аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчи- ками: отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформ- ление; уничтожение подлинных документов; ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.); неправильное оформление и предъявление претензий по договорам; отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности; несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета пред- приятия; неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков; некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; неоприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков; 218 подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат; несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета пред- приятия; счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подряд- чикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п); регистрация хозяйственных операций в документах неунифицирован- ной формы; отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридиче- скую силу; отсутствие графика документооборота; ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация до- кумента в учетном регистре; нарушение срока хранения документации в архиве; уничтожение первичных документов без акта о выделении докумен- тов к уничтожению; перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком иско- вой давности; необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфакту- рованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.); Внутренний аудит расчетов с покупателями и заказчиками Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также целесообраз- ность и эффективность различных форм расчетов с покупателями и заказчика- ми. При аудите расчетов с покупателями и заказчиками внутреннему аудито- ру необходимо выяснить: 1. Заключены ли договоры поставки продукции (купли-продажи, воз- мездного оказания услуг, аренды и т. п.)? 2. Правильность заключения данных договоров. 3. Реальность задолженности покупателей, что должно быть подтвер- ждено актами инвентаризации счетов. 219 4. Правильность ведения первичного учета при отгрузке продукции, ра- бот, услуг покупателей и заказчиков (книга продаж, книга регистрации счетов- фактур, счета-фактуры, накладные и др.). 5. Изучаются первичные документы по поступающей оплате от покупа- телей и заказчиков (банковские документы, кассовые). 6. Проверяется правильность формирования цены на отгруженную про- дукцию, работы, услуги (дооценка при налогообложении по контролируемым сделкам). 7. Выявляется правильность ведения учета отгруженной продукции на счетах продаж. 8. Правильность формирования дебиторской и кредиторской задолжен- ности по расчетам с покупателями и заказчиками. 9. Правильность расчетов учета авансов полученных. 10. Правильность оформления товарообменных операций. 11. Правильность формирования НДС, налога на прибыль и иных налогов начисленных исходя из стоимости отгруженной продукции, выполненных ра- бот, оказанных услуг. 12. Правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с по- купателями и заказчиками». 13. Правильность составления бухгалтерских записей по счету 62. 14. Соответствие записей аналитического и синтетического данным, представленным в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Типичные ошибки: отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно- платежных документов или неполное их оформление; неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль; некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; недостоверность аналитического учета; формальное проведение инвентаризации расчетов. Внутренний аудит расчетов с подотчетными лицами Цель внутреннего аудита — проверка соблюдения действующего зако- нодательства, локальных нормативных актов и правильности организации бух- галтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами. Внутренняя проверка организуется сплошным методом. Расчеты с под- отчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных ра- 220 ботникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представитель- ские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др., и учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В ходе проверки аудитор должен: 1) подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильность их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета; 2) проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. При обнаружении несоответствия данных внутренний аудитор определя- ет отклонения и их причины. Особое внимание необходимо обратить на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасные ча- сти и т.п. Списание израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов на себестоимость не допускается. Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен учитывать, что сроки, на которые выдаются денеж- ные средства в подотчет, устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в приказе об учетной политике. Для контроля за сохранностью имущества организации целесообразно также отдельным приказом определить состав должностях лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с сумами сальдо и оборотов по счету 71. Типичные ошибки: нарушения порядка выдачи подотчетных сумм; нарушения сроков отчета по выданным ранее подотчетным суммам, оприходования товарно-материальных ценностей и учета работ, услуг, за ко- торые оплачено подотчетными лицами; вуалирование превышения лимита остатка денег в кассе фиктивнй выдачей подотчетных сумм; нарушения при оформлении командировочных расходов (отсутствие приказов (распоряжений) о направлении в командировку, отсутствие аналити- ческого учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.); 221 неконкретность и неточность в оформлении первичных документов, подтверждающих факт покупки и оплаты (например, в накладной на покупку бумаги, ручек и т. п. указано «Канцпринадлежности» без конкретизации наименований и количества); передача наличности и корпоративных пластиковых карт от одного подотчетного лица другому. 8.4. Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда На участке учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочих опера- ций служба внутреннего аудита должна решать следующие основные задачи: контролировать соблюдение трудового законодательства в организа- ции; проверять соблюдение законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению операций по оплате труда; рассматривать заявления рядовых работников и руководителей подраз- делений о пересчете сумм к выдаче; расследовать факты ошибок, мошенничеств и причин нарушений, вы- явленных при других формах контроля (внешнем аудите, выездных налоговых проверках и др.); консультировать учетный и управленческий персонал; анализировать действующие и разрабатывать новые, более эффектив- ные формы и системы оплаты труда; разрабатывать иные мероприятия по повышению эффективности ис- пользования трудовых ресурсов в организации. К функциям внутреннего аудита на данном участке можно также отнести кадровый аудит, то есть оценку укомплектованности штата организации, нали- чия и соблюдения должностных инструкций, работников по степени квалифи- кации, соответствию занимаемой должности и т. п. Основными мероприятиями по проверке при проведении внутреннего аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации могут быть: 1. Аудит оформления первичных учетных документов, в том числе по форме и содержанию. 222 2. Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников. Проверка их соблюдения. 3. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начис- ленных персоналу организации. 4. Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ. 5. Правильность определения совокупного дохода для целей налогообло- жения физических лиц. 6. Определение для целей налогообложения физических лиц сумм мате- риальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации. 7. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ. 8. Соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодатель- ству. 9. Своевременность перечислений НДФЛ и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случа- ях, предусмотренных действующим законодательством. 10. Правильность расчета среднего заработка. 11. Правильность образования, использования и корректировки резервов (при их наличии): на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год. 12. Обобщение результатов проверки и формирование выводов об эффек- тивности использовании средств учредителей на оплату труда. Разработка ме- роприятий по повышению эффективности использования трудовых ресурсов. Таким образом, внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда позволяет: 1) своевременно выявлять нецелевое расходование средств собственни- ков организации; 2) избежать налоговых и бухгалтерских нарушений, которые, в свою оче- редь, также ущемляют интересы собственников, так как могут являться причи- ной финансовых санкций, уменьшающих финансовый результат к распределе- нию между собственниками; 3) постоянно повышать эффективность использования трудовых ресур- сов. 223 8.5. Внутренний аудит операций с основными средствами и нематериальными активами В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств внутрен- ним аудиторам следует выяснить: 1) выполняются ли требования ПБУ 6/01 и учетной политики при приня- тии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств; 2) обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступив- шим основным средствам; 3) обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; 4) правильно ли произведена оценка основных средств в учете; 5) правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступле- нию и выбытию основных средств; 6) правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности; 7) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприя- тия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности)); 8) соответствуют ли должности материально-ответственных лиц перечню должностей и работ организации; 9) проводились ли инвентаризации и как учтены их результаты. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств: несвоевременное оприходование основных средств; неправильное определение первоначальной стоимости объектов ос- новных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных от- числений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта; начисление амортизации по полностью амортизированным объектам основных средств; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по по- ступлению и выбытию основных средств; неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств; 224 формальное проведение инвентаризаций основных средств; начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам); неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений; не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами; неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвида- ции объектов основных средств и др. При проверке операций с нематериальными активами внутреннему аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты: 1) правомерность отражения объектов интеллектуальной собственности и иных прав в составе нематериальных активов; 2) документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов; 3) правильность отражения первоначальной стоимости нематериальных активов; 4) соблюдение правил при списании объекта нематериальных активов с баланса предприятия; 6) правильность ведения синтетического и аналитического учета немате- риальных активов; 7) правильность начисления амортизации; 8) составление бухгалтерских проводок по учету нематериальных акти- вов; 9) соответствие данных синтетического и аналитического учета немате- риальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе. 8.6. Внутренний аудит сохранности и учета материально-производственных запасов Целью внутреннего аудита материально-производственных запасов (МПЗ) является установление соответствия применяемой в организации мето- дики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской 225 Федерации нормативным документам, локальным нормативным актам органи- зации, а также правильности оценки и условий хранения МПЗ в организации. В процессе проверки внутренний аудитор должен установить: - реальность наличия и существования МПЗ; - все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах уче- та, действительно в них представлены; - является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обяза- тельствами; - правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств; - правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в та- кой последовательности: изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки; оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отно- шении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц; проанализировать состав МПЗ на отчетную дату; провести анализ движения МПЗ; проверить правильности оценки МПЗ; изучить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ. Хозяйственные операции по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: вероятность хищения товарно-материальных ценностей; огромный объем совершаемых операций и соответственно большой массив первичной учетной документации (ПУД), следствием чего могут стать: отсутствие оправдательных документов; несанкционированное списание ТМЦ (отсутствие реквизитов, при- дающих документам юридическую силу); утеря документов; 226 вероятность санкционированного списания ТМЦ под несуществую- щие заказы и объемы выпуска. Цель - увеличение себестоимости выпуска и снижение налогов на прибыль и имущество (в данном случае может иметь ме- сто сговор между должностными лицами); искажение фактов списания ТМЦ вследствие технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистра- ции информации и др. 8.7. Внутренний аудит процессов производства и продажи Аудиторские процедуры, применяемые при проверке производственной деятельности предприятий, основываются на организационной модели провер- ки и включают определение объектов, источников и методов проверки. Основ- ные вопросы программы проверки производственных операций представлены в таблице 8.3. Аудит бизнес-процесса «производство» на предприятии целесообразно начинать с проверки порядка выполнения и соблюдения планов выпуска про- дукции по центрам ответственности. Такую проверку необходимо проводить сплошным способом. Последующие этапы проверки производственного цикла следует проводить выборочным способом. При проверке договоров, заказов на поставку сырья и материалов необ- ходимо обратить внимание на то, чтобы на документе, в котором отражен заказ, присутствовала разборчивая подпись, а также было указано должностное лицо, составившее документ, и конкретный заказчик, юридический адрес и др. Выборочный контроль документов, в которых отражены заказы, а также применяемые методы логического анализа позволят аудитору определить обос- нованность заказов. Кроме того, аудитор проверяет полноту регистрации по- ступивших заказов и их выполнение. Далее аудитор проверяет договоры на поставку материально- производственных запасов в отношении правильности их оформления. При проверке реальности списания сырья и материалов в производство в первую очередь аудитор обязан установить указанный в учетной политике ме- тод оценки списания МПЗ при их отпуске в производство (ФИФО, метод среднефактической себестоимости, метод списания по стоимости каждой еди- ницы). 