- дения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (п. 6.1) 42 ; - Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20 июня 2007 г. № 1843-У. Рекомендации по устранению нарушения: - провести инвентаризацию расчетов с персоналом и отразить задолжен- ность бухгалтера: Дебет 94 Кредит 91-1 5000 руб. Дебет 73-2 Кредит 94 5000 руб. - составить исправительную декларацию по налогу на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 1000 руб. За допущенные нарушения предусмотрены финансовые санкции по ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ве- дения кассовых операций» в размере от 4 000 руб. до 5 000 руб. на должностное лицо и от 40 000 руб. до 50 000 руб. на юридическое лицо. За неуплату налога на прибыль: штраф по ст. 122 НК РФ 20 % от суммы неуплаченного налога – 200 руб. Задача 19 При внутреннем аудите денежных средств в ОАО «Сахарный завод» в кассовой книге аудитор обнаружил систематическое кредитовое сальдо по сче- ту 50 «Касса». Дальнейшая проверка позволила выявить дополнительные ведомости произвольной формы, согласно которым определено, что в организации имела место продажа сахара собственного производства работникам за наличный рас- 42 С 1 января 2015 г. действует Указание Центрального Банка РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном по- рядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». 278 чет без оприходования выручки, на общую сумму 121000 руб. Себестоимость неучтенных продаж 90000 руб. Задание: выявить нарушения в учете, разработать рекомендации по их устранению, рассчитать возможные финансовые санкции, если организация находится на общем режиме налогообложения. Ошибка выявлена до утвержде- ния бухгалтерской отчетности за этот год. Сделайте запись для включения в от- чет внутреннего аудитора. Задача 20 Внутренним аудитором Беляевой B.C. в присутствии главного бухгалтера ООО «Торговый ряд» Васильченко О. Е. и кассира Поляновой О. П. 10.04.2014 произведена внезапная проверка наличия денег в центральной кассе и проверка кассовых операций. Для определения выручки текущего дня ревизором сняты показания счетчика контрольно-кассового аппарата на момент инвентаризации 5788358,00; на начало рабочего дня — 5595650,00 руб. По данным отчета кассира Поляновой О. П. остаток на начало дня соста- вил 2850 руб. При пересчете денег в результате инвентаризации кассы их оказалось в сумме 7190 руб. Лимит, установленный руководителем, составляет 50000 руб. К отчету кассира приложены следующие документы: - приходный кассовый ордер № 126 от 08.04.2014 г. на сумму 190 728 руб. – выручка от реализации с лотков; - приходный кассовый ордер № 127 от 10.04.2014 г. на сумму 580 руб. - возврат неиспользованных подотчетных сумм Семеновым А. С.; - расходный кассовый ордер № 167 от 10.04.2014 г. - на сумму выданной заработной платы лоточницам Гавриловой О. П. (4500 руб.) и Алексеевой П. С. (4700 руб.). Ревизором затребованы трудовые договоры, однако главным бух- галтером они представлены не были; - расписка от 10.04.2014 г. о взятии под отчет 5000 руб. продавцом отдела приемки стеклопосуды Гореловым К. А.; - расходный кассовый ордер № 168 от 10.04.2014 г. - на сумму выданной ранее депонированной заработной платы бывшему сотруднику Зотову В. К. (8530 руб.). В ордере указаны фамилия, имя, отчество доверенного лица Воро- нова П. К. Однако к расходному ордеру сопроводительных документов не при- ложено; 279 - платежная ведомость от 09.04.2014 г. — на сумму выданного аванса ра- ботникам ООО за март 2014 г. (158 740 руб.). Задание: - на основе приведенных данных составить отчет кассира за 10.04.2014 г.; - определить реальные остатки денежных средств в кассе ООО «Торго- вый ряд»; - составить ведомость нарушений по приведенной форме (таблица 9.10); - составить акт инвентаризации наличия денежных средств. Таблица 9.10 – Ведомость нарушений № п/ п Документ В чем со- стоит наруше- ние Сумма Должность, Ф. И. О. лица, ответственно- го за наруше- ние Наименова- ние № Да- та в приход кассы в расход кассы фактиче- ски по до- кументу может быть приня- та фактиче- ски по до- кументу может быть приня- та Итого: Задача 21 При проверке правильности ведения кассовых операций в производ- ственной организации внутренний аудитор выявил расходный кассовый ордер № 10 от 20 января текущего года на сумму 26000 руб., где в основании платежа указано «На оплату ремонта автомобиля в ООО «Автомастерская № 1». При этом договор с автомастерской не заключен, квитанция на оплату услуг отсут- ствует; в качестве получателя средств указан водитель организации, авансовый отчет которым оформлен не был. Согласно расходному кассовому ордеру сделана бухгалтерская запись: Дебет 23-4 Кредит 50 26000 руб. 280 Сумма 26000 руб. включена в расходы, учитываемые при налогообложе- нии прибыли. Задание: выявить нарушения в учете, если организация применяет общий режим налогообложение; разработать рекомендации по их устранению, рассчи- тать возможные финансовые санкции. Сделайте запись в отчет внутреннего аудитора. Задача 22 При проверке кассовых операций в столовой внутренний аудитор устано- вил следующее. Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» на 1 апреля 2014 г. со- ставило 25000 руб., что подтверждается данными бухгалтерского учета и ба- ланса. В препроводительной ведомости за 31 марта 2014 г. значится сумма сданных в Сбербанк денег - 24500 руб. Отделением Сбербанка составлен акт на недовложение денег в инкасса- торскую сумку на 500 руб. Бухгалтером столовой на указанную сумму недоста- чи денег в инкассаторской сумке была сделана следующая запись: Д 76-4 К 57 - 500 руб. После кассир внес деньги в кассу. Какое замечание следует написать в отчете внутреннего аудитора? Сде- лайте бухгалтерские записи. Задача 23 В ходе инвентаризации кассы в сейфе обнаружено пять акций номиналь- ной стоимостью 100 000 руб. каждая. По данным Акта приема-передачи цен- ных бумаг (акций) получены и оплачены четыре акции; на субсчете 58-1 «Паи и акции» числится остаток — четыре акции на общую стоимость 440 000 руб. Внутренний аудитор выявил излишек одной акции. Им было установлено, что покупная стоимость одной акции — 110 000 руб. Каким документом оформляется инвентаризация акций? По каким доку- ментам и регистрам можно определить покупную стоимость акции? Сделайте правильные бухгалтерские записи по итогам проверки. Задача 24 В ходе проверки выявлены вложения организации в пять акций других организаций, курс которых публикуется в официальных СМИ. По данным ко- тировок, рыночная стоимость трех акций 1100 руб. каждая. Номинал акций — 281 2000 рублей. Рыночная стоимость двух акций — 1500 руб., номинал — 1000 руб. В бухгалтерском учете на момент проверки акции числились по номиналь- ной стоимости. Внутренний аудитор составил инвентаризационную опись цен- ных бумаг, по итогам которой была определена стоимость ценных бумаг, недо- учитываемая и излишне учитываемая в бухгалтерском учете. Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки. Задача 25 (с решением) При инспектировании авансового отчета руководителя производственной организации за 14-23 января, датированного 30 января отчетного года, внут- ренний аудитор обнаружил следующие записи: - перелет к месту командировки и обратно 12200 руб. (авиабилеты прила- гаются); - расходы на проживание в сумме 18200 руб. (приложен счет гостиницы, форма № 3-Г); - расходы на питание в столовой гостиницы на сумму 1800 руб. (прила- гаются чеки ККМ); - суточные в сумме 6300 руб. (отметки на командировочном удостовере- нии соответствуют датам нахождения в командировке с 5 по 14 января). В ор- ганизации имеется приказ руководителя об утверждении суточных в размере 700 руб. Сумма командировочных расходов полностью компенсирована работни- ку и учтена записью: Д 26 К 71 38500 руб. Выявить нарушения в учете, если нарушение выявлено до подписания го- довой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сформулируйте предложения по исправлениям в учете, если организация применяет общий режим налогооб- ложения. Сделайте запись в отчет внутреннего аудитора. Решение: В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете отражаются операции сплошным непрерывным образом на основании надлежащим образом оформленных первичных документов. Ст. 252 НК РФ требует отражать в налоговом учете расходы, соответствующие принципу экономической обоснованности. Обоснованными расходами по дан- ной командировке не могут быть признаны расходы на питание работника в сумме 1800 руб. (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 ок- 282 тября 2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»). Кроме того, суточные определены неверно (не за 10, а за 9 дней), что противоречит Постановлению № 749. Кроме того, нарушен срок представления отчета подотчетным лицом. Содержание нарушений: завышена сумма командировочных расходов на питание на 1800 руб., занижена сумма суточных на 700 руб. В результате за- вышены командировочные расходы на 1100 руб., занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на 1100 руб. Исправительные записи: - откорректировать командировочные расходы: Дебет 26 Кредит 71 1100 руб. - провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, отразить недостачу: Дебет 94 Кредит 71 1100 руб.; - предпринять меры по взысканию недостачи: Д 70 (73-2) К 94 1100 руб. - доначислить налог на прибыль (по ставке 20 %): Дебет 99, Кредит 68 – 220 руб. Возможные финансовые санкции: При занижении и, как следствие, не- уплате в бюджет налога в сумме 220 руб. возможно начисление налоговым ор- ганом штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 20 % неуплаченного налога (44 руб.). Задача 26 Водитель получил под отчет денежные средства в размере 1000 руб. на командировку в другой город, срок командировки с 5 февраля по 7 февраля. 15 февраля водитель представил авансовый отчет, к которому были приложены чек АЗС на сумму 2400 руб., командировочное удостоверение, служебная за- писка экспедитора о предоставлении водителю на время командировки полу- ченных экспедитором на командировочные расходы денежных средств в сумме 1400 руб. для приобретения бензина. Решением технической службы признан перерасход бензина на сумму 400 руб. Распоряжением руководителя организа- ции перерасход отнесен на счет водителя. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Дебет счета 71, Кредит счета 71 - 1400 руб. (переданы подотчетные сред- ства от экспедитора водителю); 283 Дебет счета 10, Кредит счета 71 - 2400 руб. (приобретен бензин водите- лем); Дебет счета 20, Кредит счета - 2400 руб.