аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Практикум к части 2 Задача 9 Начальнику кадровой службы крупной организации необходимо запол- нить вакансию внутреннего аудитора. Для выполнения этой задачи ему необхо- димо разместить в Интернете требования к кандидатам на эту должность. Составьте перечень документов, которые должен представить кандидат для подтверждения своей квалификации и соответствия профессиональным требованиям. Составьте не менее 10 примерных вопросов для собеседования с канди- датом. При формировании вопросов придерживайтесь принципов однозначности толкования, возможности проконтролировать ответ документально или запро- сами. Укажите не менее трех приоритетных требований к кандидату, не отно- сящихся к его квалификации и профессиональным данным. Задача 10 Директору крупной организации, занимающейся импортом продуктов питания, необходимо заполнить вакансию внутреннего аудитора. Для выполне- ния этой задачи ему необходимо рассмотреть резюме кандидатов, предложен- ные кадровым агентством. Было отобрано два резюме: Захаровой И. В. и Микушевой С. В. 41 Оцените преимущества и недостатки кандидатов, запишите их. Сделайте вывод, какой кандидат является предпочтительным для органи- зации. Для анкетирования претендентов воспользуйтесь результатами решения задачи 9. 41 Резюме считаны с Интернет-сайта www.klerk.ru 266 Описание: Ирина Витальевна Захарова ЖЕЛАЕМАЯ ДОЛЖНОСТЬ: Главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера, внутренний аудитор ОБРАЗОВАНИЕ: Высшее 1994-1999 Чувашский государственный университет (Чебоксары), Экономист (бухгалтерский учет и аудит) 2005 Институт профессиональных бухгалтеров России (Москва), Аттестат «Профессиональный бухгалтер – главный бухгалтер, бухгалтер эксперт» ТРУДОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: 06.2004-по н.время Группа компаний "Сигейт", г.Москва Главный бухгалтер одного из проектов группы компаний (Полная занятость) 04.2004-06.2004 года ООО "М-Аудит", г.Москва Ассистент аудитора (Полная занятость) 12.2003-04.2004 года ООО "Оптовая сфера", г.Чебоксары Главный бухгалтер (Полная занятость) 03.2002-04.2004 года ООО "ВТВ", г.Чебоксары Старший бухгалтер (внутренний аудитор) (Полная занятость) 03.2001-02.2002 года ООО "Продторгсервис", г.Чебоксары Заместитель главного бухгалтера (Полная занятость) 10.2000-02.2001 года ООО "КЭП-Маркони", г.Чебоксары Главный бухгалтер (Полная занятость) 10.1999-09.2000 года Бухгалтер ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАВЫКИ: • Общая система бухгалтерского учета и налогообложения • Упрощенная система бухгалтерского учета и налогообло- жения • Специальная система налогообложения в виде единого налога на вме- ненный доход для отдельных видов деятельности • Ведение на одном предпри- ятии одновременно нескольких систем налогообложения в рамках различных видов деятельности («упрощенка» + «вмененка», общая система налогообло- жения + «вмененка») • Постановка налогового учета • Практическое применение ПБУ 18/02 • Оптовая торговля • Розничная торгов- ля • Производство (макаронный цех, цех фасовки и йодирования соли, цех по переработке гречихи) • Посреднические договора • Лизинговые операции • Учет кредитов и займов (в т.ч. овердрафт, кредитная линия, вексельный кредит) • Аренда федерального имущества • Ведение нескольких юридических лиц (8 юридических лиц) • Взаимодействие с внешними аудиторами, подготовка и представление бухгалтерской отчетности внешним аудиторам • Прохождение налоговых проверок • Владение компьютером на уровне уверенного пользова- теля, ПО 1C. Word. Excel. Гарант ЛИЧНЫЕ СВЕДЕНИЯ: Дата рождения: 26 сентября 1976 г. Семейное положение: Не замужем Дети: Нет Личные качества: Аккуратна и исполнительна в работе, доброжелательна в об- щении с коллегами, обязательна в реализации поставленных руководителем планов и задач. Оплата: $1500 267 Описание: ФИО Микушева Светлана Вячеславовна Возраст-38 лет Адрес :Москва, 2-й Ботанический проезд, 4-72 Цель-Поиск новой работы, профессиональный рост Должность-Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, финан- совый директор. Ожидаемый доход - 60000-80000 рублей Образование: высшее 1992-1997 Вятская Государственная Сельскохозяй- ственная