227 Таблица 8.3 – Программа проверки производственных операций № п/п Вопросы, включаемые в программу Источник информации Процедуры 1 Проверка выполнения смет, проектов, планов Сметы, журналы производ- ства работ, отчеты о выпол- нении смет Пересчет, инспектирова- ние документов 2 Проверка заказов на по- ставку сырья (материалов) Документы, определяющие заказ Аналитические процеду- ры, инспектирование до- говоров, счетов, заказов 3 Проверка выполнения до- говоров поставки Договоры поставки, данные аналитически регистров по расчетам с покупателями Инспектирование доку- ментов 4 Проверка реальности спи- сания в производство сырья и материалов Документы внутреннего пе- ремещения материалов Аналитические процеду- ры, пересчет, прослежи- вание 5 Проверка правильности расчета и отражения в уче- те себестоимости продук- ции Калькуляционные карточки, регистры аналитического учета по видам производств и готовой продукции Пересчет, инспектирова- ние документов 6 Проверка правильности и своевременности начисле- ния амортизации Инвентарные карточки, ведо- мости начисления амортиза- ции Пересчет, инспектирова- ние документов 7 Фактический контроль за движением сырья, материа- лов, полуфабрикатов и го- товой продукции Отчеты по приходу и отпуску МПЗ, карточки складского учета Наблюдение, инспекти- рование документов, пе- ресчет 8 Проверка правильности и своевременности отраже- ния фактов хозяйственной жизни в учете Регистры бухгалтерского уче- та по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43 Прослеживание, пере- счет, инспектирование Аудитору необходимо проверить документацию, подтверждающую спи- сание МПЗ в производство как по процессу в целом, так и в разрезе цехов – центров ответственности: - сборник производственных норм расхода основных материалов, разра- ботанный на основе отраслевых инструкций нормативных показателей расхода материалов; - журнал учета выполненных работ по каждому заказу; - локальные и объектные спецификации, в которых предусмотрен расход материалов по видам продукции; - материальный отчет по материально ответственному лицу (производи- телю работ, начальнику участка); - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам. 228 При аудите бизнес-процесса «производство» проверяются наличие ука- занных выше документов и правильность их заполнения. Следует также прове- рить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов. Проверку правильности расчета и отражения в учете себестоимости про- дукции аудитору следует начать с определения используемого на предприятии метода учета затрат на производство. Именно выбранный в учетной политике метод учета затрат на производство и определяет дальнейшие действия аудито- ра и влияет на выбор используемых аудитором процедур. При позаказном методе учета затрат на производство объектом учета яв- ляется отдельный заказ, открываемый на каждый объект в соответствии с дого- вором подряда, заключенным с заказчиком. В данном случае аудитором тща- тельно изучается содержание заказа и его выполнение. Учет методом накопления затрат ведется за определенный период време- ни (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В данном случае аудитор путем пересчета проверяет правильность расчета дого- ворной стоимости, указанной в договоре, и договорной стоимости сданных ра- бот. В случае возникновения расхождений аудитор устанавливает их причины и выявляет ответственных лиц. Аудитор должен проконтролировать счета-фактуры на предмет правиль- ности их заполнения в соответствии с действующим порядком, а также: - проверить правильность ведения книги продаж и книги покупок; - проанализировать заказы, соответствующие им товарно-транспортные накладные (ТТН) и счета-фактуры на предмет недостающих (пропущенных) номеров, используя выборочную проверку; - осуществить контроль счетов-фактур на предмет соответствия указан- ных в них данных данным ТТН и условиям договоров или заказов, используя сверку документов; - проследить проводки в Главной книге и точность счетов покупателей; - согласовать данные аналитического учета с данными синтетического учета и Главной книги; - сверить даты зафиксированных операций с датами счетов-фактур и ТТН. Оценка правильности и своевременности начисления амортизации пред- полагает проверку документов (например, инвентарных карточек), пересчет. 229 Фактический контроль за движением материальных ценностей осуществ- ляется посредством проведения выборочной инвентаризации с участием ауди- тора. При этом до начала инвентаризации аудитор должен: - составить перечень подлежащих инвентаризации материалов; - согласовать с руководителем организации состав инвентаризационной комиссии; - потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) МПЗ на дату инвентаризации, сдать их в бухгал- терию с предоставлением одного экземпляра аудитору; - получить расписку материально ответственных лиц в том, что все доку- менты, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет; - получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение МПЗ или доверенности на их приобретение. Инвентаризацию следует проводить с участием материально ответствен- ных лиц. Если в процессе инвентаризации выявлены значительные отклонения, то можно сделать вывод о формальном характере проводимых ранее инвента- ризаций. Если отклонения не установлены, то аудитор с известной долей уве- ренности может говорить о достаточно высоком уровне функционирования си- стемы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на предприя- тии. Контроль правильности и своевременности отражения на счетах бухгал- терского учета хозяйственных операций осуществляется аудитором посред- ством инспектирования. Аудитор устанавливает (выборочным способом) полноту и правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, используя данные регистров синтетического