(списана стоимость бензина на затраты). Какие замечания можно отразить в акте проверки в данной ситуации? Укажите формы первичных документов по оформлению командировочных расходов. Составьте бухгалтерские записи по результату проверки. Задача 27 При проверке расчетов с подотчетными лицами внутренний аудитор ознакомился со следующими документами: авансовым отчетом от 18 мая 2014 г. № 25 А.В. Мазятова. К авансовому отчету приложен товарный чек от 17 января 2014 г. на сумму 4500 руб. (в графе «Наименование ТМЦ» — калькуляторы 2 шт.). Авансовый отчет проверила и приняла бухгалтер С. В. Стрелкина; журналом-ордером за май 2014 г. № 7. В графе «Выдано в возмещение перерасхода» 29 мая 2014 г. А. В. Мазятову проставлена сумма 4500 руб., вы- данная по расходному кассовому ордеру № 23, и отнесена в дебет счета 10. Сличив дату товарного чека и авансового отчета, внутренний аудитор решил проверить записи в расходном кассовом ордере № 23. Расходный кассовый ордер № 23 выписан на бухгалтера С. В. Стрелкину, где она расписалась в получении денежных средств. В графе «Руководитель ор- ганизации» нет подписи руководителя. К расходному кассовому ордеру прило- жено заявление С. В. Стрелкиной с просьбой выдать под отчет денежные сред- ства в размере 4500 руб. Заявление содержит разрешающую резолюцию руко- водителя организации. Расходный кассовый ордер № 23 зарегистрирован в кассовой книге на бухгалтера С.В. Стрелкину. В акте проверки внутренний аудитор отметил хищение 4500 руб. бухгал- тером С. В. Стрелкиной. Бухгалтер внесла деньги в кассу. Какие нарушения в документах создали условия для хищения? Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии. 284 Задача 28 При проверке расчетов с подотчетными лицами внутренний аудитор изу- чил следующие документы: - список лиц, имеющих право получать средства под отчет, в котором указаны фамилия системного администратора А.Ю. Соколова и срок 10 дней, на который выдаются подотчетные суммы; - авансовый отчет от 25 июля 2014 г. от А.Ю. Соколова. К авансовому отчету приложены товарный чек на сумму 2900 руб., в котором указано «Кан- целярские товары», и чек ККМ на сумму 2900 руб.; - расходный кассовый ордер № 22 от 5 июля 2014 г. на А.Ю. Соколова на сумму 2900 руб. В графе «Основание» значится «Хозяйственные расходы»; - кассовый лист от 5 июля 2014 г., где зарегистрирован расходный кас- совый ордер № 22 на сумму 2900 руб. В графе «Номер корреспондирующего счета» указано — 71; - журнал-ордер № 7. В графе «Израсходовано из подотчетных сумм» сумма 2900 руб. отнесена в дебет счета 26. По результатам проверки внутренний аудитор сделал вывод о невозмож- ности определить производственную целесообразность расходов А.Ю. Соколо- ва по авансовому отчету № 22 от 5 июля 2014 г. и констатировал факт исполь- зования средств в личных целях. В акте руководителю организации предложено взыскать 2900 руб. из заработной платы А. Ю. Соколова. Руководитель принял решение о необходимости внесения А. Ю. Соколовым суммы 2900 руб. в кассу организации. А. Ю. Соколов деньги в кассу внес. Что послужило основанием для вывода о непроизводственном характере расходов? Какие замечания по данной операции необходимо отразить в акте про- верки? Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки. Задача 29 Начальник отдела снабжения В.А. Силаев был командирован на 15 дней в г. Москву. Отметки на командировочном удостоверении: «Выехал из г. Краснодара 5 апреля 201__ г.»; «Прибыл в г. Москву 5 апреля 201__ г.»; «Выехал из г. Москвы 17 апреля 201__ г.»; «Прибыл в г. Краснодар 19 апреля 201__ г.». 285 В.А. Силаеву оплачены командировочные расходы в следующих разме- рах: - стоимость авиабилета до г. Москвы - 7500 руб. (билет от 5 апреля 201_ г.); - стоимость проезда в г. Краснодар поездом — 3600 руб. (билет утерян, приложено заявление); - постельные принадлежности — 112 руб.; - суточные — 3000 руб.; - проживание в гостинице — 19500 руб.; - бронирование гостиницы — 1960 руб.; - пользование телевизором — 120 руб.; - нахождение в зале специального назначения вокзала г. Москвы на осно- вании квитанции — 1200 руб. Отчет проверен, принят бухгалтером М.Ю. Романюк и утвержден дирек- тором организации А.Ю. Грибковым 20 апреля 201__ г. В возмещение перерасхода из кассы было выплачено 36 992 руб. Эта сумма отнесена на счет «Общехозяйственные расходы». В организации нет ло- кального нормативного акта, содержащего перечень командировочных расхо- дов и норм расходов. Какими нормативными актами должен руководствоваться внутренний аудитор? Рассчитайте командировочные расходы, подлежащие оплате В.А. Силае- ву. Рассчитайте командировочные расходы, не подлежащие оплате, обоснуйте это решение ссылками на нормативные документы. Сделайте бухгалтерские за- писи по итогам расчета. Задача 30 Внутренним аудитором при проверке документов ООО «Восход» за сен- тябрь установлено, что выдача авансов осуществляется по расходным кассовым ордерам без заявлений подотчетных лиц и распоряжений руководителя. На 1 сентября 2014 г. отражена задолженность Сорокина А. Ф. по авансу, выданному в августе, на приобретение хозяйственных принадлежностей, в сумме 5000 руб. По авансовому отчёту агента снабжения Сорокина А. Ф. (№ 18 от 13.09.2014 г.) списаны командировочные расходы в сумме 12160 руб. К отчёту приложены оправдательные документы: проездные билеты в г. Балаково и об- 286 ратно – 2650 руб.; счёт гостиницы – 5760 руб.; в том числе НДС – 878,64 руб.; суточные за 2 дня – 2000 руб. В учете отражено: Дебет счета 26, Кредит счета 71 на сумму 12160 руб. По расходному кассовому ордеру № 18 от 05.09.2014 г. заведующему хо- зяйством Перову С.