аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Практикум к части 3 Задача 54 Аудиторская организация оказывает услуги клиенту – АО «Энергосбыт» по бухгалтерскому и налоговому консультированию на условиях аутсорсинга. В ходе оказания услуг обнаружены следующие операции клиента: - систематическое снятие наличных с расчетных счетов в суммах 700-800 тыс. руб., причем эти операции не связаны с обычной деятельностью клиента; - однократное зачисление суммы 2 млн. руб. на расчетный счет; - открытие депозитного валютного счета на предъявителя в Польше. Укажите, какие действия обязана предпринять аудиторская компания в соответствии с законодательством о противодействии легализации (отмыва- нию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Задача 55 Лизинговая компания планирует создать службу комплаенс-контроля. Собственником компании является иностранное физическое лицо – гражданин Каймановых островов. Директором назначен сын собственника. Ведение бух- галтерского и налогового учета поручено на условиях аутсорсинга консалтин- говой фирме. Разработайте организационную структуру управления и системы внут- реннего контроля лизинговой компании с учетом требований законодатель- ства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных пре- ступным путем, и финансированию терроризма. Задача 56 Подразделением противодействия коррупции ФГУП «Петровское» иден- тифицированы следующие операции: - оплата юридических услуг при отсутствии договора с юридической фирмой; - приобретение дорогостоящего подарка для Главы администрации сель- ского поселения Петровское; - закупка оргтехники по ценам, значительно превышающим средние ры- ночные цены; - оплата маркетинговых услуг наличными. 382 Какие из выше приведенных фактов хозяйственной жизни имеют призна- ки коррупции? Какие методы позволили подразделению противодействия кор- рупции выявить эти операции? Задача 57 (с решением) Разработайте схему сбора доказательств по материалам корпоративного расследования, связанного с присвоением денежных средств в кассе организа- ции материально-ответственным лицом (кассиром). Недостача в сумме 56 000 руб. была обнаружена в ходе инвентаризации подразделением форензик. Причины недостачи кассир указать не смог, от погашения отказался. Решение Таблица 12.1 - Схема сбора доказательств специалистом форензик по признакам правонарушения Объекты иссле- дования и проце- дуры Признаки правонарушения, предусмотренные ст. 160 УК РФ, под- лежащие доказыванию принадлежность номинальной сум- мы наличности («бухгалтерского» остатка) организа- ции на момент ин- вентаризации подтверждение раз- мера недостачи (снижение фактиче- ского остатка по сравнению с «бухгал- терским») исключительная причастность касси- ра Материальные но- сители учета и ор- ганизационно- распорядительная документация Кассовая книга, отче- ты кассира с прило- женными приходны- ми и расходными кассовыми ордерами Акт инвентаризации. Приказы руководите- ля, подтверждающие правомочность дей- ствий инвентаризаци- онной комиссии Договор о полной ин- дивидуальной матери- альной ответственно- сти кассира. Расписка (запись в журнале) об ознакомлении кассира с Порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на тер- ритории РФ Метод исследова- ния Арифметический пе- ресчет с момента по- следней инвентари- зации Изучение (сканирова- ние) документов Изучение (сканирова- ние) документов Дополнительные доказательства «Черновики» учета, расписки, незакрытые ве- домости Акт (иной документ), подтверждающий ин- вентаризацию ключей от помещения кассы 383 Задача 58 Разработайте план форензик по обстоятельствам внутрикорпоративного хищение денежных средств из кассы под видом займов, выданных работникам организации. Подписи работников в расходных кассовых ордерах подделаны. Сумма хищения 500 000 руб. Какие методы документального и фактического контроля помогут в уста- новлении истины? Задача 59 При экспертизе операций с денежными средствами в главной книге по дебету счета 50 «Касса» специалист по форензик обнаружил нетиповую бух- галтерскую запись в корреспонденции с кредитом счета 94 на сумму 6000 руб. Обращаясь к первичным документам, проверяющий выявил приходный кассовый ордер № 45 от 15.07.2014 г. с такой корреспонденцией, где в графе «Основание» указано содержание операции: «Выявлен излишек по акту реви- зии кассы № 1», на сумму 6000 руб. В приказе руководителя № 18 от 15.07.2014 г. указано: «Зачесть недоста- чу от 15.06.2014 г. в сумме 6000 руб. излишком от 15.07.2014 г.». Выявить нарушения в учете, привести сумму ущерба, нанесенную бюд- жету по налогам и сборам и организации. Составьте бухгалтерские записи по итогам проверки. Задача 60 В Главной книге организации в ходе процедуры форензик обнаружена нетиповая бухгалтерская запись: Д 23-4 К 50 на сумму 10000 руб. В ходе дальнейшего исследования установлено, что по расходному кассо- вому ордеру № 218 от 09.09.2014 компенсированы через начальника автопарка штрафы за нарушение ПДД водителями автопарка (согласно протоколам адми- нистративных правонарушений от 01.09.2014 и 05.09.2014 и квитанциям об оплате через терминалы за эти же даты). Какие нарушения допущены в данной ситуации? Какова сумма ущерба и кому он нанесен, при условии, что организация состоит на общем режиме нало- гообложения? Приведите доказательства. Какие обстоятельства способствовали совершению нарушения? Разрабо- тайте меры по предотвращению подобных нарушений в будущем. 384 Задача 61 При исследовании документов АО «Атлант» специалист по форензик выяснил, что в течение 2014 г. организация выдала своим водителям- экспедиторам под отчет 1 500 000 руб. для приобретения бензина на АЗС. Ра- ботники систематически представляли в бухгалтерию авансовые отчеты, к ко- торым прилагали чеки ККМ, всего на бензин потрачено 1 460 000 руб. Остав- шаяся сумма внесена в кассу организации. В бухгалтерском учете АО «Атлант» произведены следующие записи: Дебет 71, Кредит 50 – 1 500 000 руб. - выданы деньги водителям под от- чет для приобретения бензина, Дебет 10, Кредит 71 – 1 237 288,14 руб. - оприходован бензин согласно авансовому отчету, Дебет 19, Кредит 71 – 222 711,86 руб. – выделен НДС из общей стоимо- сти бензина, Дебет 50, Кредит 71 – 40 000 руб. - внесены в кассу организации неизрас- ходованные средства; Дебет 68, Кредит 19 – 222 711,86 руб. – НДС поставлен к налоговому вы- чету; Дебет 44, Кредит 10 – 1 237 288,14 руб. – бензин списан на расходы. Выявить нарушения в учете и налогообложении. Рассчитать сумму ущер- ба, нанесенную бюджету по налогам. Задача 62 На 1.09.2014 г. на оптовых складах ООО «Март» по поручению учредите- ля была проведена инвентаризация. Результаты инвентаризации были учтены согласно приказу руководителя следующим образом: - недостача товаров на складе № 1 на сумму 11 000 руб. была зачтена из- лишком товаров на ту же сумму, выявленным при инвентаризации на преды- дущую дату - 1.08.2014 г.; - недостача товаров на складе № 2 на сумму 3 000 руб. была зачтена из- лишком на складе № 4, выявленным на сумму 4 000 руб. Окончательный изли- шек оприходован в сумме 1 000 руб.: Дебет 41 Кредит 91. Укажите, какие нарушения допущены инвентаризационной комиссией? Можно ли оформить результаты инвентаризации как пересортицу? Почему? Как правильно оформить результаты выявленного нарушения? 385 Установите сумму ущерба к взысканию с ответственных лиц. Задача 63 В результате инвентаризации 12.10.2014 г. на складе готовой продукции выявлена недостача 200 куб. м вагонки на сумму 180 000 руб. Однако зав. скла- дом Пашутин А. А. отказался возмещать эту недостачу. Директор организации привле аудиторскую компанию для проведения процедуры форензик. Аудитору представлена сличительная ведомость от 12.10.2014 г., где по данным бухгалтера числится 4 000 куб. м вагонки, а фактически выявлено при инвентаризации 3800 куб. м. При дальнейшей проверке выявлены не отражен- ные в бухгалтерском учете приходные накладные: № 11 от 01.10.2014 г. на 1000 куб. м и № 14 от 11.10.2014 г. на 200 куб. м, а также расходные накладные от 08 и 10 октября 2014 г. на отпуск 250 и 1100 куб. м вагонки. Выявите и отразите в учете фактические результаты инвентаризации. Ка- кое заключение должен дать аудитор по результатам проверки? Задача 64 В апреле 2015 г. по складскому помещению ООО «Варта» первоначаль- ной стоимостью 7 200 000 руб. истек нормативный срок эксплуатации. 