Академия (специальность - экономист-бухгалтер), диплом с от- личием. Стаж работы главным бухгалтером-16 лет Опыт работы: с 2005 по н. вр. –главный бухгалтер в сфере образования НОУ Московский колледж Американского института передового обуче- ния. Ведение бухгалтерского и налогового учета, составление благотвори- тельных отчетов, анализ расходования целевых поступлений. Дополни- тельно преподаю экономику. Дополнительно веду бухгалтерский и налоговый учет нескольких юриди- ческих лиц - в сфере предоставления услуг связи, посреднические услуги (УСН), оптовая торговля. С 1998-2005 - главный бухгалтер ООО «Аксьон Коммерсиаль Интернась- ональ». Посреднические услуги между зарубежными странами по постав- кам продукции химической промышленности, оптовая торговля. С 1997-1998-экономист на крупном меховом комбинате ЗАО «Метако», г.Киров. Составление бизнес-планов, оптимизация налогообложения. Дополнительно: Профессионализм, высокая работоспособность, уверен- ность, спокойствие, умение работать в форс-мажорных обстоятельствах, гибкий стиль и умение руководства коллективом, хорошая память, наце- ленность на длительную работу в фирме. Знание законодательства РФ по бухгалтерскому и налоговому учету, пра- вовые базы, продвинутый пользователь ПК, 1С, банк-клиент, Word,Excel и другое Оплата: $1200 Задача 11 Оцените систему внутреннего аудита в ООО «Альфа» в соответствии с требованиями ФПСАД 29 «Изучение работы внутреннего аудита» по следую- щим условиям: 268 1) ООО «Альфа» - страховая организация, численность работающих – 105 человек, имеет 5 филиалов, расположенных в одном муниципальном образова- нии; 2) служба внутреннего аудита организована в виде отдельного подразде- ления, включает 6 человек, подчиняется непосредственно генеральному дирек- тору организации; 3) в функции службы включено обеспечение требований законодатель- ства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных пре- ступным путем, а также контроль оприходования выручки по проданным поли- сам; 4) у всех работников службы высшее экономическое образование, руко- водитель подразделения – аттестованный аудитор; 5) внутренние стандарты работы службы внутреннего аудита находятся в стадии разработки, отсутствуют аудиторские пособия, рабочие программы, форматы рабочих документов, кодекс этики. Для регистрации результатов воспользуйтесь форматом таблицы 9.3. Таблица 9.3 – Оценка эффективности службы внутреннего аудита Фактор оценки Описание Оценка эффективности Рекомендации ауди- тора Организационный статус службы внут- реннего аудита Объем функций службы внутреннего аудита Профессиональная компетентность ра- ботников службы Профессиональная добросовестность ра- ботников службы Задача 12 (с решением) В крупной сельскохозяйственной организации определены крупные сум- мы дебиторской задолженности и высокий риск их невозврата. В связи с этим в подразделении внутреннего аудита принято создать отдел аудита дебиторской и кредиторской задолженности. 269 Определите основные задачи такого подразделения и разработайте про- грамму работы. Решение: С точки зрения особенностей причин возникновения проблемной задол- женности, важную роль в ее контроле должно отводиться профилактическим мероприятиям (таблица 9.4) и текущим процедурам по отслеживанию, регули- рованию, учету и отражению обязательств в бухгалтерской (финансовой) от- четности (таблица 9.5). Таблица 9.4 – Программа предварительного внутреннего контроля расчетных операций № п/п Содержание процедуры Инструментарий Объем процедуры, чел.-ч 1 Создание и мониторинг внутренних регламентов по обеспечению всеобъем- лющего контроля Подготовка, согласование и утверждение организационно- распорядительной документа- ции: - учетной политики: плана- графика документооборота; об- разцов первичных документов и регистров, схем регистрации фактов хозяйственной жизни; критериев существенности ин- формации; - положения о внутреннем контроле; - должностных инструкций 100 2 Предварительная оценка добросовестности и дее- способности потенциаль- ных контрагентов Запросы; инспектирование предоставленных документов; аналитические процедуры по интегрально-рейтинговой оценке потенциального контр- агента 3 (в расчете на контр- агента) 3 Выявление факторов не- добросовестных действий при осуществлении внут- рихозяйственных расчет- ных операций Подготовка, согласование и утверждение организационно- распорядительной документа- ции по выдаче подотчетных сумм, займов работникам; ана- литические процедуры по вы- явлению нетипичного сальдо по счетам (субсчетам, субкон- то) 20 + 1 (в расчете на ра- ботника, имеющего за- долженность по подот- четным суммам, возме- щению ущерба, предо- ставленным займам и т. п.) 270 Таблица 9.5 – Программа текущего контроля расчетных операций № п/п Содержание про- цедуры Инструментарий Периодичность Объем процеду- ры, чел.