К. выдано на приобретение канцтоваров 7000 руб. Авансо- вый отчёт был представлен 10.09.2014 г. К отчёту приложен кассовый чек мага- зина «Елена» на сумму 8000 руб. В учёте отражено: Дебет счета 26, Кредит сче- та 71 на сумму 8000 руб. По авансовому отчету агента снабжения Сорокина А.Ф. от 22.09.2014 г. списаны представительские расходы в сумме 26000 руб. Оправдательные доку- менты отсутствуют. В учете отражено: Дебет счета 26, Кредит счета 71 на сум- му 26000 руб. Задание: 1) Составить план проверки расчетов с подотчетными лицами. 2) Составить перечень тестов по проверке расчетных операций. 3) Выявить характер нарушений расчетов с подотчетными лицами, пра- вильность составленных бухгалтерских проводок. 4) Сделать выводы и предложения. Задача 31 15 февраля 2014 г. ООО «Ветер» заключило с ОАО «Магнолия» договор на покупку 200 компьютеров на сумму 4000000 руб. ООО «Ветер» произвело предварительную оплату товара. ОАО «Магнолия» отгрузило товар с просроч- кой 14 дней. Рассчитывая на своевременную поставку компьютеров, ООО «Ветер» за- ключило два договора: 1) с ООО «Парус» на продажу 80 компьютеров на сумму 2400000 руб.; 2) с ООО «Лютик» на продажу 120 компьютеров на общую сум- му 3600000 руб. Из-за несвоевременной поставки компьютеров ООО «Лютик» расторгло договор с ООО «Ветер». Другому контрагенту - ООО «Парус» - ООО «Ветер» уплатило неустойку в размере 160000 руб. В договоре между ООО «Ветер» и ОАО «Магнолия» предусмотрена уплата неустойки за несвоевременную отгрузку продукции: штраф в размере 8 % от цены договора, а также пени - 0,08 % от цены договора за каждый день просрочки. 287 Определить размер убытка причиненного ООО «Ветер» за несвоевремен- ную поставку и сумму упущенной выгоды. Задача 32 В сервисном центре магазина оргтехники «Эрмитаж» внутренним ауди- тором обнаружено кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на конец 2014 г. в сумме 236000 руб. По объяснению главного бухгалтера, на эту сумму получены авансы от заказчиков. При дальнейшем ис- следовании выяснилось, что затраты на гарантийный ремонт оргтехники в сум- ме 96000 руб. списывались на расходы по обычным видам деятельности. Одна- ко согласно гарантийным книжкам на оргтехнику, по которой был осуществлен ремонт на эту сумму, гарантийный срок истек. В платежных поручениях, полученных от клиентов – владельцев оргтех- ники, в графе «Назначение платежа» указано: «Оплата за ремонт по договору № 45 - 236000 руб., в т. ч. НДС 36000 руб.». Укажите возможные причины образования кредитового сальдо. Какие бухгалтерские записи сокрыты от проверяющих? Приведите документы и ме- тоды внутреннего аудита, целесообразные для установления истины. Задача 33 (с решением) В ходе внутреннего аудита расчетов по оплате труда установлено, что бухгалтер сельхозорганизации не начислил выходное пособие рабочему цен- тральной ремонтной мастерской, уволенному в сентябре 2014 г. в связи с при- зывом в вооруженные силы РФ. Заработок работника за расчетный период (12 месяцев, предшествующих увольнению) составил 250 000 руб. В расчетном периоде полностью отработа- ны 11 месяцев. С 1 по 28 августа работника находился в ежегодном трудовом отпуске. Ставка сбора на страхование от несчастных случаев в организации – 1,2 %. На основании приведенных данных следует сделать запись в отчет внут- реннего аудитора, а именно: 1) произвести расчет суммы выходного пособия; 2) привести рекомендации по устранению нарушения, исправительные бухгалтерские записи при условии, что нарушение выявлено до окончания фи- нансового года, сельхозорганизация является плательщиком ЕСХН; 288 3) указать законодательные и нормативные акты, которым противоречат выявленные нарушения. Решение: В соответствии со ст. 178 ТК РФ работнику, уволенному в связи с призы- вом на службу в вооруженные силы, работодатель обязан выплачивать выход- ное пособие в размере двухнедельного заработка. Первоначально определим заработок рабочего ЦРМ за расчетный период: .). ( 12 , 615 31 3 , 29 * 3 11 * 3 , 29 200000 руб А выходное пособие должно составить: 615,12 * 14 = 8611,68 руб. Нарушения: Работнику не начислено и не выплачено выходное пособие при увольне- нии в сумме 8611,68 руб. НДФЛ выходное пособие в соответствии со ст. 217 НК РФ и ст. 9 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не облагается. Но занижение расходов привело к завышению налогооблагаемой базы по ЕСХН. Исправительные бухгалтерские записи: - начислить выходное пособие: Дебет 91-2, Кредит счета 76 8611,68 руб. - после выплаты необходимо откорректировать ЕСХН (сторно): Дебет счета 99, Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по ЕСХН» 516,70 руб. Кроме указанных выше, нарушаются следующие законодательно- нормативные акты: Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с измен. и доп.); Постановление Правительства РФ от 24 де- кабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Задача 34 18 декабря 2014 г. руководителем ООО «Альфа» Иващенко Р. А. по собственному желанию уволен продавец Стрелков А. П. Согласно декларации по форме НДФЛ-2 за 2013 г. его ежемесячный оклад составлял 10 000 руб., а 289 