1 июня правоустанавливающие документы на нежилое помещение были переданы для его регистрации на предпринимателя Пряхина П. Л. Согласно акту о приеме- передаче помещение продано ему за 30 000 руб. Акт подписан двумя членами комиссии: директором Пряхиным Л. П. и кладовщиком Семеновым Р. А. В учете продажа оформлена записями: Д 01-2 К 01-1 7 200 000 руб. Д 02 К 01-2 7 200 000 руб. Д 50 К 91-1 30 000 руб. При дальнейшем исследовании учета основных средств выявлена наклад- ная на списание отделочных материалов от 10 апреля 2015 г. на текущий ре- монт этого помещения на сумму 38 000 руб. В нижней части документа – типо- графская пометка: 21.06.15 Т2015Х1000. Выявите нарушения в учете основных средств и виновных лиц. Каковы возможные цели совершения данных правонарушений? Рассчитайте сумму ущерба, нанесенного предприятию и государству по налогам. Приведите дока- зательства и методы исследования. 386 Задача 65 Исследуя документы по инвентаризации основных средств в строитель- ной компании, специалист отдела форензик установил, что на 01.11.2014 г. бы- ла выявлена недостача двух осветительных приборов (прожекторов). Стои- мость каждого прибора – 16 600 руб. Сумма недостачи не отнесена в начет материально-ответственным лицам, так как, по заявлению главного бухгалтера, стоимость этих объектов списана на затраты в момент их передачи в эксплуатацию – 10.04.2014 г.: Дебет счета 20, Кредит счета 10 – 33 200 руб. В дальнейшем прожектора учитывались в инвентарных карточках (на за- балансовом счете 012). Определить сумму ущерба, нанесенного организации, ответственных лиц. Составить соответствующие бухгалтерские записи. ПРИМЕЧАНИЕ: Нормативный срок эксплуатации осветительных прибо- ров – 36 месяцев. Задача 66 (с решением) В результате трудовой экспертизы, проведенной подразделением форен- зик, установлено, что в 2014 г. бухгалтер производственной организации не начислил компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении рабочего в сумме 13200 руб. Ставка сбора на страхование от несчастных случаев в организации 1,2 %. На основании приведенных данных следует: 1. Произвести расчет ущерба и установить, кому он нанесен. 2. Указать законодательные и нормативные акты, которым противоречат выявленные нарушения. 3. Рассчитать возможные финансовые санкции. Решение Нарушения: Рабочему не начислена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении на сумму 13200 руб. Кроме того, данное нарушение повлияло на сумму НДФЛ, взносов в фон- ды социального страхования и обеспечения и сбора на страхование от несчаст- ных случаев на производстве, а также налога на прибыль организации. Необходимо было сделать записи: 387 1) начислена компенсация: Дебет 20, Кредит 70 13200 руб. 2) удержан НДФЛ из компенсации уволенного рабочего (13%): Дебет 70, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» 1716 руб. 3) доначислены взносы в пенсионный фонд (22 %), ФСС (2,9 %), ФФОМС (5,1 %), на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: Дебет 20, Кредит 69-2 2904 руб. Дебет 20, Кредит 69-1 382,8 руб. Дебет 20, Кредит 69-3 673,2 руб. Дебет 20, Кредит 69-1 158,4 руб. Так как нарушение повлекло занижение расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли на сумму 13200+2904+382,8+673,2+158,4 = 17318,4 руб., завышен налог на прибыль на сумму 3463,68 руб. Необходимо откоррек- тировать налог (сторно): Дебет 99, Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 3463,68 руб. Таким образом, ущерб, нанесенный работнику составил 13200 руб., гос- ударству в виде неисполнения обязанностей налогового агента (НДФЛ) – 1716 руб., в виде неуплаты сборов во внебюджетные фонды – 4118,4 руб. Нарушаются следующие законодательно-нормативные акты: - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197- ФЗ с измен. и доп.; - главы 23, 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации с измен. и доп. Возможные финансовые санкции: Ст. 122 НК РФ – штраф 20 % от неуплаченных сборов (823,68 руб.) + пе- ня (ст. 75 НК РФ). Ст. 123 НК РФ – штраф 20 % за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ (343,2 руб.) + пеня (ст. 75 НК РФ). Ст. 5.27 КоАП РФ – штрафы за нарушение трудового законодательства на руководителя – 1-5 тыс. руб., на организацию – 35-50 тыс. руб. Задача 67 В результате трудовой экспертизы, проведенной подразделением форен- зик, установлено, что при увольнении по сокращению штата 01.12.2013 г. кла- довщику Петрову П. П. выплачено 600 руб. 388 Согласно расчетному листку начислен оклад за ноябрь 15000 руб. Вы- ходное пособие 15000 руб. НДФЛ к удержанию 3900 руб. Удержана недостача согласно сличительной ведомости от 19.11.2013 и приказу руководителя от 20.11.2013 г. по результатам инвентаризации в сумме 25500 руб. Петров не согласился с выплаченной суммой, обратился к работодателю, а затем в суд (иск подан 17.01.2014 г.). Рассчитайте сумму иска согласно трудовому законодательству. ПРИМЕЧАНИЕ: по состоянию на 17.01.2014 г. Петров не смог устроить- ся на работу. Задача 68 Разработайте схему сбора доказательств по материалам дела, связанного с растратой средств ТСЖ. Нецелевое расходование средств собственников жилья обнаружено по итогам ревизии за 2012 г. В частности, зарегистрирована недостача офисного оборудования, приобретенного и списанного на затраты ТСЖ в 2012 г. сверх сметы на сумму 36 000 руб., превышение фонда оплаты труда за счет несанкци- онированного общим собранием введения новых должностей на 112 тыс. руб. Задача 69 По итогам проверки ТСЖ «Радуга» ревизор обнаружил, что в аналитиче- ском, синтетическом и налоговом учете, а также отчетности, не была отражена выручка от предоставления в аренду подвальных помещений в сумме 708 000 руб. Неучтенный факт оказания услуг выявлен на основании акта сверки с за- казчиком, перечислившим на расчетный счет организации-консультанта 708 000 руб. и предъявившим в ходе сверки свой экземпляр договора и акта на оказание услуг. ТСЖ использует метод начисления в целях налогообложения прибыли. Установить содержание нарушений, требования каких законодательно- нормативных актов были нарушены организацией. Приведите сумму ущерба, кому он нанесен, возможные финансовые санкции. 389 Задача 70 При экспертизе процесса реализации в потребительском кооперативе «Молочник» ревизор обнаружил систематическое кредитовое сальдо по счету 50 «Касса». Дальнейшая проверка позволила выявить дополнительные ведомости произвольной формы, согласно которым определено, что в организации имела место продажа молочной продукции собственного производства работникам за наличный расчет без оприходования выручки, на общую сумму 411400 руб. Се- бестоимость неучтенных продаж 279600 руб. Задание: выявить нарушения в учете, рассчитать возможные финансовые санкции, если организация находится на общем режиме налогообложения. Установить, какова сумма ущерба и кому он нанесен. Задача 71 В благотворительном фонде «Светоч» установлена повременная оплата труда. В Положении по оплате труда предусмотрена возможность премирова- ния работников за работу по сбору пожертвований. В течение 2014 г. ежеквартальные бонусы в размере оклада, по распоря- жению руководителя, выплачивались только членам Совета директоров фонда. Проведите служебное расследование по данному факту, основываясь на положениях Конституции и Трудового кодекса РФ. Задача 72 По итогам ревизии Товарищества собственников жилья «Родина» уста- новлено, что за I и II кварталы 2014 г. в Инспекцию ФНС не представлена нало- говая отчетность, не уплачены налог по УСНО в сумме 6000 руб. и страховые взносы в ПФР в сумме 12000 руб., в результате начислены штрафы в сумме 3600 руб. (из расчета 20 % от сумм налогов) и пеня в сумме 516 руб. Служба внутреннего аудита провела служебное расследование. На осно- вании того, что в должностных инструкциях главного бухгалтера указано, что он несет ответственность за составление и предоставление отчетности пользо- вателям, по итогам проверки, руководитель распорядился удержать сумму санкций из зарплаты главбуха (средний заработок 4000 руб.). Главный бухгал- тер отказался возместить всю сумму, так как он работает по совместительству. 390 Укажите, на каком законодательном документе основывается заключе- ние службы внутреннего аудита о возложении материальной ответственности на главбуха? Правомерно ли взыскание всей суммы санкций? Ответ обоснуйте. Задача 73 При инвентаризации в магазине сельского потребительского кооператива были обнаружены испорченные молочные продукты с неистекшим сроком год- ности на сумму 15000 руб. (ранее приобретенные магазином у завода - изгото- вителя за 11000 руб., в том числе НДС 1000 руб., который был принят к выче- ту). При проведении экспертизы выяснилось, что условия хранения продуктов были соблюдены, а продукты испортились в результате нарушения технологии заводом-изготовителем. По заключению экспертизы, продукция подлежит уни- чтожению. Магазин предъявил заводу претензию с требованием возврата упла- ченной за эти продукты суммы и возмещения понесенных убытков (расходов по хранению испорченных продуктов, проведению экспертизы, уничтожению) в сумме 3000 руб. Определите сумму претензии, которую магазин может выставить заводу. Отразить операции в бухгалтерском учете. |