учета (журналы-ордера, карточки счета, ана- лиз счета), Главной книги, бухгалтерской отчетности. В случае возникновения расхождений аудитор, используя процедуру прослеживания, может затребо- вать, помимо названных документов, еще и первичную документацию, прика- зы, распоряжения руководителя, внутреннюю учетную информацию. Проверка расчетов с покупателями (заказчиками) начинается с проверки выписок с расчетного счета предприятия. В выписках указываются все данные о движении и остатках денежных средств на счетах предприятия. К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Получив выписку банка, бухгалтер осу- 230 ществляет контроль на предмет полноты указания в выписках перечисленных покупателями (заказчиками) сумм, сверяя поступившие от них суммы по вы- писке с суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных докумен- тах. На основании выписок банка и оправдательных документов делаются со- ответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с покупателями (заказ- чиками). После реализации всех включенных в программу проверки вопросов аудитор переходит к следующим этапам аудита, а именно – к проведению ана- литических процедур с использованием различных методов и инструментов Одной из важнейших функций реализации гибкого внутреннего контроля на производстве является анализ, главная цель которого заключается в посто- янном информационном обеспечении контроля за рациональностью функцио- нирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств по произ- водству и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутри- производственных резервов снижения затрат на производство продукции, росту доходности. Процессы производства и реализации целесообразно рассматривать во внутреннем аудите в одном блоке контролируемых объектов, так как они име- ют взаимосвязанные области рисков (таблица 8.4). Рассмотренные методические аспекты аудиторской проверки можно ис- пользовать для решения задачи мониторинга развития предприятия. Применение технологий управленческого учета позволит значительно снизить влияние факто- ра неустранимой неопределенности и повысить способность внутренних аудито- ров распознавать текущее состояние предприятия и прогнозировать будущее. 8.8. Внутренний аудит учета финансовых результатов Основной целью внутреннего аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия приня- той на предприятии учётной политики относительно формирования информа- ции о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходи- мо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирую- щих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и со- ставления отчётности, методологию оценки. 231 Таблица 8.4 - Карта внутренней оценки рисков процессов производства и реализации Бизнес-процесс Основные риски Вероятность ре- ализации риска и степень воз- действия на бизнес до внед- рения СВК Контроль за рисками Вероятность ре- ализации риска и степень воз- действия на биз- нес после внед- рения СВК Запросы ме- неджмента на проведение аудита Дата по- следнего аудита Продажи Отгрузки готовой продукции Отгрузки по некор- ректным накладным Высокая Разделение обязанно- стей по подготовке то- варных документов и контролю за отгрузкой. Продажи подтверждены договорными отноше- ниями Низкая Проведение аудита ежегодно I кв. 2015 г. Предоставление скидок Предоставление скидок, необуслов- ленных политикой по скидкам Средняя Процедура контроля за предоставлением скидок разработана и соблюда- ется. Менеджмент регу- лярно проверяет ее вы- полнение Низкая Аудит по требо- ванию коммер- ческого дирек- тора - Управление складом готовой продукции Затоваривание или недостаток товара Высокая Планирование продаж и производства (закупок). Анализ и прогноз Средняя Ежегодный аудит IV кв. 2014 г. … … … … … … … Производство Закупка сырья и материалов Некачественное или дорогое сырье Средняя Тендер для поставщи- ков. Мониторинг цен на рынке. Контроль каче- ства Низкая Аудит по требо- ванию директора по снабжению - 232 Основная цель может дополняться мероприятиями по улучшению финан- сового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, проце- дурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов: 1) оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета; 2) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; 3) проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж; 4) проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих видов деятельности; 5) проверить правильность налогообложения прибыли; 6) проверить текущее использование прибыли, ее распределение, а также прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, фонды и резервы; 7) проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах. Задачи внутреннего аудита отчётных данных о прибылях и убытках: - проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все дохо- ды и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта; - установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента; - проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расхо- дов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности; - установление правильности отражения доходов и расходов в отчётно- сти; - проверка правильности классификации доходов, расходов, финансо- вых результатов деятельности; - установление