исходя из справки о доходах за 2014 г. – 12 000 руб. Продавец не использовал право на ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух календарных лет. При увольнении продавцу выплачен заработок за отработанные дни де- кабря. Стрелков А. П. передал руководителю заявление-претензию о выплате ему заработка, выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск. Причем, по его заявлению, по расчетно-платежной ведомости ему начислялось 12 000 руб., а фактически выдавалось на руки 20 000 руб. Рассмотрение претензии поручено отделу внутреннего аудита. Укажите, какие суммы Стрелков А. П. вправе истребовать от работодателя при увольне- нии? Исходя из какого оклада они должны быть рассчитаны: 12 000 или 20 000 руб.? Приведите сумму, подлежащую выплате Стрелкову А. П. Задача 35 Крановщик Кириллов К. А. был уволен в связи с тем, что он не соответ- ствует занимаемой должности (выполняемой работе) вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы, 30 октября 2014 г. При увольнении ему была выдана компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 15 000 руб. Кириллов не согласился с суммой выплаченной компенсации, о чем уве- домил главного бухгалтера и руководителя 16 января 2015 г. Рассмотрение претензии поручено службе внутреннего аудита. Рассчитайте сумму доплаты выходного пособия и компенсации, если оклад Кириллова в течение 2014-2015 гг. составлял 33 000 руб., ежеквартально ему начислялась и выдавалась премия в сумме оклада. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск Кириллов не использовал в течение 18 месяцев. Задача 36 По итогам камеральной проверки налоговыми органами агрофирмы «Путь Ильича» установлено, что за I и II кварталы 2014 г. в Инспекцию ФНС не представлена квартальная отчетность и налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль, в результате начислен штраф в сумме 5000 руб. (из расчета 250 руб. за каждый документ). Кроме того, установлена просрочка уплаты НДС, начислена пеня в сумме 578 руб. Служба внутреннего аудита провела служебное расследование. На осно- вании того, что в должностных инструкциях главного бухгалтера указано, что он несет ответственность за составление и предоставление отчетности пользо- 290 вателям, по итогам проверки, руководитель распорядился удержать сумму санкций из зарплаты главбуха (средний заработок 22000 руб.). Укажите, на каком законодательном документе основывается заключе- ние службы внутреннего аудита о возложении материальной ответственности на главбуха? Правомерно ли взыскание всей суммы санкций? Ответ обоснуйте. Задача 37 В производственной организации по вине работника пришел в негодность станок. Первоначальная стоимость станка составляет 62000 руб., сумма накоп- ленной за время эксплуатации амортизации - 41344 руб. Сумма НДС в размере 12400 руб., уплаченная поставщику станка, принята к вычету в полном объеме. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба в размере его среднего месячного заработка. Взыскание производится путем удержания де- нежных средств с заработной платы. Средний месячный заработок работника составляет 9200 руб. Определите сумму ущерба, нанесенного организации, ответственных лиц. Составить соответствующие бухгалтерские записи. Задача 38 Акционерное общество — организация оптовой торговли приняла реше- ние увеличить уставный капитал на 60000 руб., включив в состав акционеров работника, который в качестве взноса передал в организацию автомобиль «Жи- гули». Автомобиль был оприходован и использовался в производственной дея- тельности. Рыночная стоимость автомобиля, определенная оценщиком,— 68000 руб. Через месяц автомобиль был похищен, но виновник был установлен, им оказался сотрудник организации. Была проведена инвентаризация основных средств, и результаты отражены в инвентаризационной описи формы № ИНВ- 12. В инвентаризационной описи материально-ответственное лицо дало две расписки. По решению суда стоимость автомобиля было решено взыскивать в течение 6 месяцев равными долями. Первый взнос в погашение стоимости украденного автомобиля виновник внес в кассу. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгал- терскими записями. Правильно ли использована типовая форма по итогам ин- вентаризации в организации оптовой торговли? Если нет, то укажите наимено- вание и номер типовой формы первичных документов, которые необходимо было использовать. Какого содержания расписки дало материально- 291 ответственное лицо и где в инвентаризационной описи они располагаются? По какой цене приходуется имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал? Обоснуйте ответ ссылками на нормативные документы. Задача 39 В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что органи- зация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 200 000 руб., принятый на ответственное хранение. Кроме того, выявлена недостача по- луприцепа на сумму 250 000 руб. и установлен факт неоприходования здания, полученного безвозмездно (рыночная стоимость здания 2 000 000 руб., оста- точная стоимость здания по балансу передающей организации — 1 800 000 руб.). Виновное лицо по недостаче не установлено. Принято решение сделать необходимые исправления в учете, а также оприходовать излишек, недостачу списать за счет средств организации. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгал- терскими записями. Перечислите, на основании каких документов и в какой оценке производится прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение при безвозмездном получении. Задача 40 (с решением) В текущем году в результате проверки технической комиссией выявлено оборудование, не пригодное к эксплуатации, первоначальной стоимостью 212000 руб. Внутренним аудитором установлено, что величина амортизацион- ных отчислений, начисленных за время эксплуатации объекта, составила 212000 руб. Бухгалтер отразил хозяйственные операции по выбытию объекта: Дебет 02, Кредит 01 - 212000 руб. Как показал внутренний аудит, доходы и расходы, связанные с выбытием объекта, в бухгалтерском учете и отчетности не отражены. Величина затрат, связанных с транспортировкой списанной техники на пункт приема металлоло- ма транспортной организацией, составила 4720 руб., в т. ч. НДС 720 руб. (счет- фактура имеется). Стоимость лома черных и цветных металлов – 5200 руб. Сумма получена в полном объеме доверенным лицом при сдаче техники на лом. Сделайте запись в отчет внутреннего аудитора: какие нарушения допу- щены в данной ситуации, каким законодательным и нормативным актам проти- 292 воречат выявленные нарушения? Составьте исправительные записи, рассчи- тайте возможные финансовые санкции, если организация находится на общем режиме налогообложения. Решение: Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от выбытия основных средств отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном пери- оде, в котором они имели место. В данной ситуации нарушены требования По- ложений по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, «Дохо- ды организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также План счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина № 94н). Исправительные записи: 1) Необходимо учесть расходы, связанные со списанием (транспортиров- кой) объекта: Дебет 91-2, Кредит 60 - 4000 руб. 2) НДС по услугам, связанным с транспортировкой: Дебет 19, Кредит 60 – 720 руб. Дебет 68, Кредит 19 – 720 руб. 2) Учесть доходы от ликвидации объекта, связанные со сдачей лома чер- ных и цветных металлов): Дебет 76, Кредит 91-1 - 5200 руб. (начислена задолженность пункта при- ема-сдачи металлолома); Дебет 71, Кредит 76 – 5200 руб. (получена по доверенности сумма за сданный металлолом); Дебет 94, Кредит 71 – 5200 руб. (по результатам инвентаризации расчетов отразить не возвращенную в срок подотчетную сумму); 3) В результате ликвидации должна быть отражена прибыль (сальдо про- чих доходов и расходов): Дебет 91-9 Кредит 99 - 1200 руб. 4) Необходимо доначислить налог на прибыль: Дебет 99, Кредит 68 - 240 руб. За неначисление и неуплату в бюджет налога на прибыль предусмотрен штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20 % суммы неуплаченного налога. 293 Задача 41 Внутренним аудитором в ходе проверки организации, состоящей на об- щем режиме налогообложения, установлено, что в декабре отчетного года по договору купли-продажи был приобретен и введен в эксплуатацию автомобиль стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. При его приобре- тении в декабре были отражены следующие факты хозяйственной жизни (таб- лица 9.11). Таблица 9.11 – Журнал регистрации операций по приобретению объекта основных средств Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Дебет счета Кредит счета Принята к оплате товарная накладная поставщика на по- ступивший объект 1 000 000 08 60 Учтен НДС по оприходованному объекту на основании счета-фактуры 180 000 19 60 Учтена госпошлина и иные расходы по регистрации транспортного средства на основании авансового отчета 2 400 26 71 Учтен ввод в эксплуатацию инвентарного объекта 1 000 000 01 08 Принят к вычету НДС по приобретенному объекту 180 000 68 19 Требуется: 1) установить характер нарушений со ссылками на нормативные акты; 2) составить исправительные записи, если нарушение в соответствии с учетной политикой организации признано несущественным; годовая отчет- ность подписана и представлена пользователям. Задача 42 В ходе инвентаризации установлено, что основное средство - производ- ственный станок (балансовая стоимость - 90 000 руб., начислена амортизация – 40 000 руб.), числящийся на балансе и находящийся в цехе, фактически разо- бран на запасные части и не пригоден к эксплуатации. Председатель инвента- ризационной комиссии сделал вывод, что недостача отсутствует, но стоимость основного средства необходимо уменьшить до балансовой стоимости имею- щихся в наличии запасных частей (32 000 руб.). Для оценки технического со- стояния автомобиля по решению инвентаризационной комиссии были привле- чены специалисты-эксперты: начальник технического отдела организации и начальник отдела снабжения. По итогам инвентаризации составлена инвента- 294 ризационная опись по форме № ИНВ-10 и сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. Отразите результаты инвентаризации. Дайте оценку действиям председа- теля инвентаризационной комиссии и отдельно инвентаризационной комиссии. Правильно ли использованы типовые формы по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование и номер типовой формы первичных документов, которые необходимо было использовать. Задача 43 По договору купли-продажи в ноябре отчетного года продано неисполь- зуемое производственное оборудование. Первоначальная стоимость объекта 940 000 руб., на момент продажи сумма начисленной амортизации составила 925 000 руб. Цена реализации 118 000 руб. Операции по продаже отражены в учете следующим образом (таблица 9.12). Таблица 9.12 – Журнал регистрации операций по выбытию объекта основных средств Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Дебет счета Кредит счета Списана амортизация выбывшего объекта 925 000 02 01 Определена остаточная стоимость 15 000 91-2 01 Отражено поступление средств за проданный объект 118 000 51 91-1 Выявлена прибыль от продажи объекта основных средств 113 000 91-9 99 Сделайте запись для включения в отчет внутреннего аудитора: 1. Какие нарушения допущены в данной ситуации, если организация находится на общем режиме налогообложения? 