-ч 1 Сплошная сверка расчетов с внеш- ними контраген- тами Направление актов сверок, регистрация и урегулирование рас- хождений Ежеквартально 2 (в расчете на контрагента) 2 Инвентаризация внутренних рас- четных операций Инспектирование до- кументов, подтвер- ждающих возникнове- ние и погашение за- долженности; реги- страция и служебное расследование рас- хождений Один раз в полуго- дие 1 (в расчете на каждый объект: подотчетную сумму; договор займа; возмеще- ние ущерба; вы- плату доходов и т. п.) 3 Сплошная сверка по налогам и сбо- рам Запрос на получение справки о состоянии лицевого счета нало- гоплательщика в нало- говый орган; реги- страция и урегулиро- вание расхождений Один раз в полуго- дие 5 4 Выборочная про- верка регистрации в первичных до- кументах фактов хозяйственной жизни, отражения их в регистрах бухгалтерского учета и отчетно- сти Инспектирование 20 % документов (10 % эле- ментов наибольшей стоимости, 10 % остальных элементов); повторное проведение; получение письмен- ных объяснений и справок по выявлен- ным несоответствиям Постоянно 0,5 (в расчете на 1 элемент вы- борки) 5 Работа с сомни- тельными и нере- альными к взыс- канию долгами Выявление сомни- тельной и нереальной к взысканию задол- женности; информи- рование финансовой службы о выявленных долгах для учета ре- зерва по сомнитель- ным долгам или спи- сания задолженности; информирование юри- дической службы о необходимости пре- тензионной работы Постоянно 3 (в расчете на 1 сомнительную или нереальную к взысканию за- долженность) 6 Мониторинг реа- гирования на вы- явленные несоот- ветствия Обзорная проверка и выборочная юридиче- ская экспертиза прика- зов по результатам ин- вентаризаций, служеб- ных расследований Постоянно, в сроки, установленные при- казами (распоряже- ниями) руководите- ля по урегулирова- нию выявленных разниц и возмеще- 90 271 № п/п Содержание про- цедуры Инструментарий Периодичность Объем процеду- ры, чел.-ч нию ущерба Программы целесообразно представить в разрезе задач, детальных ин- струкций по применяемым процедурам и предварительной оценки их трудоем- кости. Результаты работы подразделения внутреннего аудита можно будет ис- пользовать при планировании внешнего аудита. Так, при признании работы внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности эффективной, достаточно провести обзорную проверку обязательств (таблица 9.6). Таблица 9.6 – Процедуры обзорной проверки дебиторской и кредиторской задолженности № п/п Процедура проверки Возможность ис- пользования резуль- татов работы СВА Дебиторская задолженность 1 Запросить информацию об учетной политике в отношении от- ражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и со- здания резервов по сомнительным долгам V 2 Получить реестр дебиторской задолженности и определить, со- ответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости V 3 Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями 4 Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолжен- ности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению ауди- тора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского уче- та или других необычных обстоятельств, а также запросить ин- формацию по погашению дебиторской задолженности V 5 Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классифи- кацию дебиторской задолженности, в том числе данные по дол- госрочной задолженности, задолженности акционеров (участ- ников), руководителей, членов совета директоров (наблюда- тельного совета) и других аффилированных лиц 6 Запросить информацию о способе выявления медленно оплачива- емых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка V 7 Запросить, не является ли дебиторская задолженность следстви- ем исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя V 272 № п/п Процедура проверки Возможность ис- пользования резуль- татов работы СВА 8 Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъек- та, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам V 9 Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского балан- са; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности V Кредиторская задолженность 10 Запросить информацию об учетной политике в отношении учета кредиторской задолженности 11 Получить и проанализировать разъяснения руководства хозяй- ствующего субъекта по поводу значительных расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности с анало- гичными показателями предыдущих периодов или предполага- емыми значениями (в частности, необоснованный рост показа- телей) V 12 Получить реестр кредиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости V 13 Запросить, проводилась ли сверка остатков, числящихся на со- ответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов. Сравнить оборот кредиторской задолженности по расчетам с контраген- тами с аналогичными показателями предыдущих периодов V 14 Определить, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства 15 Запросить, раскрыты ли раздельно в финансовой (бухгалтерской) отчетности данные по кредиторской задолженности перед акцио- нерами (участниками), руководителями, членами совета директо- ров (наблюдательного совета) и прочими аффилированными ли- цами хозяйствующего субъекта V Задача 13 Составьте программу внутреннего аудита организации, основными вида- ми деятельности которой являются производство и оптовая торговля строи- тельными материалами (форма программы аудита приведена в таблице 9.7). Таблица 9.7 – Формат документа «Годовая программа внутреннего аудита» № п/п Объект (вид дея- тельно- сти, про- цесс) Область Критерии проверки Цель про- верки ФИО ауди- тора Материаль- но- техническое обеспечение Подразде- ление Месяц, неделя 273 Задача 14 Оцените бизнес-риски и составьте план внутреннего аудита организации (форма плана представлена в таблице 9.8) при наличии следующих условий хо- зяйственной деятельности: 1) организация занимается импортом сельскохозяйственной техники, это быстро развивающаяся, динамичная отрасль экономики; 2) организация имеет разветвленную сеть филиалов по всей стране; 3) организация активно использует как краткосрочное, так и долгосроч- ное кредитование; 4) кроме основной деятельности, ОАО сдает в аренду пустующие поме- щения, доля доходов от аренды в выручке – 10 %; 5) организация имеет одного основного поставщика и несколько посто- янных покупателей; 6) в отрасли высока конкуренция; 7) 51 % акций принадлежат иностранным инвесторам – физическим лицам; 8) организация составляет отчетность по РСБУ и МСФО; 9) в организации отсутствует аналитическая служба, отслеживающая из- менения в отрасли и анализирующая финансовые результаты и иные показатели деятельности как организации, так и конкурентов; 10) организация имеет запас финансовой прочности, финансовые резуль- таты и показатели рентабельности имеют неустойчивую тенденцию роста; 11) контрольная среда признается аудитором надлежащей, за исключени- ем кадровой политики (наблюдается высокая текучесть кадров); 12) владельцы наиболее крупных пакетов акций являются членами Совета директоров, генеральный директор – независимое лицо (не являющееся акцио- нером); 13) отсутствие аналитического отдела не позволяет руководству и соб- ственникам своевременно оценивать риски хозяйственной деятельности и реа- гировать на них; 14) в организации применяется комплексная автоматизация делопроизвод- ства и бухгалтерского учета, имеется информационно-технический отдел, кон- фигурация программы полностью соответствует особенностям деятельности аудируемого лица и его организационной структуре. 274 Таблица 9.8 – Формат документа «План внутренней аудиторской проверки» Аудиторы Планирование Аудиторские процедуры Формирование заключений Итого, ч Руководитель СВА … … … … Главный (стар- ший) аудитор … … … … Аудитор … … … … Младший ауди- тор … … … … Прочие специа- листы … … … … |