законности оформления хозяйственных операций дея- тельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах; - подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых ре- зультатов деятельности; - проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного пе- риода, её распределения и использования; 233 - проверка правильности определения причитающихся бюджету плате- жей. Таким образом, для достижения основной цели внутренний аудитор дол- жен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснован- ности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации. В программу проверки финансовых результатов и использования прибы- ли целесообразно включить следующие основные направления: 1) проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; 2) контроль оформления первичных документов; 3) проверка правильности формирования прибыли (убытка) от продаж; 4) проверка правильности отражения в учете прочих доходов и расходов, доходов будущих периодов, целевых поступлений и их использования; 5) проверка правильности определения: - прибыли (убытка) до налогообложения; - налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей; - прибыли (убытка) от обычной деятельности; 6) контроль правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода). Внутреннему аудитору необходимо проверить: 1) наличие приказа по учетной политике и его соблюдение; 2) правильность определения и законность отражения фактической при- были от продаж товаров на счетах бухгалтерского учета. В ходе проверки должно быть подтверждено, что: - операции по продаже надлежащим образом санкционированы; - на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сдел- ки по продаже; - продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; - стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; - суммы дебиторской задолженности по расчетам за продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах. 234 Внутренний аудитор выборочно проверяет правильность отражения опе- раций по продаже, сверяя данные, отраженные в бухгалтерских регистрах эконо- мического субъекта, с первичными документами, и наоборот. Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкциониро- ваны. В ходе проверки изучается ценовая политика организации. Сравнивают- ся фактические цены по разным видам продукции, условия оплаты транспорт- ных расходов доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих до- кументов, утвержденных руководством. Источниками информации этого яв- ляются счета-фактуры, акты выполненных работ, утвержденные прайс-листы, прейскурант, иные документы, опpеделяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально со- вершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Внутренний аудитор должен проверить своевременность выставления счета на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета продажи даты, указанной в актах выполненных работ, сопоставляются с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Зна- чительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Правильность оценки продажи аудитор проверяет, пересчитывая данные учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то необходимо проверить применение валют- ных курсов. Проверку прочих доходов и расходов целесообразно проводить по сле- дующим этапам: 1) проверить доходы и расходы, связанные с участием в уставных капи- талах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бума- гам); 2) выборочно проверить доходы и расходы, связанные с продажей основ- ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностран- ной валюты) продукции, товаров; 235 3) проверить отражение на счетах бухгалтерского учета процентов, полу- ченных и уплаченных за предоставление в пользование денежных средств ор- ганизации; 4) исследовать отчисления в оценочные резервы; 5) проверить порядок урегулирования сумм кредиторской, депонентской или дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 6) выборочно исследовать прочие доходы и расходы. Завершая процедуры проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности внутренний аудитор должен проверить раскрытие существенных событий в по- яснениях к бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 в пояснениях к отчетности в числе прочих должно содержаться раскрытие условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты, которые могут существенным образом повлиять на мнение пользователей о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации. Вопросы для обсуждения 1. Приведите основные этапы внутреннего аудита учета кассовых опера- ций, операций, совершаемых на счетах организации в банках. Укажите методи- ческие приемы, целесообразные для применения на каждом этапе. 2. В чем состоят особенности внутреннего аудита внешних расчетных операций? В чем отличие методики внутреннего их аудита от внешнего? 3. Приведите основные этапы внутреннего аудита учета расчетов с пер- соналом по оплате труда. Укажите методические приемы, целесообразные для применения на каждом этапе. 4. Перечислите особенности программы внутреннего аудита основных средств и нематериальных активов. 5. Приведите основные этапы внутреннего аудита учета финансовых ре- зультатов и использования прибыли. Укажите методические приемы, целесооб- разные для применения на каждом этапе. |