2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявлен- ные нарушения? 3. Составьте исправительные записи при условии, что нарушение выяв- лено после подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и при- знано существенным. 295 Задача 44 При проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный отдельно стоящий гаражный бокс. В результате проверки документов выяснилось, что работы по строительству бокса на сумму 1000 тыс. руб. были оформлены как текущий ремонт гаража для грузового автотранспорта: Дебет счета 26, Кредит счетов 10, 70, 69 – 1 000 000 руб. Отразите результаты инвентаризации. Назовите типовые формы доку- ментов, применяемые в этом случае. Задача 45 При проверке проводимых ранее инвентаризаций был выявлен следую- щий факт: в результате инвентаризации обнаружен неэксплуатируемый авто- мобиль, у которого отсутствуют два колеса и стеклоочистители. Из объясни- тельной записки материально-ответственного лица (водителя) следовало, что он не успел поставить машину в гараж и оставил ее во дворе организации. В ре- зультате неизвестными лицами смашины были сняты указанные детали. По ре- зультатам инвентаризации было признано, что виновное лицо отсутствует. За- траты на ремонт были осуществлены и отражены в учете: Дебет счета 23, Кредит счетов 10, 70, 69 - 21000 руб. Определите, правильное ли решение приняла инвентаризационная комис- сия. Если нет, то какими бухгалтерскими записями и какими документами должны быть оформлены результаты инвентаризации. Задача 46 На оптовой базе ООО «Изобилие», при проведении инвентаризации 14 августа 2014 г. выявлена недостача 20 кг карамели «Слива». Стоимость приоб- ретения (без учета НДС) - 58 руб. Текущая рыночная стоимость на момент об- наружения недостачи (включая НДС) составляет - 70,80 руб. Бухгалтер ООО «Изобилие» ведет партионный учет данных товаров, имев- шийся в остатках на 19 июня 2014 г., фактически был закуплен двумя партиями: - 6000 кг от 29 мая 2014 г.; - 4000 кг от 9 июня 2014 г. Норма естественной убыли карамели составляет: - для первой зоны - 0,01 % при сроке хранения до 30 суток; - для второй зоны - 0,01 % при сроке хранения до 15 суток включительно и 0,03 процента при сроке хранения свыше 15 до 30 суток включительно. 296 Если же карамель хранится более месяца, нормы естественной убыли увеличиваются на 0,008 % за каждый последующий месяц хранения в пределах до шести месяцев. Произведите расчет норм естественной убыли, используя данные пред- ставленные в таблице 9.13. Таблица 9.13 – Вспомогательные данные для расчета нормы естественной убыли Номер пар- тии Поступление Продажа Количество дней хра- нения Естественная убыль дата кол-во, кг дата кол-во, кг норма, % кол-во, кг 1 29.05 6 000 10.07 6 000 2 09.06 4 000 10.07 4 000 3 26.06 5 000 10.07 2 000 31.07 3 000 4 31.07 4 000 31.07 2 500 Итого Х Х Х 17 500 Задача 47 (с решением) В результате нарушения правил перевозки сырья контрагентом – транс- портной компанией был выявлен неустранимый брак готовой продукции. Бух- галтерией была сделана следующая корреспонденция счетов: -на стоимость испорченной готовой продукции: Д 28 К 43 – 27 200 руб. - порча списана на затраты производства: Д 20 К 28 – 27 200 руб. При внутреннем аудите выявлены нарушения в учете. Сделайте запись в отчет внутреннего аудитора, предложите исправительные записи, если нару- шение выявлено в том отчетном периоде, в котором произошло нарушение. Ор- ганизация находится на общем режиме налогообложения. Определите возмож- ные финансовые санкции за выявленное нарушение. 297 Решение: Согласно инструкции по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31 ок- тября 2000 г. № 94н, для списания недостач и порчи необходимо использовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим списанием на виновных лиц (либо на убытки при отсутствии виновных лиц). Следователь- но, в учете необходимо произвести следующие исправительные записи: - на сумму испорченных изделий: Дебет 28 Кредит 43 – 27 200 руб. Дебет 94 Кредит 43 – 27 200 руб. - сторнирована сумма порчи, списанная на затраты производства: Дебет 20 Кредит 28 – 27 200 руб. - необходимо предъявить претензию недобросовестному контрагенту в размере прямого действительного ущерба: Дебет 76-2 Кредит 94 – 27 200 руб. Так как неправомерно завышены производственные затраты, занижена налогооблагаемая прибыль на 27 200 руб. Необходимо отразить доначисление налога на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 – 5 440 руб. В соответствии со ст. 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» данное нарушение может повлечь административную ответственность должностных лиц в размере 2-3 тыс. руб., если в отчетной форме (бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках) искажение по отдельным статьям составит более 10 %. В соответствии со ст. 122 НК РФ штраф по налогу на прибыль может со- ставить 20 % неуплаченного налога (1 088 руб.). Задача 48 В ноябре отчетного года молзавод получил от сельскохозяйственной ор- ганизации 9 т молока. Товаросопроводительные документы на молоко, за ис- ключением свидетельства санитарно-ветеринарной экспертизы, отсутствовали. Рыночная стоимость молсырья для переработки составляла 13 руб. за 1 кг. При оприходовании сырья бухгалтер завода сделал запись: Дебет 10, Кредит 60 117000 руб. 298 От поставщика были получены сопроводительные документы (счет-фактура и накладная) в декабре того же года, в которых цена молока (с учетом качествен- ных характеристик) составила 13,2 руб./кг (в том числе НДС – 1,20 руб.). При внутреннем аудите учета материально-производственных запасов проверяющим установлено, что в бухгалтерском учете бухгалтер завода не сде- лал никаких бухгалтерских записей. Требуется определить: 1. Кто и какие документы должен составить при оприходовании материа- лов, по которым отсутствуют сопроводительные документы? 2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете, если ошиб- ка была обнаружена до подписания годовой бухгалтерской отчетности при условии, что все поступившее молоко было сразу списано в переработку? 3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявлен- ные нарушения? Задача 49 При сверке внутренним аудитором приходных накладных по оприходо- ванию зеркал для производства мебели с товарно-транспортными накладными были обнаружены расхождения. По товарно-транспортным накладным посту- пило 2000 м 2 зеркал по цене 100 руб. за 1 м 2 , по приходным накладным посту- пило 1950 м 2 . Договором с поставщиком зеркал предусмотрена норма боя при транспортировке 1%. Бухгалтерия отнесла стоимость боя на увеличение цены поставки. По расчетам внутреннего аудитора организация понесла убытки, ко- торые должен возместить поставщик. Поставщик признал обоснованность рас- четов и в счет стоимости боя сверх норм поставил 30 м 2 зеркал. Рассчитайте сумму убытка. Составьте бухгалтерские записи по итогам проверки. Каким первичным документом оформляется бой, выявленный при приемке товарно-материальных ценностей? В каких еще случаях оформляется данный документ? Задача 50 Проверка в организации поставок товарно-материальных ценностей вы- явила следующие факты: а) недостача поставок олифы составила 21 000 руб.; б) недостача в пределах норм убыли составила 4000 руб. 299 Претензия была предъявлена поставщику, который отказался ее удовле- творить, ссылаясь на то, что в акте о приемке материалов формы № М-7 нет подписи его представителя. Суд отказал в иске к поставщику. Сумма претензии была списана на убытки: Дебет субсчета 91-2, Кредит субсчета 76-2 - 17 000 руб. Внутренний аудитор сделал вывод о необходимости привлечения к от- ветственности товароведа за нанесенный организации ущерб. Решением руко- водителя организации по итогам ревизии сумма ущерба удержана из заработ- ной платы товароведа. Какие правила в оформлении акта по форме № М-7 нарушены товарове- дом? Определите сумму ущерба, нанесенного организации. Составьте бухгал- терские записи по итогам проверки. Задача 51 В результате инвентаризации на АЗС «Маркос» были выявлены следую- щие результаты в инвентаризируемых емкостях: недостача бензина А-76 – 2 102 кг; излишек бензина АИ-92 – 2 202 кг. Внутренним аудитором рассчитана норма естественной убыли, которая составила для бензина А-76 – 190 кг, для бензина АИ-92 – 156 кг. Возможна ли в данном случае пересортица? Почему? Какой результат инвентаризации должен отразить внутренний аудитор, если цена 1 кг бензина А-76 – 30 руб., бензина АИ-92 – 38 руб.? Составьте бухгалтерские записи по результатам инвентаризации. Устано- вите круг материально-ответственных и ответственных лиц. Задача 52 В ходе внутреннего аудита в сельхозорганизации обнаружены не учтен- ные в кассовой книге приходные кассовые ордера на оприходование выручки от продажи сельскохозяйственной продукции на рынках реализаторами. В бух- галтерии обнаружены отчеты о реализации, представленные реализаторами: от 08.04.2014 на сумму 18000 руб.; от 05.05.2014 на сумму 46000 руб.; от 02.06.2014 на сумму 54000 руб. 300 Какие нарушения допущены в данной ситуации? Какие исправления необходимо произвести в учете, если организация является плательщиком: а) налогов по общему режиму налогообложения; б) ЕСХН? Какие обстоятельства способствовали совершению нарушения? Разрабо- тайте меры по предотвращению подобных нарушений в будущем. Задача 53 В ходе внутреннего аудита финансовых результатов выявлены следую- щие факты: доходы и расходы, связанные с предоставлением в аренду помеще- ний, учитывались на счете 91 «Доходы и расходы» (доля выручки от аренды в общем объеме реализации - 15 %); арендные платежи за предстоящий год учтены единовременно в момент поступления денег на расчетный счет (в де- кабре прошлого года). Проклассифицируйте нарушения исходя из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». На какие статьи Отчета о финан- совых результатах повлияли данные ошибки? |